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1、1审计学原理2013年会计学院审计系 孙月琴第二章第二章 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 一一 注册会计师的法律环境注册会计师的法律环境 二二 国外注册会计师的法律责任国外注册会计师的法律责任 三中国注册会计师的法律责任三中国注册会计师的法律责任 四注册会计师如何避免法律诉讼四注册会计师如何避免法律诉讼学习要求 一、注册会计师法律责任的成因一、注册会计师法律责任的成因 二、对注册会计师责任的认定二、对注册会计师责任的认定 三、注册会计师承担法律责任的种类三、注册会计师承担法律责任的种类 四、四、关于审理涉及会计师事务所在审计关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规
2、定活动中民事侵权赔偿案件的若干规定（司法解释司法解释） 五、注册会计师避免法律诉讼的具体措施五、注册会计师避免法律诉讼的具体措施 一、注册会计师法律责任的成因一、注册会计师法律责任的成因 （一）注册会计师法律责任的基本成因（一）注册会计师法律责任的基本成因 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时执业时没有保持应有的职业谨慎没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了并因此导致了对其他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是对其他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则
3、的要求执业按照执业准则的要求执业。 注册会计师承担的责任，通常是由被审计单注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的位的经营失败经营失败所引发的，如果没有应用的职业谨所引发的，如果没有应用的职业谨慎，就会出现慎，就会出现审计失败审计失败，审计风险审计风险就会变成实际就会变成实际的损失的损失。 1 1经营失败经营失败 （1 1）经营失败是指企业由于经济或经营条）经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。件的变化而无法满足投资者的预期。 （2 2）经营失败的极端情况是申请破产。）经营失败的极端情况是申请破产。 2.2.审计风险是指财务报表中存在重大错报，审计风险是指财务报表中
4、存在重大错报，而注册会计师而注册会计师发表不恰当审计意见发表不恰当审计意见的可能的可能性性 。 3.3.审计失败则是指注册会计师由于审计失败则是指注册会计师由于没有遵没有遵守审计准则守审计准则的要求而发表了错误的审计意的要求而发表了错误的审计意见见 。 二）注册会计师法律责任的社会原因二）注册会计师法律责任的社会原因 （1 1）消费者利益的保护主意兴起。）消费者利益的保护主意兴起。 （2 2）有关审计保险论的运用。）有关审计保险论的运用。 （3 3）注册会计师对商业领域的参与日）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。渐拓展。 【例例题题1 1单选单选】关于经营失败与审计失败的下列关于经营失败与审
5、计失败的下列表述中不恰当的是（表述中不恰当的是（ ）。）。 A A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期行业竞争等，而无法满足投资者的预期 B B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见准则的要求而发表了错误的审计意见 C C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性册会计师发表
6、不恰当审计意见的可能性 D D、经营失败必然会导致审计失败、经营失败必然会导致审计失败责任责任通常所指通常所指针对注册会计师而言针对注册会计师而言违约违约 合同的一方或几方未合同的一方或几方未能达到合同条款的要求能达到合同条款的要求 会计师事务所在商定会计师事务所在商定期间内未按照业务约定期间内未按照业务约定书履行责任书履行责任普通过普通过失失 没有保持职业上应有没有保持职业上应有的合理的谨慎的合理的谨慎 没有完全遵循没有完全遵循专业准专业准则的要求则的要求重大过重大过失失 连起码的职业谨慎都连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎不加考虑，满不在乎 根本没
7、有遵循根本没有遵循专业准专业准则或没有按专业准则的则或没有按专业准则的基本要求执行审计基本要求执行审计欺诈欺诈 又称舞弊，是以欺骗又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一或坑害他人为目的的一种故意的错误行为种故意的错误行为 “推定欺诈推定欺诈” 为了达到欺骗他人的为了达到欺骗他人的目的目的, ,明知明知委托单位的财委托单位的财务报表有重大错报务报表有重大错报, ,却却加加以虚伪的陈述以虚伪的陈述, ,出具无保出具无保留意见的审计报告留意见的审计报告二、对注册会计师责任的认定类别二、对注册会计师责任的认定类别责任责任通常所指通常所指针对注册会计师而言针对注册会计师而言违约违约 合同的一方或几方未合
8、同的一方或几方未能达到合同条款的要求能达到合同条款的要求 会计师事务所在商定会计师事务所在商定期间内未按照业务约定期间内未按照业务约定书履行责任书履行责任普通过普通过失失 没有保持职业上应有没有保持职业上应有的合理的谨慎的合理的谨慎 没有完全遵循没有完全遵循专业准专业准则的要求则的要求重大过重大过失失 连起码的职业谨慎都连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎不加考虑，满不在乎 根本没有遵循根本没有遵循专业准专业准则或没有按专业准则的则或没有按专业准则的基本要求执行审计基本要求执行审计欺诈欺诈 又称舞弊，是以欺骗又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一或坑害他
9、人为目的的一种故意的错误行为种故意的错误行为 “推定欺诈推定欺诈” 为了达到欺骗他人的为了达到欺骗他人的目的目的, ,明知明知委托单位的财委托单位的财务报表有重大错报务报表有重大错报, ,却却加加以虚伪的陈述以虚伪的陈述, ,出具无保出具无保留意见的审计报告留意见的审计报告二、对注册会计师责任的认定类别二、对注册会计师责任的认定类别 【例例题题2 2单选单选】以下关于注册会计师过失的以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（说法不正确的是（ ）。）。 A A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎合理的谨慎 B B、普通过失是指注册会计师则没有完全遵、普
