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1、会计学部：任亚芬会计学部：任亚芬（5-1075-107）审计的三大分支审计的三大分支按审计主体分类按审计主体分类区别政府审计政府审计民间审计民间审计内部审计内部审计审计对象审计权限审计方式审计手段报告的法律效力独立性审计服务对象（关系的扩展）债权人债权人保险公司保险公司社会公众社会公众相关客户相关客户股东股东政府部门政府部门银行银行媒体媒体内部审计内部审计国家审计国家审计独立审计独立审计 课程介绍 课程学习的必要性、内容 课程的特点 课程要求： 1 出勤：按时上下课，迟到早退一次扣5分，旷课一次扣10分，旷课4次，取消考试资格； 2 课堂纪律（讲话、吃东西） 3 课前提问、课堂提问，计入平时成
2、绩 4 课后作业 有这么一对关系密切的老朋友于有这么一对关系密切的老朋友于20201212年年3 3月月1 1日日，在他们刚刚过完，在他们刚刚过完3030岁生日之际，不幸的是他俩都岁生日之际，不幸的是他俩都被解雇了，每人收到了被解雇了，每人收到了10,00010,000元元的补偿。的补偿。 丁丁说他要用这笔钱去旅游，但是安安说他刚丁丁说他要用这笔钱去旅游，但是安安说他刚看到报纸上有一条出售破产公司股份的广告，于是看到报纸上有一条出售破产公司股份的广告，于是建议俩人一同买下这家公司的股份，并建议购买一建议俩人一同买下这家公司的股份，并建议购买一辆二手车辆二手车8 8，000000元，可以开车到处
3、销售已加价后的元，可以开车到处销售已加价后的破产公司股票（一个会计师估算其毛利收益为破产公司股票（一个会计师估算其毛利收益为60%60%）。丁丁认为这是个好主意。丁丁认为这是个好主意。案例案例 就这样，就这样，4 4月月1 1日他们立刻花了日他们立刻花了8 8，000000元买下了旧元买下了旧车，随后用车，随后用1212，000000元购买了股票。元购买了股票。可是没几天丁丁可是没几天丁丁一不小心从车上摔下了，胳臂和腿都骨折了。安安到一不小心从车上摔下了，胳臂和腿都骨折了。安安到医院探视并告诉他说请放心，自己会照顾好合伙公司医院探视并告诉他说请放心，自己会照顾好合伙公司的，而且只收取的，而且只
4、收取利润的利润的10%10%作为工资作为工资，然后俩人平分，然后俩人平分企业收入。企业收入。1010月月1 1日时他来到丁丁家看到他已经康复日时他来到丁丁家看到他已经康复。安安从皮包里拿出叠钞票说：这是清理了他们的合。安安从皮包里拿出叠钞票说：这是清理了他们的合伙公司后的收益中属于丁丁的那一份，总数为伙公司后的收益中属于丁丁的那一份，总数为1212，960960元元。 丁丁是公司的所有者之一，但他发现自己处于信息不对称的地位，虽然投资回报很高，但他不知道自己的钱是怎么花的，合伙公司的账目如下：案案 例例案案 例例现金投入现金投入 2020，000000 购车购车 8 8，000000 购股票购
5、股票 1212，000000 汽车日常开支汽车日常开支 5 5，000000 其他进货开支其他进货开支 2626，000000销售收入销售收入 5454，000000 给李利息给李利息 200200卖掉车收入卖掉车收入 6 6，000000余额余额 2828，800800 扣除扣除10%10%工资工资 2 2，880880余额余额 2525，920920 分派利润：分派利润： 2525，920/2 =12920/2 =12，960960请考虑以下几个问题：请考虑以下几个问题： 疑问疑问A A：假如公司的账目在数字上是正确的，那么丁：假如公司的账目在数字上是正确的，那么丁丁拿到的丁拿到的12,9
6、6012,960元收益是正常的吗，是多还是少？元收益是正常的吗，是多还是少？如果不正常丁丁到底应该拿到多少属于自己的收益如果不正常丁丁到底应该拿到多少属于自己的收益呢？呢？案案 例例 分分 析析销售收入销售收入 5454，000000 股票成本股票成本 1212，000000 其他成本其他成本 2626，000000毛利毛利 1616，000 000 （29.63%29.63%） 日常费用、利息等日常费用、利息等 5,2005,200 车折旧费车折旧费 2,0002,000净利净利 8,8008,800工资工资10% 88010% 880 预期毛利率预期毛利率60%60%，实际为，实际为29.
