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1、补充：审计计划补充：审计计划第三节审计重要性一、重要性的含义及适用范围一、重要性的含义及适用范围 （一）含义（一）含义：重要性取决于在具体环境下对：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性错报金额和性质的判断质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。是重大的。 1 1重要性概念中的重要性概念中的错报包含漏报错报包含漏报。 2 2重要性包括对重要性包括对数量和性质数量和性质两个方面的考虑。两个方面的考虑。 3 3重要性概念是重要性概念是针对
2、财务报表使用者决策的信息需求针对财务报表使用者决策的信息需求而而言的。言的。 4 4重要性的确定重要性的确定离不开具体环境离不开具体环境。 5 5对重要性的评估需要运用对重要性的评估需要运用职业判断职业判断。 （二）金额和性质方面的考虑（二）金额和性质方面的考虑1 1、金额金额：金额大的错报比金额小的错报更重要。：金额大的错报比金额小的错报更重要。2 2、性质性质：有的错报从金额上不重要，但性质上严重，属于：有的错报从金额上不重要，但性质上严重，属于重要的错报。重要的错报。（1 1）涉及舞弊与违法行为的错报；）涉及舞弊与违法行为的错报；（2 2）可能引起履行合同义务的错报；）可能引起履行合同义
3、务的错报；（3 3）影响收益趋势的错报；）影响收益趋势的错报；（4 4）不期望出现的错报。）不期望出现的错报。 如：如：对于一个总收入对于一个总收入1010亿元的企业，税前利润如多报亿元的企业，税前利润如多报50005000元，从金额上看，但如就因多报元，从金额上看，但如就因多报50005000元利润使该企业由亏元利润使该企业由亏损变动为盈利，则该项错报重要。损变动为盈利，则该项错报重要。 又如：又如：对于贪污、偷税等违反国家法律法规要求的错报，对于贪污、偷税等违反国家法律法规要求的错报，金额不重要，也属于重要错报。金额不重要，也属于重要错报。（三）重要性的两个层次（三）重要性的两个层次1 1
4、、财务报表层次财务报表层次的重要性水平的重要性水平 由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表的工作对财务报表的合法性和公允性合法性和公允性发表审计意见，因此，发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。2 2、各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的重要性水平 由于由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对，注册会
5、计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因财务报表是否公允反映的结论。因 此，注册会计师还应此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报可容忍错报”。 （四）重要性与审计风险之间的关系（四）重要性与审计风险之间的关系 重要性与审计风险重要性与审计风险（审计风险是指财（审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不
6、务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可能性）适当审计意见的可能性）成成反向关系反向关系。重。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小），审计风险就越低；反之指金额的大小），审计风险就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高。，重要性水平越低，审计风险就越高。 重要性与审计证据之间的关系重要性与审计证据之间的关系 重要性与审计证据成重要性与审计证据成反向关系反向关系。重。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小），审计证据就越少；反之指金额的大小），审计证据就越少；反之，重要性水平越低，审
7、计证据就越多。，重要性水平越低，审计证据就越多。 即审计风险与审计证据是同向关系即审计风险与审计证据是同向关系。（三）财务报表层次的重要性水平（三）财务报表层次的重要性水平 1 1、判断基础和计算方法、判断基础和计算方法 在实务中，可用以下公式确定报表层次重要性水平：在实务中，可用以下公式确定报表层次重要性水平： 报表层次重要性水平报表层次重要性水平=基准基准百分比百分比 （1 1）基准：）基准：常为一些汇总性财务数据，如总资产、净资产常为一些汇总性财务数据，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 （2 2）百分比：）百分比：运用职业判断合
8、理选择。运用职业判断合理选择。 百分比参考数值百分比参考数值：(1)(1)对以盈利为目的的企业，来自经对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的常性业务的税前利润或税后净利润的 5%5%，或总收入的，或总收入的 0.5%0.5%；(2)(2)对非盈利组织，费用总额或总收入的对非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%0.5%；(3)(3)对共同基金公司，净资产的对共同基金公司，净资产的 0.5%0.5%。 2 2、选取：最低者、选取：最低者 3 3、报表尚未编制完成时重要性水平的确定、报表尚未编制完成时重要性水平的确定：（1 1）根据中期推算）根据中期推算（2 2）对上年修正。
