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1、理论理论实务实务导论导论 （概念特征概念特征;产生发展产生发展;税收要素税收要素税收要素税收要素;职能职能职能职能;原则原则原则原则）税负归宿（税负归宿（税负税负税负税负;转嫁转嫁转嫁转嫁;归宿归宿）税收体系（税收体系（税收分类税收分类税收分类税收分类;税制结构税制结构）实体法实体法程序法程序法（征纳、复议、诉讼）（征纳、复议、诉讼）流转税流转税所得税所得税财产税财产税资源税资源税行为税行为税VATVAT、CTCT、BTBT、TarrifEITEIT、IITIIT内容框架内容框架税收导论税收导论 税收概念与特征税收概念与特征 税收产生与发展税收产生与发展 税制要素税制要素 税收职能税收职能 税
2、收原则税收原则税收税收是国家为向社会提供公是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强定标准，向居民和经济组织强制无偿征收而取得的财政收入。制无偿征收而取得的财政收入。税收概念与税收概念与特征特征特特征征内内涵涵保障保障核心核心约束约束凭行政权依法确凭行政权依法确定征纳双方权利定征纳双方权利义务义务权利义务关系不权利义务关系不对等对等通过法律，事先通过法律，事先确定标准实施，确定标准实施，具有相对稳定性具有相对稳定性l税收形式：非税名称税收形式：非税名称-税收名称税收名称l计税依据：实物和力役等非货币形式计税依据：实物和力役等非货币形式-货
3、币形式货币形式l税制结构：直接税税制结构：直接税-间接税间接税-现代直接税现代直接税 （人头税（人头税-商品税商品税-所得税）所得税）l法制上：专制课征转向法制课征法制上：专制课征转向法制课征l地位上：地位上：重视税收杠杆调节作用重视税收杠杆调节作用税收产生与税收产生与发展发展1.1.税收产生税收产生2.2.税收发展税收发展奴隶社会（井田制）：奴隶社会（井田制）：夏夏“贡贡”，商，商“助助”，周，周“彻彻”封建社会封建社会过渡过渡：鲁国鲁国“初税亩初税亩初税亩初税亩”，我国最早的税收形式，我国最早的税收形式封建社会：封建社会：赋、捐、租等赋、捐、租等l税收形式：非税名称税收形式：非税名称-税收
4、名称税收名称l计税依据：实物和力役等非货币形式计税依据：实物和力役等非货币形式-货币形式货币形式l税制结构：直接税税制结构：直接税-间接税间接税-现代直接税现代直接税 （人头税（人头税-商品税商品税-所得税）所得税）l法制上：专制课征转向法制课征法制上：专制课征转向法制课征l地位上：地位上：重视税收杠杆调节作用重视税收杠杆调节作用税收产生与税收产生与发展发展1.1.税收产生税收产生2.2.税收发展税收发展税制要素税制要素1.1.基本要素基本要素（1）纳税人）纳税人（tax payer）:负有纳税义务的单位和个人。包括自然人和法人。l 扣缴义务人扣缴义务人纳税人=负税人纳税人负税人直接税间接税l
5、 负税人负税人经济学概念经济学概念经济学概念经济学概念法律概念法律概念法律概念法律概念课税对象课税对象（2）征税对象（）征税对象（object of taxation）：）：对什么征税。体现各种税的征税范围，是税种间区别的最主要标志。l 税基税基（计税依据计税依据）l 税目税目l 税源税源应应应应税税税税部部部部分分分分（税基）（税基）（税基）（税基）非非应应税税（3）税率（）税率（tax rate）：）：征收对象的征收比例或征收额度。税率形式单一比例单一比例差别比例差别比例幅度比例幅度比例比例税率比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率额累额累率累率累全额累进全额累进超额累进超额累进全率累进
6、全率累进超率累进超率累进分析方法调节效果调节效果累进税率、累退税率累进税率、累退税率调节效应调节效应边际税率、平均税率边际税率、平均税率税收负担税收负担名义税率、实际税率名义税率、实际税率级数级数课税对象级距课税对象级距税率税率速算扣除数速算扣除数1 12 23 3500500元以下（含）元以下（含）500-2000500-2000元元2000-40002000-4000元元5%5%10%10%15%15%0 02525125125全额累进与超额累进的计算比较全额累进与超额累进的计算比较假设：课税对象金额甲2000元，乙2001元全额累进应纳税额：甲=，乙=超额累进应纳税额：甲=，乙=速算扣除
7、数速算扣除数速算扣除数速算扣除数=全额累进计算的税额全额累进计算的税额全额累进计算的税额全额累进计算的税额 超额累进计算的税额超额累进计算的税额超额累进计算的税额超额累进计算的税额（3）税率（）税率（tax rate）：）：征收对象的征收比例或征收额度。税率形式单一比例单一比例差别比例差别比例幅度比例幅度比例比例税率比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率额累额累率累率累全额累进全额累进超额累进超额累进全率累进全率累进超率累进超率累进分析方法调节效果调节效果累进税率、累退税率累进税率、累退税率调节效应调节效应边际税率、平均税率边际税率、平均税率税收负担税收负担名义税率、实际税率名义税率、实际税