7、63%29.63%分配利润分配利润 3,9603,960初始投资初始投资 20,00020,000清算收入（丁丁）清算收入（丁丁） 13,960 13,960（初始投资（初始投资+ +利润）利润）清算收入（安安）清算收入（安安） 14,84014,840（投资（投资+ +利润利润+ +工资）工资）经过审计师的帮助，丁丁知道了计算工资的基础是企业的经过审计师的帮助，丁丁知道了计算工资的基础是企业的全部现金流，而不是利润，而自己应该得到的收益如下：全部现金流，而不是利润，而自己应该得到的收益如下：疑问疑问b b：为什么要付给李：为什么要付给李200200元利息元利息? ?疑问疑问c c：二手车的在
8、市场上是否仅值：二手车的在市场上是否仅值6,000?6,000? 疑问疑问d d：产品的毛利率为不足，与预计的：产品的毛利率为不足，与预计的差距很大，其他成本开支差距很大，其他成本开支26,00026,000元，安安是否存在将元，安安是否存在将日常开支计入合伙企业账目的嫌疑？日常开支计入合伙企业账目的嫌疑？疑问疑问e e：安安是否利用汽车谋取个人利益？：安安是否利用汽车谋取个人利益？案案 例例 分分 析析 了解：了解：我国审计的产生与发展以及国外审计的演进我国审计的产生与发展以及国外审计的演进 理解理解：审计的职能和作用审计的职能和作用 重点掌握重点掌握：审计产生与发展的客观基础；审计的定审计
9、产生与发展的客观基础；审计的定义及本质义及本质学习目的学习目的第一章第一章 总论总论第一章第一章 总论总论审计的产生与发展审计的产生与发展Click to add Title23审计的概念与属性审计的概念与属性审计的目标和对象审计的目标和对象14审计的职能和作用审计的职能和作用第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展我国审计的产生和发展我国审计的产生和发展Click to add Title23西方审计的起源与演进西方审计的起源与演进审计产生和发展的客观依据审计产生和发展的客观依据1一、我国审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展新中国新中国振兴阶段振兴阶段西周初期西周初期 初步形成初步
10、形成秦汉秦汉最终确立最终确立中华民国中华民国不断演进不断演进隋唐至宋隋唐至宋日臻健全日臻健全元明清元明清 停滞不前停滞不前周朝官制天官系统周朝官制天官系统 我国政府审计的起源：西周的宰夫我国政府审计的起源：西周的宰夫J不掌管任何财务收支，只负责对各官府的财政不掌管任何财务收支，只负责对各官府的财政收支进行全面审查，就地稽查财务收支情况，收支进行全面审查，就地稽查财务收支情况，监视群吏执行朝法，以维护国王的利益。监视群吏执行朝法，以维护国王的利益。J如发现违法乱纪之事，可越级向天官乃至国王如发现违法乱纪之事，可越级向天官乃至国王报告，加以惩处，对用才得当者，给予奖励。报告，加以惩处，对用才得当者
11、，给予奖励。秦汉时期秦汉时期J初步形成了统一的审计模式初步形成了统一的审计模式J“上计上计”制度日趋完善制度日趋完善J审计地位提高，职权扩大审计地位提高，职权扩大逐级上报逐级上报暗查御史向下查暗查御史向下查“上计上计”制度与御史监察制度并存制度与御史监察制度并存隋唐至宋：日臻健全阶段隋唐至宋：日臻健全阶段J隋朝设置隋朝设置“比部比部”J宋朝最早出现宋朝最早出现“审计审计”一词一词Z南宋南宋“审计司审计司”；北宋；北宋“审计院审计院”元明清：停滞不前阶段元明清：停滞不前阶段J财审合一，取消财审合一，取消“比部比部”中华民国：不断演进阶段中华民国：不断演进阶段J19121912年，国务院下设年，国
12、务院下设“中央审计处中央审计处” ” 。J19141914年改为年改为“审计院审计院”，并颁布了审计法，并颁布了审计法J19291929年年“审计院组织法审计院组织法”新中国：振兴阶段新中国：振兴阶段J中华人民共和国建立以后，国家没有设置独立中华人民共和国建立以后，国家没有设置独立的审计机构。的审计机构。J19801980年恢复和重建了注册会计师制度年恢复和重建了注册会计师制度J19831983年年9 9月审计署成立月审计署成立J中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法20062006J中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例20102010J中华人民共和国国家审计准则中华人民
13、共和国国家审计准则20092009征求意见稿征求意见稿J审计署审计署2003-20072003-2007年审计工作发展规划年审计工作发展规划J审计署审计署2006-20102006-2010年审计工作发展规划年审计工作发展规划J审计署审计署2008-20122008-2012年审计工作发展规划年审计工作发展规划审计发展历史审计发展历史政府审计政府审计周王周王天地春夏秋冬小宰大府司会宰夫春秋：审计监督制度春秋：审计监督制度上计上计宋朝：审计院宋朝：审计院北洋政府：中央审计处北洋政府：中央审计处新中国：新中国：82审计法审计法/83年审计署年审计署二、西方审计的起源与演进二、西方审计的起源与演进西