9、）对上年修正。重要性水平重要性水平 案例：案例：A A和和B B注册会计师对注册会计师对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年年度会计报表进行审计度会计报表进行审计, ,其未经审计的有关会计报表其未经审计的有关会计报表项目金额如下项目金额如下( (单位：人民币万元单位：人民币万元) )： 会计报表项目名称会计报表项目名称 金额金额 资产总计资产总计 180000 180000 股东权益合计股东权益合计 88000 88000 主营业务收入主营业务收入 240000 240000 利润总额利润总额 36000 36000 净利润净利润 24120 24120 要求：要求： (1)
10、(1)如果以资产总额如果以资产总额. .净资产净资产( (股东权益股东权益).).主营业主营业务收入和净利润作为判断基础务收入和净利润作为判断基础, ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定资产总额并假定资产总额. .净资产净资产. .主营业务收入和净利润主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为的固定百分比数值分别为0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5%,请请代代A A和和B B注册会计师计算确定注册会计师计算确定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年度会计报表层次的重要性水平年度会计报表层次的重要性水平( (请列示计算过程请列示计算过程) )。 (2)
11、(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 (3)(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。19991999年考题年考题 1)1)计算确定计算确定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年度会计报年度会计报表层次的审计重要性水平表层次的审计重要性水平 判断基础判断基础 金额金额( (万元万元) ) 固定百分比固定百分比数值数值 乘积乘积( (万元万元) ) 会计报表层次的重要性会计报表层次的重要性水平水平( (万元万元) ) 资产总额资产总额 180000 180000 0.50% 0.50%
12、900 900 880 880 净资产净资产 88000 88000 1% 1% 880 880 主 营 业 务主 营 业 务收入收入 240000 240000 0.50% 0.50% 1200 1200 净利润净利润 24120 24120 5% 5% 1206 1206 (2)(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系重要性水平与审计风险之间成反向关系. .也就是说也就是说, ,重要性水平越高重要性水平越高, ,审计风险越低；反之审计风险越低；反之, ,重要性水重要性水平越低平越低, ,审计风险越高。审计风险越
13、高。 (3)(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系重要性水平与审计证据之间成反向关系. .也就是也就是说说, ,重要性水平越低重要性水平越低, ,应获取的审计证据越多；反应获取的审计证据越多；反之之, ,重要性水平越高重要性水平越高, ,应获取的审计证据越少。应获取的审计证据越少。 20082008年考试题年考试题 W W公司主要从事小型电子消费品的生产和销公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以售，产品的销售以W W公司仓库为交货地点。公司仓库为交货地点。W W公司公司日常交易采用自动化信息系统（以下
14、日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式简称系统）和手工控制相结合的方式。B B注注册会计师负责审计册会计师负责审计W W公司公司20208 8年度财务报年度财务报告。告。（先看要求）（先看要求） 资料一：资料一：B B注册会计师在审计工作底稿中记注册会计师在审计工作底稿中记录了所录了所了解的了解的W W公司情况及其环境，部分内公司情况及其环境，部分内容摘录如下容摘录如下： （1 1）由于）由于20207 7年销售业绩未达到董事会年销售业绩未达到董事会制定的目标，制定的目标，W W公司于公司于20208 8年年2 2月月更换了公更换了公司负责销售的副总经理。司负责销售的
15、副总经理。 是否表明可能存在重大错报：是否表明可能存在重大错报：是是 理由：理由：关键管理人员的变化，因为关键管理人员的变化，因为20207 7年销售业年销售业绩未达到董事会制定的目标，绩未达到董事会制定的目标，20208 8年就更换了销年就更换了销售副总，对新的副总经理售副总，对新的副总经理 会形成很大的压力，同时会形成很大的压力，同时20208 8年比年比20207 7年销售年销售增长了增长了10.72%10.72%（64 750-58 48064 750-58 480）58 58 480480100%100%，所以增加了，所以增加了20208 8年高估营业收入年高估营业收入的风险的风险
16、重大错报风险属于哪个层次：重大错报风险属于哪个层次：认定层次认定层次 财务报表项目及相关认定：财务报表项目及相关认定： 营业收入营业收入/ /发生发生应收账款应收账款/ /存在存在 （2 2）W W公司主要产品的公司主要产品的销售模式销售模式在在20208 8年发生了年发生了变化。变化。20208 8年之前采用代销模式年之前采用代销模式，在代理商对外，在代理商对外销售相关产品后，销售相关产品后，W W公司根据代销清单以低于建议公司根据代销清单以低于建议零售价零售价7%7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。发票，代理商有权退
