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1、吕先锫吕先锫内容目录内容目录 第一章第一章 概概 论论第二章第二章 审审 计计 规规 范范第三章第三章 法法 律律 责责 任任第四章第四章 审审 计计 策策 划划第五章第五章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第六章第六章 内部控制及测试内部控制及测试第七章第七章 审计抽样审计抽样课程介绍课程介绍 市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。本课程以注册会计师为主线，以会计越重
2、要。本课程以注册会计师为主线，以会计报表审计为重点，以内部控制制度审计为基计报表审计为重点，以内部控制制度审计为基础，以审计风险和审计目标为导向，以审计实础，以审计风险和审计目标为导向，以审计实务操作和能力培养为根本，密切结合当前注册务操作和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。入审计基本技能之中。课程结构课程结构 基本知识：教材的第一、二、三章基本知识：教材的第一、二、三章 基本技能：教材的第四、五、六、七章基本技能：教材的第四、五、六、七章 审计实务：教材的第八至十五章审计实务：教材的第八至十五章
3、 审计电算化：教材的十六章审计电算化：教材的十六章教材教材 本课程指定教材为：本课程指定教材为：审计学吕先锫主编财大出版社审计学吕先锫主编财大出版社 参考教材为：参考教材为：审计全国注册会计师考试用教材审计全国注册会计师考试用教材第一章第一章 概概 论论 主要内容：本章围绕审计概念，主要介主要内容：本章围绕审计概念，主要介绍审计动因、审计主体、审计客体、审绍审计动因、审计主体、审计客体、审计目标。计目标。 重点掌握：重点掌握审计主体、审计客重点掌握：重点掌握审计主体、审计客体、审计目标的特征。体、审计目标的特征。 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 审审 计计 动动 因因 从审计产生和发
4、展的历史揭示：从审计产生和发展的历史揭示： 审计产生的前提审计产生的前提 审计地位审计地位 审计独立性审计独立性 审计关系审计关系审计产生的前提审计产生的前提 国家审计产生于国家财产所有权与管理国家审计产生于国家财产所有权与管理权的分离权的分离 注册会计师产生于企业财产所有权与经注册会计师产生于企业财产所有权与经营管理权的分离营管理权的分离 内部审计产生于内部所有权与经营管理内部审计产生于内部所有权与经营管理权、以及经营管理权的进一步分离权、以及经营管理权的进一步分离审计的地位审计的地位 经济发展的地位决定经济发展的地位决定审计的独立性审计的独立性 独立性独立性决定了审计的生存和发展决定了审计
5、的生存和发展审计关系审计关系 关系关系 所有者与管理者之间形成受托与解除经所有者与管理者之间形成受托与解除经济责任关系，是审计存在的基础。所有济责任关系，是审计存在的基础。所有者与审计者之间形成委托或授权与报告者与审计者之间形成委托或授权与报告关系，是审计活动进行的前提。审计者关系，是审计活动进行的前提。审计者与管理者之间形成鉴证与回馈关系，是与管理者之间形成鉴证与回馈关系，是审计活动的具体表现审计活动的具体表现 第一关系人（审计者）起审计活动的主第一关系人（审计者）起审计活动的主导作用。第三关系人（所有者）对审计导作用。第三关系人（所有者）对审计活动起决定性作用活动起决定性作用第二节审计主体
6、第二节审计主体 本节介绍注册会计师审计、国家审计、本节介绍注册会计师审计、国家审计、 内部审计三大审计主体的基本特征内部审计三大审计主体的基本特征注册会计师审计的概念注册会计师审计的概念 注册会计师审计，又称民间审计、独立注册会计师审计，又称民间审计、独立审计或者社会审计，是指注册会计师依审计或者社会审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行审查并发表审计意见。及其相关资料进行审查并发表审计意见。 会计师事务所的主要形式会计师事务所的主要形式 独资独资 普通合伙制普通合伙制 股份有限公司制股份有限公司制 有限责任合伙制有限责任合伙