10、通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求循专业准则的要求 C C、重大过失是指注册会计师根本没有遵循、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计行审计 D D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 【例题例题3 3多选题多选题】注册会计师因为以下原因注册会计师因为以下原因可能导致承担法律责任可能导致承担法律责任( )( )。 A.A.重大过失重大过失 B.B.欺诈欺诈 C.C.行政责任行政责任 D.D.违约违约三、注册会计师承担法律责任的种类三、注册会计师承担法律责任的种类 责任种类
11、责任种类承担责承担责任的主体任的主体行政责任行政责任（因违约（因违约, ,过失）过失）民事责任民事责任（因违约（因违约, ,过过失失, ,欺诈欺诈）刑事责任刑事责任（因（因欺诈欺诈）注册会计师注册会计师警告、暂停警告、暂停执业、吊销执业、吊销注册会计师注册会计师证书证书五年以下有五年以下有期徒刑或者期徒刑或者拘役拘役会计师事务会计师事务所所警告、没收警告、没收违法所得、违法所得、罚款、暂停罚款、暂停执业、撤消执业、撤消 赔 偿 受 害赔 偿 受 害人损失人损失【例例题题4 4判断题判断题】只要注册会计师未查出被只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法审单位会计报表中的错报，则
12、必须承担法律责任。（）律责任。（） 【例题例题5 5多选题多选题】注册会计师有可能承担的注册会计师有可能承担的行政责任包括行政责任包括( )( )。 A.A.暂停执业暂停执业B B. .没收违法所得并罚款没收违法所得并罚款 C.C.吊销注册会计师证书吊销注册会计师证书 D.D.警告警告 四、四、关于审理涉及会计师事务所在审计活动中关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定民事侵权赔偿案件的若干规定（2007.6.112007.6.11简称简称司法解释司法解释） （二）关于利害关系人、执业准则和不实报告的（二）关于利害关系人、执业准则和不实报告的规定规定 1 1利害关系人（第
13、二条）利害关系人（第二条） 因合理因合理信赖或者使用信赖或者使用会计师事务所出具的会计师事务所出具的不不实报告实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损遭受损失失的自然人、法人或者其他组织。的自然人、法人或者其他组织。 （1）信赖或者使用不实报告；）信赖或者使用不实报告； （2）遭受损失。）遭受损失。 2不实报告（第二条，不实报告（第二条，P37） 会计师事务所违反会计师事务所违反法律法规法律法规、中国注、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部册会计师协会依法拟定并经国务院财政
14、部门批准后施行的门批准后施行的执业准则执业准则和规则以及和规则以及诚信诚信公允的原则公允的原则，出具的具有虚假记载、误导，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。 （1）会计师事务所违反了：法律法规）会计师事务所违反了：法律法规（如：注册会计师法）；执业准则（如：（如：注册会计师法）；执业准则（如：审计准则）；诚信公允的原则审计准则）；诚信公允的原则 （2）报告存在：虚假记载；误导性陈）报告存在：虚假记载；误导性陈述；重大遗漏。述；重大遗漏。 【例题例题6 多选多选】会计师事务所在违反下列会计师事务所在违反下列（ ）规定和原则，出具虚假记载、
15、误导）规定和原则，出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认定为不实报告。定为不实报告。 A法律法规法律法规 B执业准则和规则执业准则和规则 C内部控制规范内部控制规范 D诚信公允原则诚信公允原则 （三）关于诉讼当事人的列置的规定（三）关于诉讼当事人的列置的规定 1诉讼当事人列置（第三条）诉讼当事人列置（第三条） （1）在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼）在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼时，被审计单位必须参加诉讼。时，被审计单位必须参加诉讼。 （2）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提
16、起诉讼的，人民法院应当告接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。 2被审计单位的诉讼地位（第三条）被审计单位的诉讼地位（第三条） （1）被审计单位作为共同被告而不是列为第三）被审计单位作为共同被告而不是列为第三人。人。 （2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 （三）关于诉讼当事人的列置的规定（三）关于诉讼当事人的列置的规定 1诉讼当事人列置（第三条）诉讼当事人列置（第三条） （
17、1）在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼）在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼时，被审计单位必须参加诉讼。时，被审计单位必须参加诉讼。 （2）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。 2被审计单位的诉讼地位（第三条）被审计单位的诉讼地位（第三条） （1）被审计单位作为共同被告而不是列为第三）被审计单位作为共同被告而不是列为第三人。人。 （2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民）利害关系人拒
18、不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 （三）关于诉讼当事人的列置的规定（三）关于诉讼当事人的列置的规定 1诉讼当事人列置（第三条）诉讼当事人列置（第三条） （1）在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼）在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼时，被审计单位必须参加诉讼。时，被审计单位必须参加诉讼。 （2）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。知其对会计师事务所和被
