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1、第三章 消费税法消费税税款计算消费税税款计算消费税纳税申报消费税纳税申报消费税概述消费税概述消费税出口退税消费税出口退税内容提要内容提要第一节消费税概述消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。 消费税的特点消费税的特点（与增值税比较）（与增值税比较）（1）征税范围的选择性）征税范围的选择性 （2）征税环节的单一性）征税环节的单一性 （3）征收方法的灵活性）征收方法的灵活性 （4）适用税率的差别性）适用税率的差
2、别性 （5）税收负担的转嫁性）税收负担的转嫁性 一、消费税的性质一、消费税的性质消费税的作用：l 体现消费政策，优化资源配置体现消费政策，优化资源配置l 调整消费结构，抑制超前消费调整消费结构，抑制超前消费l 稳定税收来源，保证财政收入稳定税收来源，保证财政收入l 调节支付能力，缓解分配不公调节支付能力，缓解分配不公增值税增值税消费税消费税（1）销售或进口货物销售或进口货物（2）加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务 14种货物种货物（1）除加工、除加工、修理修配劳务修理修配劳务外的其他劳务；外的其他劳务；（2）销售不销售不动产；动产；（3）转让无形资产转让无形资产二、消费税的纳税人二、消费税的
3、纳税人在我国境内从事在我国境内从事生产生产、委托加委托加工工(委托方提供原材料）应税消委托方提供原材料）应税消费品费品和进口消费税暂行条例规和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人定的消费品的单位和个人 受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；海关（除个体经营者外）；海关信息商务学院 1.生产销售环节（含委托加工业务）生产销售环节（含委托加工业务） （1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税；在销售时纳税； （2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；
4、生产应税消费品的，不纳税； （3）纳税人自产自用的应税消费品，用于其他）纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税；方面的，于移送使用时纳税； （4）委托单位加工的应税消费品，由受托方在）委托单位加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；向委托方交货时代收代缴税款； （5）委托个人加工的应税消费品，由委托方收）委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。回后缴纳消费税。信息商务学院 2.进口环节进口环节 进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税，由海关代征，于报关进口时纳税。，由海关代征，于报关
5、进口时纳税。 3.零售环节零售环节 金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰等在零售环节征收金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰等在零售环节征收消费税：消费税： （1）纳税人从事零售业务（含以旧换新）的，在零售时）纳税人从事零售业务（含以旧换新）的，在零售时纳税；纳税； （2）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；奖励等方面的，在移送时纳税； （3）带料加工、翻新改制的，在受托方交货时纳税。）带料加工、翻新改制的，在受托方交货时纳税。 4.批发环节批发环节 自自2009年年5月月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征日起，
6、在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。的消费税。消费税征税范消费税征税范四个环节、四个环节、1414个税目个税目三、消费税的征税范围三、消费税的征税范围（1 1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2 2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。（3 3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4 4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。）不可再生和替代的资源
7、类消费品，如汽油、柴油等。（5 5）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。确定原则确定原则 消费税的征税范围包括烟、酒及酒精、化妆品等消费税的征税范围包括烟、酒及酒精、化妆品等1414个税目，个税目，有的税目还进一步划分若干子目有的税目还进一步划分若干子目 烟烟酒及酒精酒及酒精化妆品化妆品4 4贵重首饰贵重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石 6 6成品油成品油5 5鞭炮焰火鞭炮焰火 7 7汽车轮胎汽车轮胎 8 8摩托车摩托车9 9小汽车小汽车1010高尔夫高尔夫球及球具球及球具 1111高档手表高档手表 1212游艇游艇1313木制一木制一次性筷子次性筷子1414
8、实木地板实木地板下列消费品不属于消费税的征税范围的是（下列消费品不属于消费税的征税范围的是（ ）A、小客车、小客车B、木制一次性筷子、木制一次性筷子C、高尔夫车、高尔夫车D、汽车轮胎、汽车轮胎下列消费品属于消费税的征收对象的下列消费品属于消费税的征收对象的（ ）A、金、银首饰、金、银首饰B、雪茄烟、雪茄烟C、电动汽车、电动汽车D、实木复合地板、实木复合地板l依据消费税的有关规定，下列行为中应依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。缴纳消费税的是（）。lA.A.进口卷烟进口卷烟 B.B.进口服装进口服装 lC.C.零售化妆品零售化妆品 D.D.零售白酒零售白酒l 依据消费税的有关规