14、方西方民间审计的发展民间审计的发展英国南海公司案英国南海公司案 起源于意大利合伙制，形成于英国股起源于意大利合伙制，形成于英国股份制，发展完善于美国资本市场。份制，发展完善于美国资本市场。审计发展历史民间审计诞生的标志南海公司破产案英国起源美国发展1980年，提出设立会计顾问处1988年，注册会计师协会成立1989年，注册审计师协会成立1995年，两会合并为注册会计师协会资产评估师、注册税务师和注册会计师三会合并案例：案例：“南海公司南海公司”破产案始末破产案始末背背 景景J17101710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；金成立
15、了南海股份有限公司；J成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；埋藏着的金银矿藏；J社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨。股票一直十分抢手，价格不断上涨。案例：案例：“南海公司南海公司”破产案始末破产案始末南海神话南海神话J 1719 1719年底传闻炒怍年底传闻炒怍：Z 大量可实现利润；大量可实现利润； 高达高达60%60%股利支付率股利支付率J 公司股价：公司股价： Z 1719 1
16、719年中：年中： 股价为股价为114114英镑英镑Z 1720 1720年年7 7月：月： 股价高达股价高达10501050英镑英镑J 投机浪潮席卷全国投机浪潮席卷全国案例：案例：“南海公司南海公司”破产案始末破产案始末一朝梦醒一朝梦醒J17201720年年6 6月英国国会通过了泡沫公司取缔月英国国会通过了泡沫公司取缔法法, ,对股份公司的成立进行严格限制；对股份公司的成立进行严格限制；J公众开始清醒，公众开始清醒，7 7月份开始，外国投资者首先月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金；投机热潮冷却，南抛出南海股票，撤回资金；投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈；海公司股价一落千丈；J1
17、212月份股价最终仅为月份股价最终仅为124124英镑，年底政府对南英镑，年底政府对南海公司进行清理。海公司进行清理。案例：案例：“南海公司南海公司”破产案始末破产案始末沉浮录沉浮录J初尝喜悦：初尝喜悦：意外之财，果断购进，价涨一倍。意外之财，果断购进，价涨一倍。J二次决定：二次决定：获利了结获利了结J再度出手：再度出手：获利了结后南海股价开始狂涨沮丧获利了结后南海股价开始狂涨沮丧之余，之余，重入股海，二度高价重入股海，二度高价买进南海股买进南海股J天意弄人：天意弄人：买后不久，股价崩跌买后不久，股价崩跌J一声叹息：一声叹息：纸上富贵如云烟！纸上富贵如云烟！案例：案例：“南海公司南海公司”破产
18、案始末破产案始末真相大白真相大白J事实真相：事实真相：成立以来：成立以来：Z惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；Z在对外贸易方面没有取得多大成功；在对外贸易方面没有取得多大成功；Z在进行清理时发现实际资本所剩无几。在进行清理时发现实际资本所剩无几。案例：案例：“南海公司南海公司”破产案始末破产案始末审计起因审计起因J17201720年年9 9月，南海公司宣布破产倒闭；月，南海公司宣布破产倒闭；J债权人和股东要求议会调查真相；债权人和股东要求议会调查真相；J议会组织了一个议会组织了一个1313人的人的“特别委员会特别委员会”并聘请并聘请了精通会计实务的了精通会
19、计实务的斯奈尔斯奈尔对南海公司账目进行对南海公司账目进行查询和审核。查询和审核。案例：案例：“南海公司南海公司”破产案始末破产案始末审计结果审计结果J斯奈尔斯奈尔提交了一份对其会计账簿进行检查提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。计记录严重不实。案例：案例：“南海公司南海公司”破产案始末破产案始末意义和影响意义和影响J是注册会计师审计的是注册会计师审计的催产剂催产剂，在西方审计史具有，在西方审计史具有里程碑里程碑式的影响式的影响J进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的
20、股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任。责任。西方西方民间审计的发展民间审计的发展P P5-65-6详细审计资产负债表审计西方西方民间审计的发展民间审计的发展财务报表审计现代审计西方西方民间审计的发展民间审计的发展政府审计立法模式司法模式行政模式独立模式政府审计隶属国家立法机构将审查结果报告立法机构英美等国采用政府审计具有司法权，政府审计不仅有审查权，还有裁决的权力法国等采用政府审计是国家行政部门的一个组成部分，对国家行政机构负责东欧、北欧等采用独立性比其他三种相
21、对要弱政府审计独立于立法、司法和行政三权之外，只对法律负责三、审计产生和发展的客观依据三、审计产生和发展的客观依据 农场主农场主经营自己的经营自己的农场，雇佣农场，雇佣奴隶干活奴隶干活案例案例1（何时需要审计）（何时需要审计） 农场主家农场主家业扩大，无力业扩大，无力自己经营管理自己经营管理，雇亲戚朋友，雇亲戚朋友经营管理经营管理三、审计产生和发展的客观依据三、审计产生和发展的客观依据计计 划划经经 济济时时 期期案例案例2（何时需要审计）（何时需要审计）市市 场场经经 济济时时 期期三、审计产生和发展的客观依据三、审计产生和发展的客观依据审计产生的历史背景审计产生的历史背景财产所有权和经营管
