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1、第二章第二章 增值税法增值税法第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节税率与征收率第三节税率与征收率第四节一般纳税人应纳税额的计算第四节一般纳税人应纳税额的计算第五节小规模纳税人应纳税额的计算第五节小规模纳税人应纳税额的计算第六节特殊经营行为和产品的税务处理第六节特殊经营行为和产品的税务处理第七节进口货物征税第七节进口货物征税第八节出口货物退（免）税第八节出口货物退（免）税第九节税收优惠第九节税收优惠第十节征收管理第十节征收管理第十一节增值税专用发票的使用及管理第十一节增值税专用发票的使用及管
2、理 增值税概述增值税类型：增值税类型：根据外购固定资产能否抵扣，分为：根据外购固定资产能否抵扣，分为：1.1.生产型增值税：生产型增值税：不能抵扣不能抵扣2.2.收入型增值税：收入型增值税：可以部分抵扣可以部分抵扣3.3.消费型增值税：消费型增值税：可以全部抵扣可以全部抵扣增值税的特点：增值税的特点：（1 1）保持税收中性（）保持税收中性（2 2）普遍征收（）普遍征收（3 3）税收负担）税收负担由商品最终消费者承担（由商品最终消费者承担（4 4）实行税款抵扣制度（）实行税款抵扣制度（5 5）实行比例）实行比例税率（税率（6 6）实行价外税制度）实行价外税制度我国增值税特点：我国增值税特点：1.
3、1.消费型增值税：消费型增值税：20092009年年1 1月月1 1日起全面实行消费型增值税；日起全面实行消费型增值税；20082008年年1212月月3131日前主要是生产型增值税；日前主要是生产型增值税；2.2.以票扣税为主以票扣税为主；3.3.划分两类纳税人；划分两类纳税人；4.4.对劳务划分应税与非应税。对劳务划分应税与非应税。自自20122012年年1 1月月1 1日起，国家决定在上海试点营业税改征增值税日起，国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作：即上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增的工作：即上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。值税。第一节征税范围及纳税义
4、务人第一节征税范围及纳税义务人 一、征税范围一、征税范围()征税范围征税范围项目项目一般规定一般规定1.1.销售或进口的货物销售或进口的货物（有形动产）；（有形动产）；2.2.提供的提供的加工、修理修配加工、修理修配劳务；劳务；3.3.“营改增营改增”服务业劳务。服务业劳务。特殊规定特殊规定1.1.特殊项目特殊项目：2222项项2.2.特殊行为特殊行为：（：（1 1）视同销售货物行为（）视同销售货物行为（2 2）混合销售行为）混合销售行为（3 3）兼营非增值税应税劳务行为）兼营非增值税应税劳务行为第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人（一）一般规定（一）一般规定1.1.销售或进口
5、的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）劳务划分）加工加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；工费的业务；修理修配修理修配是指受托对损伤和丧失功能的是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。判定方法：判定方法：（1 1）劳务本身的形式是否是增值税征税）劳务本身的形式是否是增值税征税范
6、围；（范围；（2 2）劳务对象是否是增值税征税范围）劳务对象是否是增值税征税范围 一、征税范围一、征税范围()例题一根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。劳务应当缴纳增值税的有（）。A.A.房屋租赁房屋租赁 B.B.汽车修理汽车修理C.C.管道安装管道安装 D.D.服装加工服装加工【正确答案正确答案】BDBD【答案解析答案解析】房屋租赁、管道安装均不属于增房屋租赁、管道安装均不属于增值税的应税劳务值税的应税劳务 第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人 3.3.“营改增营改增”服务业劳务服务业劳务一、征税范围一、
7、征税范围()第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人（二）特殊规定（二）特殊规定1.1.特殊项目：特殊项目：2222项项（1 1）货物期货货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。税。（2 2）银行销售金银银行销售金银的业务，应当征收增值税。的业务，应当征收增值税。（3 3）典当业典当业的死当物品销售业务和的死当物品销售业务和寄售业寄售业代委托人销售寄售代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。物品的业务，均应征收增值税。（4 4）集邮商品集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售
8、的，均征收增值税。销售的，均征收增值税。（5 5）邮政部门）邮政部门发行报刊发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。报刊，征收增值税。（6 6）电力公司向发电企业收取的）电力公司向发电企业收取的过网费过网费，应当征收增值税，应当征收增值税，不征收营业税。不征收营业税。一、征税范围一、征税范围()第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人（二）特殊规定（二）特殊规定特殊行为：视同销售货物行为特殊行为：视同销售货物行为将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；一、征税范围一、征税范围()第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义
9、务人（二）特殊规定（二）特殊规定特殊行为：视同销售货物行为特殊行为：视同销售货物行为总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。的，移送当天发生增值税纳税义务。增值税属地增值税属地管理管理 一、征税范围一、征税范围()第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人（二）特殊规定（二）特殊规定特殊行为：视同销售货物行为特殊行为：视同销售货物行为将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人
