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1、8/29/20221n重点：掌握增值税销售额的确定、销项税额和进项税额的有关规定、应纳税额的计算n难点：对销项税额和进项税额的理解n 应纳税额的计算8/29/202222.1 2.1 增值税概述增值税概述2.2 2.2 纳税义务人、征税范纳税义务人、征税范围和税率围和税率2.3 2.3 计税依据计税依据2.4 2.4 应纳税额的计算应纳税额的计算2.5 2.5 征纳管理征纳管理8/29/20223n2.1.1增值额n2.1.2增值税的类型n2.1.3增值税的特点8/29/20224n增值额是增值税的课税对象n增值额 法定增值额与理论增值额不一致的原因:主要是各国在规定扣除范围时对外购固定资产的
2、处理方法不同。理论增值额法定增值额8/29/20225增值税分生产型增值税收入型增值税消费型增值税8/29/20226n2.2.1纳税义务人n2.2.2征税范围n2.2.3税率8/29/20227n1.增值税纳税人一般规定n2.纳税人的分类n3.小规模纳税人认定n4.一般纳税人的认定8/29/20228n凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。是增值税的纳税人。 8/29/20229n参照国际惯例，将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否，划分为一般纳税人和小规模纳税
3、人。一般纳税人小规模纳税人凭发票抵扣间接计税法一般不使用专用发票简易计税法8/29/202210n(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数)的;n(2)除第(1)项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。8/29/202211n一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的企业和企业性单位n小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 8/29/202212n1.1.销售或者进口货物n2.2.提供应税劳务（应纳增值税劳务）
4、n3.视同销售货物行为n4.混合销售行为n5.兼营行为8/29/202213n货物是指有形动产。n包括电力、热力、气体在内。n无形资产、不动产属于营业税征税范围。8/29/202214n1)提供加工劳务。，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。n2)提供修理修配劳务。8/29/202215n(1)将货物交付其他单位或者个人代销;n(2)销售代销货物;n(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;n(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;8/29/202216n(5)将自
5、产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;n(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;n(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;n(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。8/29/202217n1、下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ） nA某商店为服装厂代销儿童服装 nB某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 nC某企业将外购的水泥用于基建工程 nD某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 n2、下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（ ） nA将委托加工的货物用于非应税项目 nB动力设备的安装 nC销售代销
6、的货物 nD邮政局出售集邮商品 n答案：A n答案：A C8/29/202218n从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;n其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。 8/29/202219n(1)兼营不同税率的货物或应税劳务:n(2)兼营非增值税劳务行为8/29/202220n1.一般纳税人基本税率: 17%17%n2.一般纳税人低税率: 13%13%n3.小规模纳税人的征收率： 3%3%8/29/202221n2.3.1销售额的确定n2.3.2特殊销售方式销售额的确定8/29/202222n应税销售
7、额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方向购买方（承受应税劳务也应视为购买方）收取收取的全部价款和价外费用，但是不包括不包括收取的销项税销项税额额。8/29/202223n是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费8/29/202224n一般纳税人：n 销售额含税销售额(1+税率)n小规模纳税人 ：n 销售额=含税销售额(1+征收率)8/29/202225n(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;n(2)按其他纳税人
8、最近时期同类货物的平均销售价格确定;n(3)按组成计税价格确定。 8/29/202226n1.采取折扣方式销售n2.采取以旧换新方式销售n3.采取还本销售方式销售n4.采取以物易物方式销售n5.包装物押金是否计入销售额n6.旧货、旧机动车销售8/29/202227n应纳税额的计算包括三项：n一般纳税人应纳税额的计算n小规模纳税人应纳税额计算n进口货物应纳税额计算8/29/202228n公式为：n应纳税额=当期销项税额-当期进项税额n1.当期销项税额n2.当期进项税额n1）准予从销项税额中抵扣的进项税额n2）不得从销项税额中抵扣的进项税额n3. 计算应纳税额时应注意的问题8/29/202229是
9、纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并的增值税额为销项税额。n销项税额=销售额税率8/29/202230n“当期”是个重要的时间限定。n具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。n只有在纳税期限内实际发生的销项税额，才是法定的当期销项税额。8/29/202231n纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。的是：n不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。8/29/202232n从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。n从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。n购进农产品, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农
10、产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 n购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 8/29/202233n用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务 n非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;n国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 n上述第项至第项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 8/29/202234(1)(2)(3)销货退回或折让的税务处理(4)按销售额和增值税税率计算的情形(5)纳税人销售自己使用过的物品8/29/202235n实行简易计税方法。n即小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，。n应纳税额计算公式是：n应纳税额=应税销售额征收率8/29/202236n组成计税价格n =关税完税价格+关税+消费税n关税完税价格一般为到岸价8/29/2022372.5.1税收优惠2.5.2纳税义务发生时间2.5.3纳税期限2.5.4纳税地点2.5.5增值税专用发票管理2.5.6纳税申报8/29/2022381.增值税的起征点2.减、免税项目3.出口退税（1）出口免税并退税（2）出口免税不退税（3）出口不免税也不退税8/29/202239