22、理权的分离财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础审计产生的客观基础经济责任关系经济责任关系美国历史上第一次财产所有权和经营管理权分离美国历史上第一次财产所有权和经营管理权分离美国历史上第一次财产所有权和经营管理权分离美国历史上第一次财产所有权和经营管理权分离案例案例火车相撞事件火车相撞事件 1841 1841年年1010月月5 5日，在美国马萨诸塞日，在美国马萨诸塞-纽约的铁路上纽约的铁路上，两列火车相撞，造成近，两列火车相撞，造成近2020人的伤亡。人的伤亡。 当时，美国社会舆论哗然，公众对这一事件议论纷当时，美国社会舆论哗然，公众对这一事件议论纷纷，对铁路老板低劣的管理进行了严厉的
23、抨击。纷，对铁路老板低劣的管理进行了严厉的抨击。 为平息这种局面，这个铁路公司不得不进行改革，为平息这种局面，这个铁路公司不得不进行改革，资本家交出了企业管理权，只拿红利，另聘有管理才能资本家交出了企业管理权，只拿红利，另聘有管理才能的人担任企业领导，这就是的人担任企业领导，这就是美国历史上第一家所有权与美国历史上第一家所有权与经营权分离的企业经营权分离的企业。财产的经营权财产的经营权财产所有权财产所有权受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况需要监督，怎么办需要监督，怎么办?审计产生的基础会计会计报表报表所有者所有者经营者经营者财产资源审计审计 审计人员审计报告安全性增值委托
24、代理理论与信息理论 所有权和经营权分离是审计产生的前提 理性的经济人只是为了实现自身的目的。效用极大化的争论效用极大化的争论委托代理关系中存在着信息不对称道德风险报告制度激励机制监督体系软约束成本与效率成本与效率 形成审计关系形成审计关系财产的经营人财产的经营人财产所有人财产所有人受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况审计主体审计主体提提供供审审计计报报告告委托审计委托审计提供审计所需资料提供审计所需资料进行审计活动进行审计活动 审计产生的社会基础 国家审计：两权分离（所有权和经营管理权） 民间审计：股份公司的兴起，使两权进一步分离 内部审计：内部分权制的出现 （社会主义市场
25、经济体制下，同样存在两权分离，也需要审计） 两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件第一关系人第一关系人审计主体审计主体例如：注册会计师例如：注册会计师第三关系人第三关系人授权委托人授权委托人财产所有者财产所有者第二关系人第二关系人被审计人，审计客体被审计人，审计客体财产经营者财产经营者证实证实审查审查经济责任经济责任 【例题1】注册会计师审计产生的直接原因是（ ）。 A.所有权和经营权的分离 B.合伙企业制度的产生 C.股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展 【答案】A 【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使
26、审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。 【例题2】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（ ）。 A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊 B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况 C.1929年到1933年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的 D.风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报v【答案】Dv【解析】风险导向审计是一种审计方法。在风险
27、导向审计确立以前，审计过程的主要目的就已经是要审查账户余额或各类交易是否存在错报，故选项D错误。第二节第二节 审计的概念和属性审计的概念和属性审计的概念审计的概念1审计的属性审计的属性2一、审计的概念一、审计的概念 审计的执行者是谁？审计的执行者是谁？1 审查谁？审查谁？2 审计的内容？审计的内容？3 怎样审查？怎样审查？4一、审计的概念一、审计的概念J早期审计早期审计审查会计账目审查会计账目J美国会计学会（美国会计学会（19721972年）年）Z审计是为了审计是为了查明经济活动和经济现象的表现查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度与所定目标之间的一致程度而客观地而客观地收集和收
28、集和评价有关证据评价有关证据，并将其，并将其结果传达给结果传达给有利害关有利害关系使用者的有组织过程系使用者的有组织过程审计审计目的目的行为方行为方式式 1.2审计的概念v1美国会计学会（AAA）1972的审计概念审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。v审计是一个系统过程 目目标标获取、评获取、评价审计证价审计证据据判断相符判断相符程度程度其他沟通方其他沟通方式式审计报告审计报告既定标准既定标准经济活动经济活动与经济事与经济事项认定项认定审计活动本质与基本特征审计活动本质与基本特征审计人员检查