7、制有限责任事务所的成立条件有限责任事务所的成立条件 不少于人民币万元的注册资本不少于人民币万元的注册资本 有名以上国家规定的职龄以内的专有名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有五名注册会计职从业人员，其中至少有五名注册会计师师 有名以上符合规定条件的发起人有名以上符合规定条件的发起人 有固定的办公场所有固定的办公场所 审批机关规定的其他条件。审批机关规定的其他条件。合伙会计师事务所的成立条件合伙会计师事务所的成立条件 有二名以上符合规定的注册会计师为合有二名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘请一定数量符合规定伙人，由合伙人聘请一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员
8、参加条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所的工作会计师事务所的工作 有固定的办公场所和必要的设施有固定的办公场所和必要的设施 有能够满足执业和其他业务工作需要的有能够满足执业和其他业务工作需要的资金资金 合伙人的条件合伙人的条件 必须是中华人民共和国的公民必须是中华人民共和国的公民 持有中华人民共和国注册会计师有效证持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有五年以上在会计师事务所从事审书，有五年以上在会计师事务所从事审计业务的经验和良好的道德纪录计业务的经验和良好的道德纪录 不在不在其他单位从事谋取工资收入的工作其他单位从事谋取工资收入的工作 至申请日在申请注册地连续居住一年以至申请日在
9、申请注册地连续居住一年以上上 事务所取得证卷资格的条件事务所取得证卷资格的条件 有八名以上取得证卷、期货相关业资格考试合有八名以上取得证卷、期货相关业资格考试合格证书或者已经取得许可证的注册会计师（不格证书或者已经取得许可证的注册会计师（不含分支机构注册会计师）含分支机构注册会计师） 专职人员不少于四十人（不含分支机构人员），专职人员不少于四十人（不含分支机构人员），其中岁以内人员不少于人其中岁以内人员不少于人 依法成立三年以上，内部质量控制健全，并且依法成立三年以上，内部质量控制健全，并且在以往三年内没有违反法律、法规和执业准则、在以往三年内没有违反法律、法规和执业准则、规则的行为规则的行为
10、 注册资本、风险基金及事业发展基金总额在注册资本、风险基金及事业发展基金总额在300万元以上万元以上 注册会计师申请证券、期货业注册会计师申请证券、期货业的条件的条件 所在事务所已取得许可证或符合申请许所在事务所已取得许可证或符合申请许可证的条件可证的条件 具有证券、期货相关业务资格考试合格具有证券、期货相关业务资格考试合格证书证书 有执行独立审计业务三年以上的经历有执行独立审计业务三年以上的经历 年龄不超过岁年龄不超过岁 以往三年内没有违反法律、法规和和执以往三年内没有违反法律、法规和和执业准则、规则的行为并年检合格业准则、规则的行为并年检合格取得注册会计师的条件取得注册会计师的条件 通过注
11、册会计师全国统一考试通过注册会计师全国统一考试 从事两年以上的审计业务工作从事两年以上的审计业务工作 注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围 审计业务审计业务 会计咨询、服务业务会计咨询、服务业务 国家审计的主要模式国家审计的主要模式 立法型立法型 司法型司法型 行政型行政型国家审计与注册会计师审计的国家审计与注册会计师审计的区别区别 授权方式不同授权方式不同 独立性不同独立性不同 依据的审计准则不同依据的审计准则不同 审计的范围不同审计的范围不同 监督的性质不同监督的性质不同内部审计的主要模式内部审计的主要模式 隶属于本单位董事会或其下属的审计委隶属于本单位董事会或其下属的审计委员会员会
12、隶属于本单位总经理或总裁隶属于本单位总经理或总裁 隶属于本单位总会计师或副总经隶属于本单位总会计师或副总经理理 外部审计对内部审计的利用外部审计对内部审计的利用 内部审计是单位内部控制制度的重要组内部审计是单位内部控制制度的重要组成部分成部分 内部审计和外部审计在审计依据、审计内部审计和外部审计在审计依据、审计内容、审计方法等方面都具有一致性内容、审计方法等方面都具有一致性 外部审计利用内部审计工作成果、可以外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，节约审计费用提高审计工作效率，节约审计费用内部审计与注册会计师审计的内部审计与注册会计师审计的区别区别 授权的方式不同授权的方式不同 独
