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1、第二章增值税第一节 征税范围与纳税义务人第二节 增值税的计算第三节 纳税时间、纳税地点第四节 增值税专用发票的管理一、增值税特点一、增值税特点v、实行价外税，具有典型的间接税性质，消费者才是全部税款的最终负担者v、实行发票扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣v、采用“消费型增值税”v、对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法第一节第一节 征税范围与纳税义务人征税范围与纳税义务人v理解：理解：增值税是价外税增值税是价外税: : 以计税价格中是否包含税款为依据以计税价格中是否包含税款为依据, ,可将税种分可将税种分为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为
2、价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外税。税。v一般规定一般规定我国境内我国境内销售销售货物货物（包括电力、热力、气体）（包括电力、热力、气体）提供提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务进口货物进口货物二、征税范围二、征税范围有形动产有形动产工业性劳务工业性劳务v特殊项目特殊项目v特殊行为特殊行为 视同销售货物行为视同销售货物行为v代销；代销；v移送；移送；v将自产或委托加工的货物用于非应税项目；集将自产或委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；体福利或个人消费；v将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提将自产、委托加工或购买的货物作为投
3、资，提供给其他单位或个体经营者；分配给股东或投供给其他单位或个体经营者；分配给股东或投资者；无偿赠送他人。资者；无偿赠送他人。保证抵扣的链条；有增值；反避税。v小规模纳税人小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。的纳税人。v一般纳税人一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照
4、税法税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。额的单位。三、纳税义务人三、纳税义务人v小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准 ：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在5050万元以下的；万元以下的；（工业企业）（工业企业）其他纳税人，年应税销售额在其他纳税人，年应税销售额在8080万元以下的。万元以下
5、的。（商业企业）（商业企业）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按小规模纳税人纳税；小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。可选择按小规模纳税人纳税。第二节第二节 增值税的计算增值税的计算计算公式计算公式v一般纳税人一般纳税人应纳增值税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销售额当期销售额税率当期进项税额税率当期进项税额 一、税率一、税率v基本税率：基本税率：1717v低税率：低税率：1313 油、盐；油、盐；水、气、煤；水、气、煤；书、报
6、、杂志；书、报、杂志； 农（饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产农（饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品等）品等）音像制品；音像制品；电子出版物；电子出版物；二甲醚二甲醚v征收率：3%v简易办法 ？销售使用过的固定资产v适用税率；4%减半。小规模纳税人销售使用过的固定资产v2%；销售旧货v4%减半。一般纳税人销售特定货物v自来水；小型水力发电；建筑用材料；6%v寄售物品；死当物品；4%二、销售额的确定二、销售额的确定（一）一般情况（一）一般情况v销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销收取的全部价款和价外
7、费用，但是不包括收取的销项税额。项税额。v 价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续费、运输费等）各种性质的价外收费。（手续费、运输费等）vP46 P46 允许代收的几种情况允许代收的几种情况v销售额销售额 =不含税单价不含税单价*数量数量+价外费用价外费用/（1+税率）税率）v含税销售额换算含税销售额换算不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额1+1+税率（征收率）税率（征收率）（二）特殊销售（二）特殊销售v折扣折扣现金折扣、实物折扣不能扣；商业折扣可以扣（同一张发票）例：售A产品，单价200元，500件，给予9
8、折优惠，同时规定2/10，n/30。v以旧换新以旧换新按新货物的售价计算销售额例：销售A产品，单价200元，以本品牌旧型号换新型号可以抵减20元。v以物易物以物易物双方均做购销处理；看发票v还本销售还本销售还本支出不扣减销售额例：销售A产品，单价200元，每10件送现金券200元。v包装物押金包装物押金收取不纳税（其他酒类产品押金除外）收取不纳税（其他酒类产品押金除外）逾期没收或收取超过逾期没收或收取超过1年则纳税年则纳税属于含税收入属于含税收入例：没收逾期包装物押金例：没收逾期包装物押金200元。元。v销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产例：售出例：售出02年购入汽车一部，售价年购入汽车
9、一部，售价15万元。万元。v视同销售视同销售先找可比价（先找可比价（按纳税人按纳税人当月、最近时期当月、最近时期同类货物同类货物的加权平均销售价格确定）；的加权平均销售价格确定）；组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）例：将新产品作为样品赠送给客户，成本例：将新产品作为样品赠送给客户，成本87008700元。元。 10 v【例例】某增值税一般纳税人，销售产品取得某增值税一般纳税人，销售产品取得价款价款90009000元，同时收取装卸费元，同时收取装卸费300300元。则该纳元。则该纳税人应收取的销项税额为：税人应收取的销项税额为：v销项税额销项税额9000900