19、审计单位一并提起诉讼。 2被审计单位的诉讼地位（第三条）被审计单位的诉讼地位（第三条） （1）被审计单位作为共同被告而不是列为第三）被审计单位作为共同被告而不是列为第三人。人。 （2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 （五）关于会计师事务所与被审计单位的连带责（五）关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定任的规定 1侵权责任的四个要素（第六条）侵权责任的四个要素（第六条） （1）民法学界一般采纳）民法学界一般采纳“四要件说四要件说”，即，即“行行为的违法性为的违
20、法性过错过错损害事实损害事实因果关因果关系系”。 （2）会计师事务所侵权责任）会计师事务所侵权责任“四要件说四要件说”，即，即“存在不实报告存在不实报告注册会计师过失注册会计师过失利害关利害关系人遭受损失系人遭受损失会计师事务所的过失与利害关会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系系人遭受损失存在因果关系”。 （3）故意与过失区分决定连带责任和过失责任。）故意与过失区分决定连带责任和过失责任。 2连带责任的认定（第五条）连带责任的认定（第五条） 注册会计师在注册会计师在审计业务活动审计业务活动中存在下列情形之一，出具中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会
21、计师事不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担务所与被审计单位承担连带赔偿责任连带赔偿责任： (1)与被审计单位恶意串通；与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； (3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；(4)明知被审计明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而单位的财务会计处理会导致利害
22、关系人产生重大误解，而不予指明；不予指明； (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；而不予指明；(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝拒绝 【例题例题7 多选多选】注册会计师在审计业务活动中，注册会计师在审计业务活动中，如果存在下列（如果存在下列（ ）情形之一，将会以出具不实）情形之一，将会以出具不实报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任。报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任。 A与被审计单位恶意串通与被审计单位恶意串通 B明知被审计单位对重要事项的财务会计处理明知被审计单位
23、对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明与国家有关规定相抵触，而不予指明 C明知被审计单位的财务会计处理直接损害利明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告 D被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝 （六）关于过失责任和过失指引的规定（第六条）（六）关于过失责任和过失指引的规定（第六条）注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：并导致报告
24、不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：(1)违反注册会计师法第二十条第违反注册会计师法第二十条第(二二)、(三三)项的规定（注册会计师法项的规定（注册会计师法第二十条：第二十条：(二二)委托人故意不提供有关会计资料和文件的；委托人故意不提供有关会计资料和文件的；(三三)因委因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的）。的重要事项作出正确表述的）。 (2)负责审计的注册会计师以低于行负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；业一般成员应具备的专业水准执业； (3)制
25、定的审计计划存在明显疏制定的审计计划存在明显疏漏；漏；(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；(5)在发现可能在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；除；(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(7)未未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(8)明知明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家对总体结论有重大
26、影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；意见而直接形成审计结论；(9)错误判断和评价审计证据；错误判断和评价审计证据；(10)其他违其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。反执业准则、规则确定的工作程序的行为。 （六）关于过失责任和过失指引的规定（第六条）（六）关于过失责任和过失指引的规定（第六条） 注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：定会计师事务所存在过失： (1)违反注册会计师法第二十
27、条第违反注册会计师法第二十条第(二二)、(三三)项的规定（注项的规定（注册会计师法第二十条：册会计师法第二十条：(二二)委托人故意不提供有关会计资委托人故意不提供有关会计资料和文件的；料和文件的；(三三)因委托人有其他不合理要求，致使注册因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的）。述的）。 (2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；应具备的专业水准执业； (3)制定的审计计划存在明显疏制定的审计计划存在明显疏漏；漏；(4)未依据执业准则