13、立性不同独立性不同 审计的重点不同审计的重点不同 审计的作用不同审计的作用不同第三节审计客体第三节审计客体 审计目标是指在特定的环境下，人们通审计目标是指在特定的环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求和要求 包括总目标和具体目标包括总目标和具体目标两个层次。两个层次。 对象的一般分析对象的一般分析 对象的本质对象的本质 受托经济责任受托经济责任 具体表现具体表现 经济活动经济活动 载载 体体 经济资料经济资料（主要为会计资料）（主要为会计资料）审计与会计的审计与会计的联系联系 会计是代表管理当局的认定会计是代表管理当局的认定 审计是对这种认定的
14、审查审计是对这种认定的审查审计与会计的审计与会计的区别：区别： 目标不同目标不同 方法不同方法不同按审计的内容分类按审计的内容分类 财政审计财政审计 财政财务审计财政财务审计 报表审计报表审计 财务审计遵循性审计财务审计遵循性审计 经济效益审计经营审计经济效益审计经营审计 管理审计管理审计财政财务审计财政财务审计 目标目标 内容内容经济效益审计经济效益审计 目标目标 内容内容会计报表审计会计报表审计 目标目标 内容内容遵循性审计遵循性审计 目标目标 内容内容按审计范围分类按审计范围分类 全部审计全部审计 局部审计局部审计按审计执行地点分类按审计执行地点分类 就地审计就地审计 保送审计保送审计按
15、审计动机分类按审计动机分类 强制审计强制审计 委托审计委托审计第四节审计目标第四节审计目标 审计目标是指在特定的环境下，人们通审计目标是指在特定的环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求和要求 两个层次：两个层次：总目标和具体目标总目标和具体目标审计目标的演变审计目标的演变 审计目标是由社会需求决定的审计目标是由社会需求决定的 审计目标随审计对象和内容而变化审计目标随审计对象和内容而变化 会计帐目审计会计帐目审计 资产负债表审计资产负债表审计 会计报表、管理审计会计报表、管理审计 真实性、合法性真实性、合法性 真实、合法、公真实、合法、公允性允性
16、 真实、合法、公允、有效性真实、合法、公允、有效性 审计目标以会计报表审计目标为主审计目标以会计报表审计目标为主会计报表审计目标会计报表审计目标 合法性合法性 公允性公允性 一贯性一贯性管理当局的认定管理当局的认定 存在或发生存在或发生 完整性完整性 权利和义务权利和义务 估计或分摊估计或分摊 披露与表达披露与表达具体审计目标具体审计目标 总体合理性总体合理性 真实性真实性 完整性完整性 所有权所有权 估价估价 截止截止 机戒准确性机戒准确性 披露披露 分类分类审计过程审计过程 计划阶段计划阶段 实施阶段实施阶段 完成阶段完成阶段第二章第二章 审审 计计 规规 范范 主要内容：本章介绍对审计主
17、体的规范主要内容：本章介绍对审计主体的规范体系，包括独立审计准则、审计质量控体系，包括独立审计准则、审计质量控制准则、职业道德准则和后续教育准则。制准则、职业道德准则和后续教育准则。 重点掌握：重点掌握独立审计准则的框重点掌握：重点掌握独立审计准则的框架结构、质量控制准则和职业道德准则架结构、质量控制准则和职业道德准则的具体内容。的具体内容。 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 独立审计准则独立审计准则 审计准则（审计准则（auditing standard,auditing standard,也可译也可译为审计标准）是指一个国家和地区的审为审计标准）是指一个国家和地区的审计人员从事审计
18、工作时，必须遵循的行计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范为规范 审计准则是衡量审计工作质量的尺度或审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准标准 审计准则是审计准则是审计规范体系的重要组成部审计规范体系的重要组成部分分独立审计准则的作用独立审计准则的作用 赢得社会公众对审计意见和结论的信任赢得社会公众对审计意见和结论的信任 提高注册会计师的审计工作质量提高注册会计师的审计工作质量 维护会计师事务所和注册会计师的合法维护会计师事务所和注册会计师的合法权益权益 促进审计经验的交流促进审计经验的交流 国际审计准则国际审计准则 国际审计准则（国际审计准则（International Standards
19、 on International Standards on Auditing,Auditing,简称简称ISAISA）是在年月是在年月日，由过去的国际审计指南易名得来日，由过去的国际审计指南易名得来的的 国际审计准则国际审计准则由国际会计师联合会下属的由国际会计师联合会下属的国际国际审计实务委员会简称审计实务委员会简称IAPCIAPC）制定和发布制定和发布 的的 国际审计准则的基本内容和要求，与美国的公国际审计准则的基本内容和要求，与美国的公认审计准则大致相同认审计准则大致相同 我国独立审计准则的框架和结我国独立审计准则的框架和结构构 独立审计基本准则独立审计基本准则 对注册会计师的对注册会