8、率2.2.其他要素其他要素（2）纳税期限）纳税期限（1）纳税环节）纳税环节（3）纳税地点）纳税地点其他要素其他要素（4）减税免税）减税免税（5）违章处理）违章处理起征点起征点VS免征额免征额税收职能税收职能税收职能税收职能调节收入调节收入分配分配财政收入财政收入调控调控经济经济反映监督反映监督税收职能税收职能税收收入特点l来源广泛来源广泛l形成稳定形成稳定l获得持续获得持续税收收入规模确定l提供公共品需要提供公共品需要l取得收入的可能性取得收入的可能性税收原则税收原则亚当亚当斯密斯密瓦格纳瓦格纳马斯格马斯格雷夫雷夫现代现代平等原则确实原则便利原则最少征收费用原则财政原则经济原则公正原则行政原则
9、公平原则效率原则效率效率原则公平公平原则稳定稳定原则税税税税收收收收效效效效率率率率分析分析角度角度衡量衡量指标指标影响影响(因因素素)目标目标措施措施税收效率原则税收效率原则经济效率经济效率经济效率经济效率行政效率行政效率行政效率行政效率1.1.效率原则效率原则（1 1）税收经济效率）税收经济效率含义含义经济资源稀缺的前提下，如何充分利用资源，使资源得到有效合理配置资源得到有效合理配置，以最少的投入获得最大的经济效益。内涵：帕累托效率 实现条件 完全竞争市场 不存在外部性（外部成本和外部收益）资源配置资源配置资源配置资源配置效率效率效率效率市场配置市场配置市场配置市场配置低效时低效时低效时低
10、效时市场配置市场配置市场配置市场配置有效时有效时有效时有效时 税收经济效率影响税收经济效率影响税收税收产生超额负担产生超额负担税收税收改变消费选择改变消费选择税收与外部性商品税收与外部性商品税收与社会有益（有害）税收与社会有益（有害）商品商品税收与计划定价商品税收与计划定价商品税收导致效率损失税收导致效率损失税收改善资源配置效率税收改善资源配置效率超额税超额税超额税超额税收负担收负担收负担收负担税收导致纳税人的福利损失福利损失大于政府税收政府税收收入收入，形成税外负担，引起效率损失EP1Q1SATTP2BAEP1SQ1S SAEEAEE=(P P0 0Q Q0 0t t2 2E Ed d)/2
11、)/2S S AEEAEE=(P P0 0Q Q0 0t t2 2)2)2(1/E(1/Ed d +1/E+1/Es s)PQSEP0Q0ODESP0PQOQ0D税收经济效率的选择税收经济效率的选择保持保持保持保持税税税税收收收收中中中中性性性性 市场配置有效时市场配置有效时 税种：所得税税种：所得税VS商品税商品税 税基：一般商品税税基：一般商品税VS选择性商选择性商 品税品税 税率：单一税率税率：单一税率VS差别税率差别税率 价格弹性：价格弹性：反弹性法则反弹性法则反弹性法则反弹性法则，对弹性，对弹性 小的商品征税小的商品征税发发发发挥挥挥挥杠杠杠杠杆杆杆杆调调调调节节节节作作作作用用用用
12、 市场配置低效时市场配置低效时 纠正外部成本和收益纠正外部成本和收益 引导有益和有害商品的发展引导有益和有害商品的发展 配合价格平衡供求配合价格平衡供求 以税代费调节资源级差收益以税代费调节资源级差收益（1 1）税收成本税收成本 含义：为取得税收而付出的代价，即税收制度的运行费用。构成：征税费用和纳税费用（2 2）影响税收成本的因素）影响税收成本的因素 税法制度 税法复杂性税法复杂性 税制结构类型税制结构类型 税务行政 机构设置机构设置 人员素质人员素质 技术手段技术手段（2 2）税收行政效率）税收行政效率2 2 2 2.公平原则公平原则公平原则公平原则（1）含义）含义征税要使各纳税人承受的负
13、担与经济经济状况状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平保持均均衡衡。（2）内涵）内涵 横向公平 纵向公平受益受益受益受益标准标准标准标准支付能支付能支付能支付能力标准力标准力标准力标准机会机会机会机会标准标准标准标准纳税人从政府所提供的公共服务纳税人从政府所提供的公共服务纳税人从政府所提供的公共服务纳税人从政府所提供的公共服务中获得的效益中获得的效益中获得的效益中获得的效益（3 3）衡量税收公平标准衡量税收公平标准衡量税收公平标准衡量税收公平标准纳税能力纳税能力纳税能力纳税能力收入、财产、收入、财产、消费消费以支配的生产要素取得收入的机会以支配的生产要素取得收入的机会 三大税种类型三大税种类型