17、回未对外销售的产品。20208 8年初开始改为经销模式年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价议零售价13%13%）买断相关产品，）买断相关产品，W W公司向经销商发公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。产品的权利（产品质量原因除外）。20208 8年，年，W W公司主要原材料价格平均上涨约公司主要原材料价格平均上涨约5%5%，但主要产品但主要产品建议零售价与上年基本相同。建议零售价与上年
18、基本相同。 是否表明可能存在重大错报：是否表明可能存在重大错报：是是 理由：理由：20207 7年度的毛利率为年度的毛利率为20%20%，考虑其建议零，考虑其建议零售价低于售价低于20207 7年年6%6%以及主要原材料价格平均上涨以及主要原材料价格平均上涨5%5%，但，但20208 8年度的毛利率却下降了年度的毛利率却下降了5.62%5.62%左右，左右，所以有可能多计营业收入或少计营业成本的风险所以有可能多计营业收入或少计营业成本的风险 重大错报风险属于哪个层次：重大错报风险属于哪个层次：认定层次认定层次 财务报表项目及相关认定：财务报表项目及相关认定： 营业收入营业收入/ /发生发生应收
19、账款应收账款/ /存在存在存货存货/ /存在存在营业成本营业成本/ /完整性完整性 （3 3）W W公司主要竞争对手于公司主要竞争对手于20208 8年末年末纷纷纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W W公司于公司于20209 9年元旦开始全面下调了主要产年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价品的建议零售价，不同规格的主要产品降，不同规格的主要产品降价幅度从价幅度从5%5%到到20%20%不等。不等。 是否表明可能存在重大错报：是否表明可能存在重大错报：是是 理由：理由：20208 8年度的毛利率为年度的毛利率为14.38%14.38%，同时，同时20
20、209 9年度开始下调主要产品的售价，下调幅度达到年度开始下调主要产品的售价，下调幅度达到20%20%，说明企业存货在，说明企业存货在20208 8年年底就可能减值的迹象年年底就可能减值的迹象，另外分析，另外分析20208 8年度比年度比20207 7年度存货跌价准备年度存货跌价准备的计提减少了的计提减少了22.92%22.92%，说明很可能少计提存货跌，说明很可能少计提存货跌价准备价准备 重大错报风险属于哪个层次：重大错报风险属于哪个层次：认定层次认定层次 财务报表项目及相关认定：财务报表项目及相关认定： 存货存货/ /计价和分摊计价和分摊资产减值损失资产减值损失/ /完整性完整性 （4 4
21、）20208 8年初，年初，W W公司将房屋建筑物折旧公司将房屋建筑物折旧年限由年限由2525年到年到3535年变更为年变更为2020年到年到3535年年，机，机器及其他设备折旧年限由器及其他设备折旧年限由8 8年到年到1212年变更为年变更为8 8年到年到1010年年。残值率仍为。残值率仍为3%.3%. 是否表明可能存在重大错报：是否表明可能存在重大错报：是是 理由：理由：机器及其他设备的折旧年限为机器及其他设备的折旧年限为8 8年至年至1010年，年，折旧率应在折旧率应在9.7%12.125%9.7%12.125%之间，但是其年折旧率之间，但是其年折旧率只有只有9.2%9.2%，可能存在少
22、计提折旧的风险，可能存在少计提折旧的风险 重大错报风险属于哪个层次：重大错报风险属于哪个层次：认定层次认定层次 财务报表项目及相关认定：财务报表项目及相关认定： 固定资产、累计折旧固定资产、累计折旧/ /完整性、准确性、计价和分完整性、准确性、计价和分摊摊 营业成本营业成本/ /完整性、准确性完整性、准确性 （5 5）W W公司于公司于20208 8年年7 7月完工投入使用的月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被违章建筑，被要求在要求在20209 9年年6 6月底前拆除。月底前拆除。 是否表明可能存在重大错报：是否表明可能存在重大错报：是是 理由：理由：新
23、建设的固定资产因属违建要被拆新建设的固定资产因属违建要被拆迁，应该计提固定资产减值准备，但是实迁，应该计提固定资产减值准备，但是实际上当年没有计提减值准备，可能存在高际上当年没有计提减值准备，可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险估固定资产和低估资产减值损失的风险 重大错报风险属于哪个层次：重大错报风险属于哪个层次：认定层次认定层次 财务报表项目及相关认定：财务报表项目及相关认定： 固定资产固定资产/ /计价和分摊计价和分摊资产减值损失资产减值损失/ /完整性完整性 （6 6）20208 8年初，年初，W W公司公司启用新财务信息系启用新财务信息系统统，并计划同时使用原系统，并计划同时使
24、用原系统6 6个月。由于同个月。由于同时运行两个系统对时运行两个系统对W W公司相关部门人员的工公司相关部门人员的工作量影响很大，作量影响很大，2 2个月后，个月后，W W公司决定公司决定提前提前停用原系统停用原系统。 是否表明可能存在重大错报：是否表明可能存在重大错报：是是 理由：理由：财务信息系统的提前更换，缩短试财务信息系统的提前更换，缩短试运行期间，可能存在不稳定运行的情况，运行期间，可能存在不稳定运行的情况，增加了财务报表产生错报的风险增加了财务报表产生错报的风险 重大错报风险属于哪个层次：重大错报风险属于哪个层次：财务报表层财务报表层次次 （7 7）20208 8年末，年末，W W