20、计师的 资格条件和执业行为的基本规范资格条件和执业行为的基本规范 独立审计具体准则和实务公告独立审计具体准则和实务公告 执业规范指南执业规范指南我国独立审计基本准则的内容我国独立审计基本准则的内容 一般准则一般准则 外勤准则外勤准则 报告准则报告准则我国国家审计准则我国国家审计准则 基本准则基本准则 具体准则和程序准则具体准则和程序准则 审计规范审计规范 第二节第二节 审计质量控制准则审计质量控制准则 审计质量控制准则是指会计师事务所为审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符号审计准则的要求而了确保审计质量符号审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称建立和实施的控制政策和程序
21、的总称审计质量控制准则的理解审计质量控制准则的理解 主体是整个会计师事务所主体是整个会计师事务所 根本目的是保证审计质量符合审计准则根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求的要求 审计质量的标准是独立审计准则审计质量的标准是独立审计准则 质量控制是由控制政策和程序组成质量控制是由控制政策和程序组成质量控制准则与独立审计准则质量控制准则与独立审计准则的联系的联系 都是审计规范体系的组成部分都是审计规范体系的组成部分 都是为了保证审计工作的质量，提高会都是为了保证审计工作的质量，提高会计报表的可靠性计报表的可靠性质量控制准则与独立审计准则质量控制准则与独立审计准则的区别的区别 两者的性质不同两者的
22、性质不同 两者的作用不同两者的作用不同 两者的内容不同两者的内容不同国际审计质量控制准则国际审计质量控制准则 单项审计的质量控制准则单项审计的质量控制准则 全面质量控制准则全面质量控制准则 中国注册会计师质量控制基本中国注册会计师质量控制基本准则准则 准则要求会计师事务所合理制定和运用准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策和程两个层次的质量控制政策和程序序 控制政策是指会计师事务所为了确保审控制政策是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针和策略的基本方针和策略 审计程序是指会计师事务所为了贯彻和审计程序是指会计师
23、事务所为了贯彻和执行质量控制政策而采取的具体措施执行质量控制政策而采取的具体措施与与方法方法 会计师事务所的全面质量控制会计师事务所的全面质量控制 职业道德原则职业道德原则 专业胜任能力专业胜任能力 工作委派工作委派 督导督导 咨询咨询 业务承接业务承接 监控监控审计项目质量控制审计项目质量控制 指导指导 监督监督 复核复核 第三节第三节 审计职业道德准则审计职业道德准则 职业道德（职业道德（professional ethicsprofessional ethics）是指是指某一职业组织公布的，其会员自愿接受某一职业组织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道的职业行为标准。
24、注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专用胜任能力及职专用胜任能力及职业责任等的总称业责任等的总称 注册会计师对社会公众的责任决定其注册会计师对社会公众的责任决定其职职业道德的重要性业道德的重要性职业道德基本准则的职业道德基本准则的内容内容 中国注册会计师职业道德基本准则，中国注册会计师职业道德基本准则，共章条共章条 主要内容包括总则、一般原则、专业胜主要内容包括总则、一般原则、专业胜任能力、技术规范、对客户的责任、对任能力、技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任及附则同行的责任、其他责任及附则 一般原则一般原则 独立原则独立原则 客
25、观原则客观原则 公正原则公正原则独立原则及重要性独立原则及重要性 独立原则是指注册会计师在编制审计计独立原则是指注册会计师在编制审计计划、实施审计业务、出具审计报告的过划、实施审计业务、出具审计报告的过程中应当程中应当在实质上和形式上独立于委托在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构单位和其他机构 独立原则是审计的灵魂独立原则是审计的灵魂为保持独立性应回避的事项为保持独立性应回避的事项 注册会计师与委托单位注册会计师与委托单位 会计师事务所与委托单位会计师事务所与委托单位专业胜任能力专业胜任能力 不得从事不能胜任的工作不得从事不能胜任的工作 注册会计师对助理人员和其他专业人员注册会计师对助理人