14、 个人所得税 商品税 保险税和财产税 累进税制累进税制 累进所得税 累进商品税 累进财产税（4 4 4 4）税收公平影响与选择）税收公平影响与选择）税收公平影响与选择）税收公平影响与选择最优所得税最优所得税最优所得税最优所得税（5 5 5 5）最优税制的选择）最优税制的选择）最优税制的选择）最优税制的选择Add Your Title累进税制，减少累累进税制，减少累进性；进性；边际税率呈倒边际税率呈倒“U”“U”型型Add Your Title弹性小的必需品弹性小的必需品低税；低税；弹性大的奢侈品弹性大的奢侈品高税高税最优商品税最优商品税最优商品税最优商品税税收稳定职能税收稳定职能3.3.稳定原
15、则稳定原则 （1）调节价格稳定 需求拉上型需求拉上型通货膨胀通货膨胀 成本推动型成本推动型通货膨胀通货膨胀 （2）实现充分就业 （3）促进经济增长 对劳动供给的影响对劳动供给的影响 对储蓄的影响对储蓄的影响 对投资的影响对投资的影响 对技术进步的影响对技术进步的影响 税收与劳动供给税收与劳动供给Text税税收收对对劳动劳动供给的供给的效应效应征税后休闲的征税后休闲的机会成本下降，机会成本下降，存在以休闲代存在以休闲代替工作的倾向替工作的倾向税收在减少劳动税收在减少劳动报酬的同时，减报酬的同时，减少了个人购买休少了个人购买休闲的能力，为维闲的能力，为维持以往的收入或持以往的收入或消费水平倾向于消
16、费水平倾向于多工作少休闲多工作少休闲替代效应替代效应收入效应收入效应消费动机消费动机满足未来消费的偏好投资动机投资动机获得稳定的利息报酬谨慎动机谨慎动机预防未来的不确定性 私人储蓄的动机 税收与私人储蓄税收与私人储蓄Text利息税对私人利息税对私人储蓄的效应储蓄的效应改变现期消费与改变现期消费与将来消费的比价，将来消费的比价，现期消费的机会现期消费的机会成本相对降低，成本相对降低，从而增加现期消从而增加现期消费，减少储蓄费，减少储蓄减少储蓄报酬，降低减少储蓄报酬，降低实际购买能力。一方实际购买能力。一方面，随购买力的下降面，随购买力的下降减少对现期消费的购减少对现期消费的购买，进而储蓄增加。买
17、，进而储蓄增加。另一方面，为保证未另一方面，为保证未来消费水平而减少现来消费水平而减少现期消费，增加储蓄期消费，增加储蓄替代效应替代效应收入效应收入效应 税收与投资税收与投资 影响投资的因素 投资报酬率投资报酬率 投资投资风险风险 投资能力投资能力 税收与技术进步税收与技术进步Text税收稳定税收稳定机制机制 税收随经济的税收随经济的变动自动影响社变动自动影响社会总需求会总需求 工具：累进所工具：累进所得税得税 评价：缓和经评价：缓和经济波动济波动 根据经济形势变化根据经济形势变化调整税收政策调整税收政策 工具：扩张性或紧工具：扩张性或紧缩性税收政策缩性税收政策 评价：政策选择灵评价：政策选择
18、灵活活VSVS时滞效应时滞效应自动稳定机制自动稳定机制相机抉择机制相机抉择机制1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。5月-235月-23Saturday,May 6,20232、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。16:13:0816:13:0816:135/6/2023 4:13:08 PM3、每天只看目标，别老想障碍。5月-2316:13:0816:13May-2306-May-234、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。16:13:0816:13:0816:13Saturday,May 6,20235、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。5月-235月-231
19、6:13:0816:13:08May 6,20236、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。06五月20234:13:08下午16:13:085月-237、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。五月234:13下午5月-2316:13May 6,20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/5/616:13:0816:13:0806 May 20239、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:13:08下午4:13下午16:13:085月-2310、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。5/6/2023 4:13:08 PM16:13:0806-5月-2311、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。5/6/2023 4:13 PM5/6/2023 4:13 PM5月-235月-23谢谢大家谢谢大家