25、公司的母公司宣布在未公司的母公司宣布在未来来2 2年内将年内将逐步增加对逐步增加对W W公司的投资公司的投资。 是否表明可能存在重大错报：是否表明可能存在重大错报：否否 资料二资料二：B B注册会计师在审计工作底稿中记录了注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的所获取的W W公司公司财务数据财务数据，部分内容摘录如下：，部分内容摘录如下： 要求：要求： （1 1）针对资料一（）针对资料一（1 1）至（）至（7 7）项，结合资）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项料一所列事项是否可能表明存在重大错报是否可能表明存在重大错报风险风险。 如果
26、认为存在，如果认为存在，简要说明理由简要说明理由，并分别说，并分别说明该风险属于明该风险属于财务报表层次还是认定层次财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关哪些认定相关。20092009年考试题年考试题 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A A注册会计师负责注册会计师负责审计甲公司审计甲公司20208 8年度财务报表年度财务报表。资料一：资料一：A A注册会计师在审计工作底稿中记录了所注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司
27、情况及其环境，部分内容摘录如下了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)(1)甲公司于甲公司于20208 8年初完成了部分年初完成了部分主要产品的更主要产品的更新换代新换代。由于利用现有主要产品。由于利用现有主要产品(T(T产品产品) )生产线生生产线生产的换代产品产的换代产品(S(S产品产品) )的市场销售情况良好，甲公的市场销售情况良好，甲公司自司自20208 8年年2 2月起月起大幅减少了大幅减少了T T产品的产量产品的产量，并于，并于20208 8年年3 3月终止了月终止了T T产品的生产和销售。产品的生产和销售。S S产品和产品和T T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均
28、价产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约格相比上年上涨了约2 2。由于。由于S S产品的功能更加产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比齐全且设计新颖，其平均售价比T T产品高约产品高约1010。 (2)(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20208 8年年6 6月支付月支付500500万元购入一项万元购入一项非专利技术非专利技术的永久使用权，并将其确认为的永久使用权，并将其确认为使使用寿命不确定用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对
29、手乙公司已于乙公司已于20208 8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布司宣布将于将于20X920X9年年1212月推出更新月推出更新一代的换代产品。一代的换代产品。(3)(3)经董事会批准，甲公司于经董事会批准，甲公司于20208 8年年1212月月1 1日与丙公司股东达成协议日与丙公司股东达成协议，以，以1 8001 800万元万元受让丙公司受让丙公司2020股权股权，并付讫股权受让款。，并付讫股权受让款。20X920X9年年1 1月月2525日，甲公司向丙公司日，甲公司向丙公司派出派出1 1名董事名董事( (丙公司共有丙公司共有5
30、 5名董事名董事) )参与其生产参与其生产经营决策。经营决策。(4)(4)甲公司生产过程中产生的甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体噪音和排放的气体对环境造成一定影响对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于事会于20208 8年年1212月月2626日决定对居民日决定对居民给予总额为给予总额为100100万元的一次性补偿万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。，并制定了
31、具体的补偿方案。20209 9年年1 1月月1515日，甲公司向居民公布了日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。上述补偿决定和具体补偿方案。 (1)(1)：针对：针对资料一资料一(1)(1)至至(4)(4)项项，结合资料二，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项所述事项是否可能表明存在重大错报风险是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在，如果认为存在，简要说明理由简要说明理由，并分别说，并分别说明该风险明该风险主要与哪些财务报表项目主要与哪些财务报表项目( (仅限于仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债资、无形资产和预计负债) )的哪些认定相关的哪些认定相关。【答案答案】（1）Thank You!