26、员和其他专业人员的责任的责任 接受后续教育接受后续教育技术规范技术规范 不得对未来事项的可实现程度做出保证不得对未来事项的可实现程度做出保证 不得代行委托单位的管理决策职能不得代行委托单位的管理决策职能对客户的责任对客户的责任 按时按质完成委托业务按时按质完成委托业务 保密责任保密责任 不得按服务成果的大小决定收费标准的不得按服务成果的大小决定收费标准的高低高低对同行的责任对同行的责任 从业范围从业范围 变更委托变更委托 其他规定其他规定业务承接责任业务承接责任 以事务所的名义统一承接业务以事务所的名义统一承接业务 业务选择双向自愿原则业务选择双向自愿原则 不得以如何广告形式招揽业务不得以如何
27、广告形式招揽业务 不得采用强迫欺诈、利诱等形式招揽业务不得采用强迫欺诈、利诱等形式招揽业务 不得以任何形式支付介绍费、佣金、回扣等不得以任何形式支付介绍费、佣金、回扣等 不得以降低收费方式招揽业务不得以降低收费方式招揽业务 对法定审计业务不得以收益分成方式合作对法定审计业务不得以收益分成方式合作 不得借用注册会计师或会计师事务所的名义承接业务不得借用注册会计师或会计师事务所的名义承接业务第四节第四节 后续教育准则后续教育准则 后续教育是指取得注册会计师资格后，后续教育是指取得注册会计师资格后，为保持和提高注册会计师的专业胜任能为保持和提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平，掌握和运用新知识、新
28、力与执业水平，掌握和运用新知识、新技能、新法规而进行的学习和培训技能、新法规而进行的学习和培训 后续教育是提高注册会计师专业胜任能后续教育是提高注册会计师专业胜任能力和执业水平的重要手段力和执业水平的重要手段 后续教育的内容和形式后续教育的内容和形式 内容内容 形式形式后续教育的组织和实施后续教育的组织和实施 中国注册会计师协会及其地方协会负责中国注册会计师协会及其地方协会负责组织与实施组织与实施 后续教育的检查和考核后续教育的检查和考核 执业会员接受职业后续教育的时间三年执业会员接受职业后续教育的时间三年累计不得少于学时，其中每年接累计不得少于学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于学受
29、职业后续教育的时间不得少于学时时 接受脱产教育的时间三年累计不得少于接受脱产教育的时间三年累计不得少于学时，其中每年接受职业后续教学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于学时育的时间不得少于学时 第三章第三章 法法 律律 责责 任任 主要内容：本章主要介绍审计责任、会主要内容：本章主要介绍审计责任、会计责任、审计法律责任，以及注册会计计责任、审计法律责任，以及注册会计师如何避免法律责任。师如何避免法律责任。 重点掌握：全面掌握重点掌握：全面掌握 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 审计责任审计责任 本节本节学习的目的是明确注册会计师与被学习的目的是明确注册会计师与被审计单位的责任界限
30、审计单位的责任界限 内容包括审计责任、会计责任的概念以内容包括审计责任、会计责任的概念以及两者的关系及两者的关系审计责任的演进审计责任的演进 揭错查弊阶段揭错查弊阶段 真实公允阶段真实公允阶段 实公允和揭错查弊并重阶段实公允和揭错查弊并重阶段审计责任的概念审计责任的概念 审计责任是指注册会计师执行审计业务、审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告应负担的责任出具审计报告应负担的责任 审计责任是注册会计师对委托人或者被审计责任是注册会计师对委托人或者被审计单位及审计报告使用者应尽的义务，审计单位及审计报告使用者应尽的义务，是审计职业生存和发展的基是审计职业生存和发展的基础础 我国注册会计
31、师审计责任的表我国注册会计师审计责任的表现现 报告的真实性报告的真实性 报告的合法性报告的合法性 合法性的判断标准：合法性的判断标准： 执行审计准则规则执行审计准则规则 实施适当的审计程序实施适当的审计程序会计责任会计责任 会计责任是被审计单位管理当局对编制会计责任是被审计单位管理当局对编制的会计报表应承担的责任的会计报表应承担的责任 会计责任的内容包括：会计责任的内容包括： 1、建立、健全内部控制制度、建立、健全内部控制制度 2、保护财产物资的安全、完整、保护财产物资的安全、完整 3、保证会计资料的真实性、完整性和、保证会计资料的真实性、完整性和合法性合法性审计责任与会计责任的区别审计责任与