10、消费；将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者购买购买的货物作为的货物作为投资投资，提供给其，提供给其他单位或者个体工商户；他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者购买购买的货物的货物分配分配给股东或者投资给股东或者投资者；者；将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者购买购买的货物的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或其他单位或者个人者个人单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务输业、邮政业和部分现代服务业服务（公益活动为目的公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外）或者以社会公众为对象的除
11、外）一、征税范围一、征税范围()第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人（二）特殊规定（二）特殊规定特殊行为：视同销售货物行为特殊行为：视同销售货物行为【要点要点】上述（上述（4 4）（）（8 8）项视同销售行为，对自产、委托加工的货物处理）项视同销售行为，对自产、委托加工的货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。购买的货物：用于购买的货物：用于投资投资（6 6）、）、分配分配（7 7）、）、赠送赠送（8 8），即向外部移送），即向外部移送视同销售计算视同销售计算销项税销项税；购买的货物：用于购买的货物：用于非增值税应税项目非
12、增值税应税项目（4 4）、）、集体福利和个人消费集体福利和个人消费（5 5），），即货物进入最终消费即货物进入最终消费不得抵扣进项税不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。；已抵扣的，作进项税转出处理。一、征税范围一、征税范围()例题五下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。（）。A A某商店为服装厂代销儿童服装某商店为服装厂代销儿童服装B B某批发商将外购的部分饮料用于集体福利某批发商将外购的部分饮料用于集体福利C C某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费某企业将
13、外购的洗衣粉用于个人消费【答案答案】A A【解析解析】A A选项属于增值税视同销售货物行为。应选项属于增值税视同销售货物行为。应征收增值税；征收增值税；BCDBCD选项均属于不得抵扣增值税进项选项均属于不得抵扣增值税进项税的情形，不属于视同销售货物的行为税的情形，不属于视同销售货物的行为 例题六按照现行增值税制度规定，下列行为应按照现行增值税制度规定，下列行为应“视同销售视同销售”征收征收增值税的有增值税的有()。A.A.将自产的货物作为投资，提供给个体经营者将自产的货物作为投资，提供给个体经营者B.B.将购买的货物用于个人消费将购买的货物用于个人消费C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货
14、物无偿赠送他人D.D.以物易物以物易物【答案答案】ACAC【解析解析】选项选项A A、C C中的将自产货物用于投资、将购买的中的将自产货物用于投资、将购买的货物无偿赠送他人，均属于增值税中货物无偿赠送他人，均属于增值税中“视同销售视同销售”行为，行为，应当征收增值税。外购的货物用于个人消费不属于视同销应当征收增值税。外购的货物用于个人消费不属于视同销售售;自产货物换取其他商品属于特殊销售行为，也不作为视自产货物换取其他商品属于特殊销售行为，也不作为视同销售处理。同销售处理。例题七根据增值税规定，下列行为属于视同销售的有（根据增值税规定，下列行为属于视同销售的有（）。）。（20132013年）年
15、）A.A.将自产、委托加工或者购进的货物用于非增值税应税项将自产、委托加工或者购进的货物用于非增值税应税项目目B.B.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者者C.C.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位他单位D.D.将自产、委托加工或者购进的货物用于集体福利或者个将自产、委托加工或者购进的货物用于集体福利或者个人消费人消费E.E.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人者个人【答案答案】BCEBCE第一节征税
16、范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人二、纳税人与扣缴义务人二、纳税人与扣缴义务人（一）增值税纳税人（一）增值税纳税人 为销售或进口货物、提供加工修理修配劳为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。务的单位和个人。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。人。第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第二节
17、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准年销售额年销售额 纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人务的纳税人-生产企业生产企业年应税销售额在年应税销售额在50万元万元以下（含以下（含50万万年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人-商业商业企业企业年应税销售额在年应税销售额在80万元万元以下（含以下（含80万万年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税