29、测试 经济业务与财政财务报告既定的标准审计报告委托人吻合与否审计本质：独立性的经济监督活动。审计本质：独立性的经济监督活动。特征：独立性、权威性、公正性。特征：独立性、权威性、公正性。v1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂.v2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”v3.审计的依据是“既定标准”会计会计企业会计企业会计准则准则审计审计交易记录与报交易记录与报表的编制表的编制对财务报表的对财务报表的评价评价审计准则遵循参照v4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价.v5.审计报告（如上图）就是审计人员把审计
30、结果传递给有关使用者，审计报告的内容；v6.审计的本质是一个系统化的过程。审计与会计的区别与联系审计与会计的区别与联系审计的基本特征审计的基本特征审计是从会计派生出来的，审计是从会计派生出来的，其本质还是与会计有关？其本质还是与会计有关？二、审计的属性二、审计的属性（一）审计与会计的区别与联系（一）审计与会计的区别与联系J联系联系Z审计和会计的职能具有前后衔接关系；审计和会计的职能具有前后衔接关系；Z审计的主要对象是会计资料及其所反映的财审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动；政、财务收支活动；Z会计资料是审计的前提和基础。会计资料是审计的前提和基础。（一）审计与会计的区别与联
31、系（一）审计与会计的区别与联系J区别区别Z 产生的前提不同产生的前提不同Z 两者性质不同两者性质不同Z 两者对象不同两者对象不同Z 方法程序不同方法程序不同Z 基本职能不同基本职能不同审计与会计的区别审计与会计的区别（二）审计的基本要素（二）审计的基本要素审计的主体审计的主体审计的客体审计的客体审计授权或委托人审计授权或委托人第一关系人第一关系人第二关系人第二关系人第三关系人第三关系人审计关系人审计关系人审计关系图示审计关系图示审计主体（审计审计主体（审计组织或人员）组织或人员）审计客体审计客体（经管者）（经管者）审计授权或委托审计授权或委托人（所有者）人（所有者）第一关系人第一关系人第二关系
32、人第二关系人第三关系人第三关系人委托经管委托经管承担经管责任承担经管责任委托审计委托审计审查业务审查业务提供资料提供资料第一关系人第一关系人审计主体审计主体例如：注册会计师例如：注册会计师第三关系人第三关系人授权委托人授权委托人财产所有者财产所有者第二关系人第二关系人被审计人，审计客体被审计人，审计客体财产经营者财产经营者证实证实审查审查经济责任经济责任审计活动三要素与关系审计活动三要素与关系 审计三要素：审计三要素：审计主体、审计客体、审计授权审计主体、审计客体、审计授权或委托人或委托人 审计关系：审计关系：第一关系人：审计主体第一关系人：审计主体第二关系人：审计客体第二关系人：审计客体第三
33、关系人审计授权或委托人第三关系人审计授权或委托人思考题J请分析以下请分析以下4 4种情况的第一关系人，第二种情况的第一关系人，第二关系人和第三关系人：关系人和第三关系人：Z1.1.审计署每年对财政部财政预算执行情况进审计署每年对财政部财政预算执行情况进行审计行审计Z2.2.南京市审计局对南京市第一中学的审计南京市审计局对南京市第一中学的审计Z3.3.上市公司的年度会计报表审计上市公司的年度会计报表审计Z4.X4.X企业内部审计机构对子公司的审计企业内部审计机构对子公司的审计（三）审计的本质及特征（三）审计的本质及特征 审计的本质审计的本质是一项具有是一项具有独立性独立性的的经济监督活动经济监督
34、活动审计的特征审计的特征独立性特征独立性特征权威性特征权威性特征公正性特征公正性特征思考题思考题J请比较国家审计、内请比较国家审计、内部审计和社会审计的部审计和社会审计的独立性。独立性。独立性独立性本质特征本质特征J1 1、国家审计主体强调：、国家审计主体强调：Z组织：独立，行政隶属关系组织：独立，行政隶属关系Z人员：无经济利害关系，不参与经营管理活动人员：无经济利害关系，不参与经营管理活动Z工作：独立行使审计监督权工作：独立行使审计监督权Z财政经费：专门经费来源财政经费：专门经费来源“审八戒审八戒” 审计人员不得由被审单位安排住宿；不得由被审单审计人员不得由被审单位安排住宿；不得由被审单位安
35、排吃饭；不得无偿地用被审单位的办公用品或交通位安排吃饭；不得无偿地用被审单位的办公用品或交通工具和通讯设施；审计人员不得接受被审单位的宴请、工具和通讯设施；审计人员不得接受被审单位的宴请、礼品和各种纪念品；审计人员不得参与被审单位的各种礼品和各种纪念品；审计人员不得参与被审单位的各种娱乐活动和联欢，当然更不允许被审单位去组织旅游；娱乐活动和联欢，当然更不允许被审单位去组织旅游；审计人员不得在被审单位报销任何因公因私的票据；审审计人员不得在被审单位报销任何因公因私的票据；审计人员不得向被审单位提出与审计无关的任何要求。计人员不得向被审单位提出与审计无关的任何要求。 独立性独立性本质特征本质特征J
36、2.2.社会审计主体强调社会审计主体强调Z实质上的独立（精神、事实上的独立）：不实质上的独立（精神、事实上的独立）：不依赖和屈从于外界的压力和影响，以公正无依赖和屈从于外界的压力和影响，以公正无私的态度发表审计意见。私的态度发表审计意见。真正保持独立真正保持独立Z形式上的独立（外在、表面的独立性）：必形式上的独立（外在、表面的独立性）：必须在第三者面前显现出一种独立于被审单位须在第三者面前显现出一种独立于被审单位的身份的身份在他人看来是独立的。在他人看来是独立的。Z两者的关系：形式上的独立是实质上的独立两者的关系：形式上的独立是实质上的独立的重要保证。的重要保证。独立性独立性本质特征本质特征J