28、、规则执行必要的审计程序；未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；计程序予以证实或者排除；(6)未能合理地运用执业准则未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；和规则所要求的重要性原则；(7)未根据审计的要求采用未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；必要的调查方法获取充分的审计证据；(8)明知对总体结明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；家意见而
29、直接形成审计结论；(9)错误判断和评价审计证错误判断和评价审计证据；据；(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。 （七）关于抗辩事由的规定（第七条，（七）关于抗辩事由的规定（第七条，P39） 会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任：责任： (1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误； (2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚
30、假或者审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；仍未能发现其虚假或者不实； (3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；告中予以指明； (4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；位在注册登记后抽逃资金； (5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后
31、已补足出资。告，但出资人在登记后已补足出资。 （八）关于减责事由的规定（八）关于减责事由的规定（第八条）（第八条） 利害关系人明知会计师事务所出具的报利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。 （九）关于无效的免责条款的规定（九）关于无效的免责条款的规定（第九（第九条）条） 会计师事务所在报告中注明会计师事务所在报告中注明“本报告仅本报告仅供年检使用供年检使用”、“本报告仅供工商登记使本报告仅供工商登记使用用”等类似内容的，不能作为其免责的事等类似内容的，不能作为
32、其免责的事由。由。 （十）关于赔偿顺位和最高限额的规定（第十条）（十）关于赔偿顺位和最高限额的规定（第十条） 会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：任时，应按照下列情形处理： (1)应先由应先由被审计单位被审计单位赔偿利害关系人的损失，被赔偿利害关系人的损失，被审计单位的审计单位的出资人出资人虚假出资、不实出资或者抽逃虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位强制执行被审计单位财产财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出虚假出资、不实出资或者抽
33、逃出资数额范围资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关内向利害关系人承担补充赔偿责任。系人承担补充赔偿责任。 (2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所会计师事务所在其在其不实不实审计金额范围审计金额范围内承担相应的赔偿责任。内承担相应的赔偿责任。 (3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。的赔偿责任应以不实审计金额为限。 （十一）关于会计师事务所与分所的连带（十一）关于会计师事务所与分所的连带责任的规定责任的规定（第
34、十一条）（第十一条） 会计师事务所与其分支机构作为共同被会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任告的，会计师事务所对其分支机构的责任部分承担连带赔偿责任。部分承担连带赔偿责任。【例题例题9判断题判断题】会计师事务所与其分支机会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所和分支构作为共同被告的，会计师事务所和分支机构应分别承担各自的赔偿责任。机构应分别承担各自的赔偿责任。( ) 五、注册会计师避免法律诉讼的具体措施五、注册会计师避免法律诉讼的具体措施（）（） （一）严格遵循职业道德和专业标准的要求（一）严格遵循职业道德和专业标准的要求 （二）建立、健全会计师事
35、务所质量控制制度（二）建立、健全会计师事务所质量控制制度 （三）与委托人签订业务约定书（三）与委托人签订业务约定书 （四）审慎选择被审计单位（四）审慎选择被审计单位 （五）深入了解被审计单位的业务（五）深入了解被审计单位的业务 （六）提取风险基金或购买责任保险（六）提取风险基金或购买责任保险 （七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 【例例题题10单选单选】以下关于注册会计师避免法律诉以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中不能认同的是（讼的具体措施中不能认同的是（ ）。）。 A、会计师事务所在承担审计业务时，应当按照、会计师事务所在承担审计业务时，应当按
36、照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不要求签约在验资业务时可以不要求签约 B、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾师事务所遭受灭顶之灾 C、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为或欺诈行为 D、我国、我国注册会计师法注册会计师法规定了会计师事务所规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险 谢谢！