32、会计责任的区别 承担的主体不同承担的主体不同 目的不同目的不同对审计责任的正确理解对审计责任的正确理解 注册会计师对被审计单位会计报表中严注册会计师对被审计单位会计报表中严重失实的错报或漏报负有查出的审计责重失实的错报或漏报负有查出的审计责任任 注册会计师只能合理确信会计报表的可注册会计师只能合理确信会计报表的可靠程度靠程度 注册会计师在会计报表审计中，如发现注册会计师在会计报表审计中，如发现了错误和舞弊，应采取适当的审计程序，了错误和舞弊，应采取适当的审计程序，并考虑对会计报表和审计意见的影响并考虑对会计报表和审计意见的影响第二节第二节 审计法律责任审计法律责任 审计法律责任审计法律责任是指
33、注册会计师未能履行是指注册会计师未能履行审计责任，违反法律、执业准则而应该审计责任，违反法律、执业准则而应该承担的法定责承担的法定责任任 注册会计师为社会公众提供服务，承担注册会计师为社会公众提供服务，承担的法律责任非常重大的法律责任非常重大 法律责任的形式法律责任的形式 行政责任行政责任 民事责任民事责任 刑事责任刑事责任 承担民事责任的要件承担民事责任的要件 诉讼人必须是注册会计师报告的使用人诉讼人必须是注册会计师报告的使用人 诉讼人已经遭受了经济损失诉讼人已经遭受了经济损失 注册会计师有明确的过错责任注册会计师有明确的过错责任 诉讼人的损失与注册会计师的报告之间诉讼人的损失与注册会计师的
34、报告之间有必然的因果联系有必然的因果联系形成注册会计师法律责任的直形成注册会计师法律责任的直接原因接原因 过失过失 欺诈欺诈 违约违约过失过失 过失过失(negligence)是指在一定条件下，注是指在一定条件下，注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎 种类种类 普通过失普通过失 重大过失重大过失 内部控制制度及重要性概念的运用内部控制制度及重要性概念的运用形成注册会计师法律责任的间形成注册会计师法律责任的间接原因接原因 错误、舞弊及违反法规行为错误、舞弊及违反法规行为 经营失败经营失败错误舞弊及违反法规行为错误舞弊及违反法规行为 概念概念 注册会计师的责任注册
35、会计师的责任 1、间接责任、间接责任 2、对违反法规行为的处置、对违反法规行为的处置 3、对审计意见的影响、对审计意见的影响经营失败经营失败 经营失败是指由于极端经营风险发生而经营失败是指由于极端经营风险发生而导致企业破产或者不能偿还债权人的借导致企业破产或者不能偿还债权人的借款款 经营经营失败是经营风险的极端表现失败是经营风险的极端表现 注册会计师的责任注册会计师的责任第三节第三节 避免法律诉讼避免法律诉讼 缩小期望差距缩小期望差距 谨慎受托谨慎受托 严格专业规范严格专业规范 诉讼准备诉讼准备 缩小期望差距缩小期望差距 对会计报表使用者来说对会计报表使用者来说 对注册会计师来讲对注册会计师来
36、讲谨慎受托谨慎受托 审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位 加强对被审计单位的了解加强对被审计单位的了解 签订业务约定书签订业务约定书严格专业规范严格专业规范 注册会计师应严格遵守独立审计准则、注册会计师应严格遵守独立审计准则、职业道德准则和质量控职业道德准则和质量控制准则的各项规制准则的各项规定，理解和掌握专业技术标准和职业道定，理解和掌握专业技术标准和职业道德准则的要求德准则的要求 会计师事务所应按照会计师事务所应按照质量控制准则的要质量控制准则的要求，建立、健全质量控制制度求，建立、健全质量控制制度 诉讼准备诉讼准备 提取风险基金和购买责任保险提取风险基金和购买责任保险 聘请熟悉注册会计师
37、法律责任的律师聘请熟悉注册会计师法律责任的律师第四章第四章 审审 计计 策策 划划 主要内容：本章主要介绍编制审计计划主要内容：本章主要介绍编制审计计划前应做的策划工作，包括概述、受托、前应做的策划工作，包括概述、受托、初步确定可能错报的领域、重要性、审初步确定可能错报的领域、重要性、审计风险、初步审计策略。计风险、初步审计策略。 重点掌握：全面掌握重点掌握：全面掌握 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 审计策划概述审计策划概述 审计策划是指审计人员为了完成审计业务，达审计策划是指审计人员为了完成审计业务，达到审计目的，在具体执行审计程序之前，对整到审计目的，在具体执行审计程序之前，对整