37、3.3.内部审计主体强调内部审计主体强调Z对被审计人的独立对被审计人的独立J案例：指出下列事项中注册会计师为保持案例：指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为何？独立性是否应该回避，为何？注册会计师王军长期为华兴公司代理记账注册会计师王军长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，华兴公司聘请王军审计和代编会计报表，华兴公司聘请王军审计其其2002007 7年度的会计报表。年度的会计报表。一、审计的概念一、审计的概念J中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例 审计是审计是审计机构审计机构依法依法独立独立检查检查被审计单位被审计单位的的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他与财
38、会计凭证、会计账簿、会计报表及其他与财政、财务收支有关的资料和资产政、财务收支有关的资料和资产，监督财政收，监督财政收支、财务收支支、财务收支真实、合法和效益真实、合法和效益的行为。的行为。审计的主体审计的主体审计的目标审计的目标审计的依审计的依据据审计的本质审计的本质审计的客体审计的客体审计的对象审计的对象审计活动本质与基本特征审计活动本质与基本特征审计人员检查测试 经济业务与财政财务报告既定的标准审计报告委托人吻合与否审计本质：独立性的经济监督活动。审计本质：独立性的经济监督活动。特征：独立性、权威性、公正性。特征：独立性、权威性、公正性。第三节第三节 审计的目标和对象审计的目标和对象审计
39、的目标审计的目标12审计的对象审计的对象一、审计目标的演变一、审计目标的演变真实真实合法合法真实真实真实真实合法合法有效有效一、审计的目标一、审计的目标真实性真实性公允性公允性合法性合法性合规性合规性合理性合理性效益性效益性审计的审计的目标目标中国审计准则对审计概念的描述v中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则对审计概念的描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”v【例题3】财
40、务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（ ）发表审计意见。vA.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性vB.经济活动vC.财务报表的合法性、公允性vD.财务状况、经营成果及现金流量v【答案】C【例题4】注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是( )。 A. 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 B. 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定 C. 财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D. 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 【答案】AD 【解析
41、】选项A和D是中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第四条的规定。v【例题5多选题】以下关于“注册会计师审计”的陈述中，恰当的有( )。vA.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的适用的企业会计准则和相关的企业会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允vB.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊vC.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”vD.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见v【答案】ACDv【解析】选项A正确，企业会计准则和不同会计制度就是注册会计师判断的
42、“既定标准”（；v选项B不正确，注册会计师很难查出管理层所有重大的串通舞弊；v选项C正确，现代风险导向审计准则对审计工作核心环节的要求是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”；v选项D正确，注册会计师只有在获取认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见。1.3审计的目标和对象 v1.3.11.3.1审计的目标审计的目标 是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计目标是指求，它是指导审计工作的指南。审计目标是指审查和评价审计对象的所要达到的目的和要求。审查和评价审计对象的所要达到的目的和要求。即：即：n真实性和公