18、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人人标准的其他个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应非企业性单位、不经常发生应税行为的企业税行为的企业可选择按小规模纳税人可选择按小规模纳税人纳税纳税5.“营改增营改增”纳税人纳税人年应税服务销售额在年应税服务销售额在500万元以下（含万元以下（含500万万年应税服务销售年应税服务销售额在额在500万元以上万元以上6.“营改增营改增”纳税人（应税服务年纳税人（应税服务年销售额未超过销售额未超过500万元的试点纳税万元的试点纳税人）人）可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定：（一）可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定：
19、（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料能够提供准确税务资料例题八以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有（）。的有（）。A A小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B B年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税人纳税C C年应税销售
20、额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税小规模纳税人纳税D D年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人为一般纳税人 【答案答案】BCDBCD 【解析解析】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；年应税销售额超过小规模纳税人标人后，不得转为小规模纳税人；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应准的其他个人按小规
21、模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；年应税销售额未超过小税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，只要符合规定条件的，也可以被认定为一规模纳税人标准的企业，只要符合规定条件的，也可以被认定为一般纳税人。般纳税人。第三节税率与征收率第三节税率与征收率按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人基本税率为基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务低税率为低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物零税率零税率纳税人出口货物纳
22、税人出口货物4%或或6%的征收率的征收率一般纳税人采用简易办法征税适用一般纳税人采用简易办法征税适用小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率3%“营改增营改增”行业行业税率（一般纳税率（一般纳税人）税人）税率为税率为17%提供有形动产租赁服务提供有形动产租赁服务税率为税率为11%提供交通运输业服务、邮政业服务提供交通运输业服务、邮政业服务税率为税率为6%提供现代服务业服务（有形动产租赁提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）服务除外）零税率零税率中华人民共和国境内（以下称境内）中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务
23、和设计服向境外单位提供的研发服务和设计服务务“营改增营改增”（小（小规模纳税人）规模纳税人）征收率征收率3%第三节税率与征收率第三节税率与征收率需要注意的是：需要注意的是：（一）一般纳税人：（一）一般纳税人：17%17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%17%。（二）适用（二）适用13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：1.1.粮食、食用植物油（包括橄榄油、不含肉桂油、桉油、香茅油粮食、食用植物油（包括橄榄油、不含肉桂油、桉油、香茅油 ）、鲜奶）、鲜奶（灭菌乳
24、为（灭菌乳为13%13%；调制乳为；调制乳为17%17%）基本生活用品基本生活用品；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气天然气、沼气、居民、沼气、居民用煤炭制品用煤炭制品生活基本资源用品生活基本资源用品；3.3.图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志基本文化用品基本文化用品；4.4.饲料、化肥、农药、饲料、化肥、农药、农机（整机）、农机（整机）、农膜农膜农业生产基本品农业生产基本品；5.5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。（1 1）（初级）农产品）（初级）农产品(含干姜、姜黄；不含麦芽、复合胶、人发
25、制品含干姜、姜黄；不含麦芽、复合胶、人发制品)。（2 2）音像制品。）音像制品。（3 3）电子出版物。）电子出版物。（4 4）二甲醚。）二甲醚。（5 5）频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板）频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板 等等 。例题九（20132013年）根据增值税规定，下列产品适用年）根据增值税规定，下列产品适用13%13%低税率的是（低税率的是（）。）。A.A.酸奶酸奶 B.B.鱼罐头鱼罐头C.C.茶饮料茶饮料 D.D.玉米胚芽玉米胚芽正确答案正确答案D D答案解析玉米胚芽属于初级农产品，适答案解析玉米胚芽属于初级农产品，适用用13%13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料的增值
26、税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用都适用17%17%的增值税税率。的增值税税率。例题十根据现行税法的规定，下列对于增值税处理错误的是根据现行税法的规定，下列对于增值税处理错误的是()。A.A.农民销售自产农产品应按农民销售自产农产品应按l3%l3%计征增值税计征增值税B.2009B.2009年年1 1月月1 1日起，小规模纳税人销售外购农产品按日起，小规模纳税人销售外购农产品按3%3%计征增计征增值税值税C.C.增值税一般纳税人销售自来水适用增值税一般纳税人销售自来水适用13%13%的低税率的低税率D.D.音像制品和电子出版物适用音像制品和电子出版物适用13%13%的低税率的低税率【答案答案】