38、个审计的范围、程序及时间的考虑，并形成审个审计的范围、程序及时间的考虑，并形成审计计划的过程计计划的过程 审计策划的结果表现为审计计划审计策划的结果表现为审计计划 审计策划的内容包括受托、确定潜在的可能错审计策划的内容包括受托、确定潜在的可能错报领域、确定重要性、确定审计风险、确定初报领域、确定重要性、确定审计风险、确定初步审计策略、确定内部控制测试等步审计策略、确定内部控制测试等审计计划审计计划 审计计划是在实施具体审计程序前，为审计计划是在实施具体审计程序前，为完成审计任务而编制的工作规划完成审计任务而编制的工作规划 审计计划应不断补充、逐渐完善审计计划应不断补充、逐渐完善 审计计划的内容
39、包括：审计计划的内容包括： 1 1、总体审计计划、总体审计计划 2 2、具体审计计划、具体审计计划审计策划工作的步骤审计策划工作的步骤 计划前的工作计划前的工作 初步确定可能存在错报的领域初步确定可能存在错报的领域 初步评价重要性水平初步评价重要性水平 考虑审计风险考虑审计风险 对重要认定制定初步审计策略对重要认定制定初步审计策略 了解被审计单位内部控制了解被审计单位内部控制 符合性测试及评估控制风险符合性测试及评估控制风险 确定检查风险及设计实质性测试确定检查风险及设计实质性测试第二节第二节 受受 托托 本节介绍是否接受委托、如何签订审计本节介绍是否接受委托、如何签订审计业务约定书业务约定书
40、接受审计业务接受审计业务 明确审计的目标和范围明确审计的目标和范围 初步了解被审计单位的基本情况初步了解被审计单位的基本情况 评价审计人员的胜任能力评价审计人员的胜任能力签订审计业务约定书签订审计业务约定书签约双方的名称签约双方的名称委托目的委托目的审计范围审计范围双方的责任双方的责任双方的义务双方的义务出具审计报告的时间出具审计报告的时间审计报告的使用责任审计报告的使用责任审计费用及支付方式审计费用及支付方式审计业务约定书的有效时间审计业务约定书的有效时间违约责任违约责任签约时间签约时间其他有关事项其他有关事项第二节初步确定可能错报的第二节初步确定可能错报的领域领域 了解被审计单位经营及所属
41、行业的基本了解被审计单位经营及所属行业的基本情况情况 实施分析性复核实施分析性复核了解的内容了解的内容 经济环境经济环境 行业情况行业情况 自身条件自身条件 了解的方法了解的方法 询问询问 查阅查阅 实地察看实地察看 分析分析初步实施分析性复核程序初步实施分析性复核程序 分析性复核是指审计人员分析被审计单分析性复核是指审计人员分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异率或趋势的异常变动及其与预期数额和常变动及其与预期数额和相关信息的差异相关信息的差异 经经常使用的有简易比较、比率分析、结常使用的有简易比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析构百
42、分比分析和趋势分析方法方法 分析性复核的用途分析性复核的用途 计划阶段确定审计程序计划阶段确定审计程序 实施阶段构成实质性测试程序实施阶段构成实质性测试程序 报告阶段复核报表的整体合理性报告阶段复核报表的整体合理性其中：计划和报告阶段必须执行分其中：计划和报告阶段必须执行分析性复核程序，实施阶段选择性执行析性复核程序，实施阶段选择性执行分析性复核步骤（计划阶段）分析性复核步骤（计划阶段） 搜集事实搜集事实 计算计算 对数据分类对数据分类 分析和调查分析和调查 注意重大差异和意外差异。注意重大差异和意外差异。 确定对审计计划的影响确定对审计计划的影响关注一：确定分析内容和方法关注一：确定分析内容
43、和方法 根据需要和可能确定。例如为确定销售根据需要和可能确定。例如为确定销售成本占销售收入的比例是否正常，决定成本占销售收入的比例是否正常，决定执行销售收入成本率。执行销售收入成本率。关注二：估计期望值关注二：估计期望值 根据可比会计信息考虑已知变化确定期根据可比会计信息考虑已知变化确定期望值望值 根据预算或预测估计期望值根据预算或预测估计期望值 根据本期会计要素之间的关系估计期望根据本期会计要素之间的关系估计期望值值 根据同行资料估计期望值根据同行资料估计期望值 根据会计信息同非会计信息之间的关系根据会计信息同非会计信息之间的关系估计期望值估计期望值关注三：关注三：影响结果依赖程度的因素影响