43、允性真实性和公允性n合法性和合规性合法性和合规性n合理性和效益性合理性和效益性 vv 审计基本原理的核心是“审计证据”。财务报表审计是以目标为导向，总体审计目标是对财务报表发表意见，具体审计目标的确定是基于管理层认定。审计方法审计方法认定认定计划计划证据证据审计工作底稿审计工作底稿财务报表审计目标v财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。评价财务报表合法性的内容（p293）(1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；(2)评价管理层做出的会计估计是否合理；(3)评价财务报表反映的信息是否具有相关
44、性、可靠性、可比性和可理解性；(4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表公允性的内容评价财务报表公允性的内容(1)评价经管理层调整后的财务报表是否评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；解一致；(2)评价财务报表的列报、结构和内容是评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；否合理；(3)评价财务报表是否真实地反映了交易评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。和事项的经济实质。审计意见的类型v无保留意见；v保留意见；v否定意见
45、；v无法表示意见v审计意见的作用和局限性v注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。v审计目标的导向作用v财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。【例题多选题】针对财务报表责任的说法中，正确的有()。A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任【答案】AC
46、D【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。【例题【例题单选题】以下关于管理层、治理层和注册会单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是()。 A.管理层和治理层应负责编制财务报表管理层和治理层应负责编制财务报表 B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任注册会计师对财务报表的编制不承担责任 C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任应承担完全责任 D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治审计后
47、的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任【答案】【答案】C【解析】选项【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。不能替代管理层和治理层的会计责任。v【例题】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ）v【答案】v【解析】注册会计师
48、根本没有遵循审计准则因而没有查出重大舞弊是重大过失，管理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承担完全编制责任。 管理层认定与具体审计目标v1管理层认定的含义v管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。管理当局对财务报表的认定管理当局对财务报表的认定v认定分为三种类型，注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定各类交易和事项运用的认定分为： 发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止交易和事项已记录于正确的会计期间 分类交易和事项已记录于恰当的账户注册会计师
49、对期末账户余额运用的认定期末账户余额运用的认定通常分为： 存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录v列报的认定既与资产负债表有关，也与利润表有关，与列报相关的认定（发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价）既涉及资产负债表又涉及利润表。【例题【例题单选题】注册会计师发现被审计单选题】注册会计师发现被审计单位将单位将2009年年12月月31日
50、已经发生的一笔赊日已经发生的一笔赊销收入记在了销收入记在了2010年年1月月3日的营业收入账日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是与这笔业务有关的认定是 ()。 A.分类分类 B.准确性准确性 C.截止截止 D.计价和分摊计价和分摊【答案】【答案】C【解析】因为该赊销业务已经发生而被【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了审计单位推迟记录到了2010年度，属于推年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。迟确认收入的截止认定错误。v例题：下列事项中违反被审计单位“计价和分摊”认定的是()。vA.将应付账款100万元记