27、A A【解析解析】农民销售自产农产品是免税的。农民销售自产农产品是免税的。第三节税率与征收率第三节税率与征收率征收率征收率纳纳税税人人 销售情形销售情形 税务处理税务处理 计税公式计税公式 一一般般纳纳税税人人 销售旧货销售旧货按按简简易易办办法法：依依4%征征收收率率减减半半征征收收增增值值税税 增增值值税税售售价价（14%）4%2 不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额且且未未抵抵扣扣进进项项税税额额的的固定资产固定资产销销售售自自己己使使用用过过的的以以后后购购进进或或者者自自制制的的固定资产固定资产 按按正正常常销销售售货货物物适适用用税税 率率 征征 收收 增增 值值 税税【提提示示】该该
28、固固定定资资产产的的进进项项税税额额在在购购进进当当期已抵扣期已抵扣 增增值值税税售售价价（117%）17%销销售售自自己己使使用用过过的的除除固固定定资资产产以以外外的的物物品品 小小规规模模纳纳税税人人（除除其其他他个个人人外）外）销售旧货销售旧货减减按按2%征征收收率率征征收收增值税增值税 增增值值税税售售价价（13%）2%销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产销销售售自自己己使使用用过过的的除除固固定定资资产产以以外外的的物物品品 按按3%的的征征收收率率征征收收增值税增值税 增增值值税税售售价价（13%）3%例题十一某旧机动车交易公司某旧机动车交易公司20142014年年3
29、 3月收购旧机动车月收购旧机动车5050辆，支付收购款辆，支付收购款350350万元；万元；销售旧机动车销售旧机动车6060辆，取得销售收入辆，取得销售收入480480万元，同时协助客户办理车辆过户万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入手续，取得收入3 3万元。万元。20142014年年3 3月该旧机动车交易公司应纳增值税（月该旧机动车交易公司应纳增值税（）万）万元。（元。（20112011年）年）A.9.23A.9.23B.9.29B.9.29C.18.58C.18.58D.70.18D.70.18【答案答案】B B【解析解析】一般纳税人销售旧货按简易办法依照一般纳税人销售旧货按简易办
30、法依照4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。应纳增值税应纳增值税=（480+3480+3）（1+4%1+4%）4%/2=9.294%/2=9.29（万元）。（万元）。第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额围绕两个关键环节：围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算一是销项税额如何计算；二是二是进项税额如何抵扣进项税额如何抵扣。第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第四节一般
31、纳税人应纳税额的计算（全面掌握）一、销项税额的计算一、销项税额的计算()()纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。具体计算公式的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。具体计算公式如下：如下：销项税额销售额销项税额销售额税率税率 销销售售额额一般销售方式下的一般销售方式下的销售额销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入用一般为含税收入，在征税时换算成不含
32、税收入，再并入销售额再并入销售额价外费用包括：违约金、滞纳金、赔偿金、延期付价外费用包括：违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等 销售额含增值税销售额销售额含增值税销售额(1(1税率税率)特殊销售方式下的特殊销售方式下的销售额销售额采取折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取采取折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额、销售已使用过的固定资产物押金是否计入销售额、销售已使用过的固定资产的税务处理的税务处理视同销售的销
33、售额视同销售的销售额按照规定的顺序来确定销售额按照规定的顺序来确定销售额例题十二下列各项收入中，不需缴纳增值税的有下列各项收入中，不需缴纳增值税的有()。A.A.符合条件的代收政府性基金符合条件的代收政府性基金B.4SB.4S店销售小轿车时代为收取的车辆购置税店销售小轿车时代为收取的车辆购置税C.C.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税税D.D.某化工厂用自产化妆品抵项购货款某化工厂用自产化妆品抵项购货款【答案答案】ABCABC【解析解析】选项选项A A、B B、C C，不需要缴纳增值税，不需要缴纳增值税;选项选项D D应征收增值税。应征收增值
34、税。第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定折扣折让方式销售折扣折让方式销售 三种折扣折让三种折扣折让税务处理税务处理说明说明折扣销售（商折扣销售（商业折扣）业折扣）折扣额可以从销售额中扣减折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票的（同一张发票的“金额金额”栏注栏注明）明）注：注：1 1、分开在两张发票上不、分开在两张发票上不得抵扣；得抵扣；2 2、同一张发票的、同一张发票的“备注备注”栏注明折扣额的也不得栏注明折扣额的也不得抵扣抵扣目的：促销目的：促销实物折扣：按视同销售中实物折扣：按视同销售中“无偿
35、赠送无偿赠送”处理，实物款处理，实物款额不能从原销售额中减除额不能从原销售额中减除 销售折扣（现销售折扣（现金折扣）金折扣）折扣额不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属目的：发生在销货之后，属于一种融资行为于一种融资行为销售折让销售折让折让额可以从销售额中减除折让额可以从销售额中减除目的：保证商业信誉，对已目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿而给予购买方的补偿例题十三甲服装厂为增值税一般纳税人，甲服装厂为增值税一般纳税人，20122012年年9 9月销售给乙企业月销售给乙企业300300套服装，不含税价格为套服装