10、01717300300（1 11717）17171573.591573.59（元）（元）v注意注意逾期包装逾期包装物押金物押金价外费价外费用用零售收入零售收入普通发票上普通发票上注明的销售注明的销售额额均为含税收入均为含税收入三、进项税额三、进项税额（一）允许抵扣（一）允许抵扣v扣税凭证扣税凭证增值税专用发票增值税专用发票完税凭证完税凭证v特准扣除特准扣除农产品；买价（包括烟叶税）的农产品；买价（包括烟叶税）的1313。运输费用，运费和建设基金金额的运输费用，运费和建设基金金额的7 7；视所运；视所运货物是否可以抵扣。货物是否可以抵扣。没有扣税凭证（二）不得抵扣的进项税额（二）不得抵扣的进项税
11、额v用于非应税、免税项目、集体福利或者个用于非应税、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；人消费的购进货物或者应税劳务；v非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；v非正常损失的在产品、产成品所耗用的购非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。 v纳税人自用的消费品（摩托车、汽车、游纳税人自用的消费品（摩托车、汽车、游艇）艇）v上述相应的运输费用上述相应的运输费用最后一个环节；没有销项。v进项税额转出进项税额转出购进货物的进项税额已经入账购进货物的进项税额已经入账之后发生了将购进货物用于非应税项目、免税项之后发生了将购进货物用于非应税项目、免
12、税项目等不得抵扣的情形。目等不得抵扣的情形。将该项进项税额从当期的进项税额中转出（即扣将该项进项税额从当期的进项税额中转出（即扣减）。减）。四、当期的界定四、当期的界定v 销项（纳税义务发生时间）销项（纳税义务发生时间）即确认应交税费应交增值税（销项税额）的即确认应交税费应交增值税（销项税额）的时间时间与会计上确认销售收入的时间一致与会计上确认销售收入的时间一致取决于结算方式取决于结算方式v进项进项取决于专用发票的认证（取决于专用发票的认证（9090天内）天内）v纳税义务发生时间纳税义务发生时间直接收款：不论货物是否发出，均为收到销售额直接收款：不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额
13、的凭据的当天；或取得索取销售额的凭据的当天；托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天；手续的当天；赊销和分期收款赊销和分期收款: :按合同约定的收款日期的当天：按合同约定的收款日期的当天：预收货款预收货款: :货物发出的当天；货物发出的当天；委托代销委托代销: :收到代销单位销售的代销清单的当天：收到代销单位销售的代销清单的当天： 视同销售视同销售: :货物移送的当天。货物移送的当天。进口货物进口货物: :报关进口的当天。报关进口的当天。补充：补充：v当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时（即出现留抵税
14、额），其不足部分可以结转（即出现留抵税额），其不足部分可以结转下期继续抵扣。下期继续抵扣。v如果已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目等不得从销项税用于非应税项目、免税项目等不得从销项税额中抵扣进项税额的情形，应将该项购进货额中抵扣进项税额的情形，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从发生期的进项税物或应税劳务的进项税额从发生期的进项税额中转出。额中转出。v计算公式修正？计算公式修正？五、小规模纳税人五、小规模纳税人 v应纳增值税不含税销售额应纳增值税不含税销售额征收率征收率v销售额的确定同一般纳税人销售额的确定同一般纳税人v例：有一商
15、业企业属于小规模纳税人，销例：有一商业企业属于小规模纳税人，销售货物取得收入为售货物取得收入为1030010300元（含税）。请计元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。算该企业应缴纳的增值税。分析：该企业属于小规模纳税人，适用分析：该企业属于小规模纳税人，适用3 3的的征收率，因其销售额中包含增值税，要换算为征收率，因其销售额中包含增值税，要换算为不含税的销售额后，再计算增值税。不含税的销售额后，再计算增值税。应纳增值税应纳增值税 10300/10300/（1 13 3）3 3300300（元）（元）六、进口货物的计算六、进口货物的计算v组成计税价格组成计税价格 关税完税价格关税十消费税关税
16、完税价格关税十消费税v应纳增值税应纳增值税 组成计税价格组成计税价格税率税率七、减免税v起征点 P57v免税项目 P56第三节第三节 纳税时间、纳税地点纳税时间、纳税地点一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间v前面已讲前面已讲二、纳税期限二、纳税期限v增值税的纳税期限分为按期纳税和按次纳增值税的纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种形式。税两种形式。按期纳税的，分别为按期纳税的，分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者一个季度。个月或者一个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。三、纳税申报期限三、纳
17、税申报期限v纳税人以纳税人以1 1个月或者一个季度为一个纳税期的，个月或者一个季度为一个纳税期的，自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳税；日内申报纳税；v以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，日为一期纳税的，自期满之日起自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日日内申报纳税并结清上月应纳税款。内申报纳税并结清上月应纳税款。v纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。四、纳税地点四、纳税地点v固定业户固定业户机构所
18、在地主管税务机关机构所在地主管税务机关总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。申报纳税。到外县（市）销售货物，申请开到外县（市）销售货物，申请开具具外出经营活外出经营活动税收管理证明动税收管理证明，向机构所在地主管税务机关，向机构所在地主管税务机关申报纳税。否则向销售地主管税申报纳税。否则向销售地主管税务机关申报纳务机关申报纳税。税。v非固定业户非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税。向销售地主管税务机关申报纳税。v进口货物进口货物由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。第四节第四节 专用发票的使用和管理专用发票的使用和管理一、防伪系统一、防伪系统v开票、认证、申报、缴纳开票、认证、申报、缴纳二、发票管理二、发票管理v样式；样式；v领购使用范围；领购使用范围；v开具范围；开具范围；v开具要求；开具要求；