44、结果依赖程度的因素 分析项目的重要性分析项目的重要性 结论的一致性结论的一致性 预期结果的准确性预期结果的准确性第四节第四节 审计重要性审计重要性 重要性是指被审计单位会计报表中错报重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或境下可能影响会计报表使用者的判断或决策决策 审计重要性的理解审计重要性的理解 重要性是对针报表整体而言的重要性是对针报表整体而言的 重要性是站在报表使用者的角度来考虑重要性是站在报表使用者的角度来考虑的的 重要性的判断离不开具体的环境重要性的判断离不开具体的环境 账户层次的重要性就
45、是实质性测试的可账户层次的重要性就是实质性测试的可容忍误差容忍误差重要性的运用重要性的运用要点要点 对重要性水平的估计是注册会计师的专对重要性水平的估计是注册会计师的专业判断业判断 重要性的内容包括重要性的内容包括性质性质和数量和数量 重要性与审计风险成反向关系重要性与审计风险成反向关系性质性质 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起履行合同义务的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计小金额错报或漏报的累计重要性的运用重要性的运用 运用范围
46、运用范围 计划和报告阶段计划和报告阶段 计划阶段：确定审计程序的性质、时间计划阶段：确定审计程序的性质、时间和范围有关，即确定所需审计证据的数和范围有关，即确定所需审计证据的数量量 报告阶段：确定是否影响会计报表使用报告阶段：确定是否影响会计报表使用者的判断和决策（临界点），运用重要者的判断和决策（临界点），运用重要性原则主要与评价审计结果性原则主要与评价审计结果相关相关 对重要性的初步判断对重要性的初步判断 综合考虑有关法规对财务会计的要求、综合考虑有关法规对财务会计的要求、被审计单位的经营规模及业务性质、内被审计单位的经营规模及业务性质、内部控制与审计风险的评估结果、会计报部控制与审计风险
47、的评估结果、会计报表各项目的性质及其相互关系、会计报表各项目的性质及其相互关系、会计报表各项目的金额及其波动幅度、以往的表各项目的金额及其波动幅度、以往的审计经验后确定。审计经验后确定。初步判断报表层次的重要性水初步判断报表层次的重要性水平（一）平（一） 判断基础：包括被审计单位的资产总额、判断基础：包括被审计单位的资产总额、净资产、营业收入、净利润等，在选用净资产、营业收入、净利润等，在选用时，一般不应将接近零的净利润、波动时，一般不应将接近零的净利润、波动幅度较大的净利润、以及劳动密集型企幅度较大的净利润、以及劳动密集型企业的资产总额、净资产作为重要性水平业的资产总额、净资产作为重要性水平
48、的判断基础。的判断基础。初步判断报表层次的重要性水初步判断报表层次的重要性水平（二）平（二） 判断的依据：如果在审计时被审计单位的会计判断的依据：如果在审计时被审计单位的会计报表尚未完成，审计人员应根据期中会计报表报表尚未完成，审计人员应根据期中会计报表或上年会计报表，进行推算和修正后，据此作或上年会计报表，进行推算和修正后，据此作为重要性的判断基础为重要性的判断基础 操作方法：一般有固定比率法和变动比率法操作方法：一般有固定比率法和变动比率法 不同会计报表重要性水平不同时，选择低的不同会计报表重要性水平不同时，选择低的账户或交易层次重要性水平的账户或交易层次重要性水平的确定（一）确定（一）
49、确定时应考虑的因素：确定时应考虑的因素： 各账户或交易的性质及错报或漏报的可各账户或交易的性质及错报或漏报的可能性能性 各账户或交易的重要性水平与报表重要各账户或交易的重要性水平与报表重要性水平的关系性水平的关系 审计成本审计成本账户或交易层次重要性水平的账户或交易层次重要性水平的确定（二）确定（二） 确定的方法：确定的方法：分配的方法分配的方法 不分配的方法不分配的方法按报表重要性水平的，按报表重要性水平的，或或评价审计结果时对重要性的考评价审计结果时对重要性的考虑虑 重新评价重要性水平初步判断数的合理重新评价重要性水平初步判断数的合理性，以确定收集的证据是否充分性，以确定收集的证据是否充分
50、 汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，并与重新确定的重要性水平相比较并与重新确定的重要性水平相比较 对接近或超过重要性水平的汇总数，应对接近或超过重要性水平的汇总数，应采取必要的审计程序，以降低审计风险。采取必要的审计程序，以降低审计风险。 评价时重要性水平的确定评价时重要性水平的确定 同于初步判断的重要性水平同于初步判断的重要性水平 不同于初步判断的重要性水平（重新调整）例不同于初步判断的重要性水平（重新调整）例如初步判断应收账款的重要性水平为如初步判断应收账款的重要性水平为元，固定资产的重要性水平为元。元，固定资产的重要性水平为元。经审计确定应收账款的错误较