36、，不含税价格为700700元元/套。由于乙企业购买数量较多，套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业甲服装厂给予乙企业7 7折的优惠，并按原价开具了增值税专折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的用发票，折扣额在同一张发票的“备注备注”栏注明。甲服装厂栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（当月的销项税额为（）元。（）元。（20132013年）年）A.24990A.24990 B.35700B.35700 C.36890C.36890 D.47600D.47600【答案答案】B B【解析解析】甲服装厂当月的销项税额甲服装厂当月的销项税额=70030017%=35700=70
37、030017%=35700（元）。（元）。第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定以旧换新销售以旧换新销售 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）某金店（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般某金店（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，纳税人，20142014年年5 5月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式向消费者销售金项链方式向消费者销售金项链2020条，每条新项链的零售价格为
38、条，每条新项链的零售价格为25002500元，每条旧项链作价元，每条旧项链作价800800元，元，每条项链取得差价款每条项链取得差价款17001700元；取得首饰修理费元；取得首饰修理费22702270元。该金店上元。该金店上述业务应纳增值税税额（述业务应纳增值税税额（）元。（）元。（20132013年）年）A.4940.17A.4940.17 B.5270B.5270 C.7264.96C.7264.96 D.7594.79D.7594.79【答案答案】B B【解析解析】应纳增值税应纳增值税=20l700=20l700（1+17%1+17%）+2270+2270（1+17%1+17%）17%
39、=527017%=5270（元）。（元）。例题十四例题十四第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）还本销售：还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。以物易物销售：以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。项税额。包装物押金处理：包装物押金处理：除酒类产品的包装物押金，一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者除酒类产品的包装物押金，一
40、年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理，不做销售处理除酒类产品的包装物押金，一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，除酒类产品的包装物押金，一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，做销售处理做销售处理除酒类产品的包装物押金，一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限除酒类产品的包装物押金，一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）的要经税务机关批准）酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）征税时注意两点：征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含
41、税价再入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定其它特殊方式销售其它特殊方式销售 例题十五增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有计入货物销售额的具体时限有()。A.A.无合同约定的，超过一年时计入无合同约定的，超过一年时计入B.B.有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入C.C.有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合
42、同的期限必须在一年以内须在一年以内D.D.无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入取的货款一并计入【答案答案】ACAC【解析解析】应计入货物销售额的包装物押金，对有合同约应计入货物销售额的包装物押金，对有合同约定的，必须是实际超过合同约定的日期，但合同的期限必须定的，必须是实际超过合同约定的日期，但合同的期限必须在一年以内在一年以内;对无合同约定的，在超过对无合同约定的，在超过1 1年时。因此，选项年时。因此，选项A A和和C C符合题意。符合题意。例题十六某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人某酒厂为一般纳税人。本月向
43、一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额销售白酒，并开具普通发票上注明金额9360093600元；同时收取单独核算的包装物押金元；同时收取单独核算的包装物押金20002000元元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。税额。【正确答案正确答案】销项税（销项税（936009360020002000）（1 117%17%）17%17%13890.613890.6（元）（元）例题十七某生产企业（增值税一般纳税人），某生产企业（增值税一般纳税人），20142014年年7 7月销售月销售化工产品取得含税销售额化工产品取得含税销售额793.26793.
44、26万元，为销售货物万元，为销售货物出借包装物收取押金出借包装物收取押金15.2115.21万元，约定万元，约定3 3个月内返还；个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金当月没收逾期未退还包装物的押金l.3l.3万元。该企业万元。该企业20142014年年7 7月上述业务计税销售额为（月上述业务计税销售额为（）万元。）万元。A.679.11A.679.11 B.691B.691 C.692.1lC.692.1l D.794.56D.794.56【答案答案】A A【解析解析】到期未收回的包装物押金应价税分离计入到期未收回的包装物押金应价税分离计入销售额。该企业销售额。该企业20142014年年
45、7 7月上述业务计税销售额月上述业务计税销售额=（793.26+1.3793.26+1.3）（1+17%1+17%）=679.11=679.11（万元）。（万元）。第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）（1 1）按纳税人最近时期同类货物平均售价）按纳税人最近时期同类货物平均售价（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3 3）按组成计税价格。）按组成计税价格。组价公式一：组价公式一：组成计税价格成本组成计税价格成本(1(1成本利润成本利润率率【10%10%】)组价公式二：组价公式二：组成计税价格成本组
46、成计税价格成本(1(1成本利润成本利润率率【由消费品利润表来确定由消费品利润表来确定】)消费税税额消费税税额 组成计税价格成本组成计税价格成本(1(1成本利润率成本利润率)(1-消费消费税税税率）税税税率）视同销售货物行为销售额的确定视同销售货物行为销售额的确定顺序顺序 例题十七某糕点厂为增值税一般纳税人，某糕点厂为增值税一般纳税人，9 9 月份将自产的月饼月份将自产的月饼400 400 盒盒分发给本企业职分发给本企业职工。每盒月饼成本价工。每盒月饼成本价90 90 元。元。（1 1）如果产品不含税售价）如果产品不含税售价158 158 元，如何确定销售额？元，如何确定销售额？（2 2）如果为
47、新产品，无产品售价，如何确定销售额？）如果为新产品，无产品售价，如何确定销售额？正确答案正确答案（1 1）产品不含税售价）产品不含税售价158 158 元元销售额销售额=400158=63200=400158=63200（元）（元）（2 2）无产品售价）无产品售价销售额销售额4009040090（1+10%1+10%）=39600=39600（元）（元）第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）（不含税）销售额含税销售额（不含税）销售额含税销售额/（1 113%13%或或17%17%、6%6%、11%11%）含税价格（含税收入）判断：含税价格（含税收入
48、）判断：1.1.增值税专用发票的价格是不含增值税的。因为发票上价款增值税专用发票的价格是不含增值税的。因为发票上价款和税款是单独注明的，所以是直接表现为不含税。和税款是单独注明的，所以是直接表现为不含税。2.2.普通发票普通发票的价格往往是含税的。的价格往往是含税的。3.3.一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的4.4.零售价格零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的。，如果没有特别指明，一般是含税的。5.5.价外费用价外费用的价格是含税的。的价格是含税的。6.6.包装物押金包装物押金是含税的。是含税的。7.7.隐瞒的收入隐瞒的收入
49、是含增值税的。因为企业不可能只隐瞒不含税是含增值税的。因为企业不可能只隐瞒不含税收入，而把税款体现在账上，这样是不打自招。收入，而把税款体现在账上，这样是不打自招。含税销售额的换算含税销售额的换算 第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销
50、售发票上注明的农产品买价和者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计的扣除率计算的进项税算的进项税可抵扣进项税额买价可抵扣进项税额买价13%13%计入采购成本计入采购成本=买价买价87%87%购进免税农产品的计算扣税购进免税农产品的计算扣税 例题十八某企业某企业(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)收购一批免税农产品用收购一批免税农产品用于生产应税货物，在税务机关批准使用的农产品专于生产应税货物，在税务机关批准使用的农产品专用收购凭证上注明价款用收购凭证上注明价款100000100000元，其可计算抵扣多元，其可计算抵扣多少增值税进项税少增值税进项税?记入采购成本的金额是多少记入采购成