9、定，下列消费品中属依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）。于消费税征税范围的是（）。lA.A.高尔夫球高尔夫球 C.C.护肤护发品护肤护发品 lB.B.竹制筷子竹制筷子 D.D.电动汽车电动汽车卷烟、白酒卷烟、白酒复合计税复合计税，采用了定额采用了定额税率和比例税率和比例税率双重征税率双重征收形式。收形式。啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油从量计税从量计税，采用了定额税率形式。采用了定额税率形式。 小汽车等其他应小汽车等其他应税消费品税消费品从价计税从价计税采用比例税率形采用比例税率形式。式。四、消费税的税率四、消费税的税率 税税 率率比例税率比例税率 1%56%定额税
10、率定额税率 0.1250请 注 意 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算销售额，销售数量。未分别核算的或者将不同税率的应税消费品成套销售的，从高适用税率消费税税目、税率表消费税税目、税率表税目税目注释注释税率税率一、烟：一、烟：1.1.卷烟卷烟定额税率定额税率每标准箱每标准箱( 5 ( 5 万支万支,250,250条条) )150 150 元元/ /标准箱标准箱（每支（每支0.0030.003元）元）比例税率比例税率每标准条对外调拨价格在每标准条对外调拨价格在70 70 元以上的元以上的( ( 含含70 70 元，不含增值税元，不含增值税)()(生产环节）生产环节）每标准条在每标准条在
11、70 70 元以下的。（生产环节）元以下的。（生产环节）批发环节批发环节56%56%36%36%5%5%2.2.雪茄烟雪茄烟 36%36%3.3.烟丝烟丝 30%30%二、酒及二、酒及酒精酒精1.1.白酒白酒20%20%加加0.50.5元元斤斤2.2.黄酒黄酒吨吨240 240 元元3.3.啤酒啤酒每吨出厂价格每吨出厂价格( ( 含包装物及包装物押金在含包装物及包装物押金在3000 3000 元元( ( 含含3000 3000 元不含增值税元不含增值税) )以上的；以上的；娱乐业和饮食业自制的每吨娱乐业和饮食业自制的每吨每吨在每吨在3000 3000 元以下的元以下的250 250 元元220
12、 220 元元4.4.其他酒其他酒10%5.5.酒精酒精5%5%三、化妆三、化妆品品含成套化妆品含成套化妆品30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石5%5%（零售环节）或（零售环节）或10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%15%六、成品油六、成品油汽油、石脑油、溶剂油、润滑汽油、石脑油、溶剂油、润滑油油航空煤油、燃料油、柴油航空煤油、燃料油、柴油1.1.元元/ /升升( (含铅汽油含铅汽油1.41.4元元/ /升升0.80.8元元/ /升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎 3%3%八、小汽车八、小汽车根据排气量的大小确定不同的根据排气量的大小确定不同的税率税率（1%1%）、）、
13、3%3%、5%5%、9%9%、12%12%、（25%25%）、（）、（40%40%）等等九、摩托车九、摩托车 3%3%、10%10%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%10%十一、高档手表十一、高档手表1000010000元及以上元及以上/ /只只20%20%十二、游艇十二、游艇10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%5%十四、实木地板十四、实木地板5%5% 消费税适用的税率形式有（消费税适用的税率形式有（ ） A、比例税率、比例税率B、定额税率、定额税率C、累进税率、累进税率D、浮动税率、浮动税率 在消费税中采取从量征税的应税消费品包括在消费税中采取从量征税的应税消费品
14、包括（ ） A、啤酒、啤酒 B、酒精、酒精 C、成品油、成品油 D、天然气、天然气第二节 计税依据 一、基本计税方法一、基本计税方法 （一）计税公式 从价定率征税： 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 从量定额征税 ： 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 从量定额混合计算： 应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+应税销售额应税销售额比例税率比例税率 （二）一般计税依据（二）一般计税依据 销售额：销售额：全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。 含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销
15、售额（1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）销售销售数量数量 出厂销售出厂销售 数量数量委 托 加委 托 加工 收 回工 收 回数量数量自 产 自 用 移自 产 自 用 移送数量送数量进 口 海进 口 海关 核 定关 核 定数量数量计税数量计税数量: :（三）计税依据的特殊规定（三）计税依据的特殊规定1 1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。售数量征收消费税。 l【例例1 1】某摩托车生产企业为增值税一般纳税某摩托车生产企业为增值税一般纳税
16、人，人，6 6 月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车30 30 辆，以辆，以每辆出厂价每辆出厂价l2000 l2000 元元( ( 不含增值税不含增值税) )给自设非给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆独立核算的门市部；门市部又以每辆16380 16380 元元( ( 含增值税含增值税) )售给消费者。摩托车生产企业售给消费者。摩托车生产企业6 6 月应缴纳消费税税额为：月应缴纳消费税税额为：【解析解析】l应纳消费税为：应纳消费税为：l(l)(l)摩托车适用消费税税率摩托车适用消费税税率10%10%l(2)(2)应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率l=16380/( l+17%
17、)=16380/( l+17%)303010%10%l=420000=42000010%10%l=42000( =42000( 元元) )2 2、纳税人用于换取纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。【例例】某汽车制造厂以自产小汽车某汽车制造厂以自产小汽车( 1500 ( 1500 毫升气缸容量毫升气缸容量)10 )10 辆辆换取某钢厂生产的钢材换取某钢厂生产的钢材200 200
18、 吨，每吨钢材吨，每吨钢材3000 3000 元。该厂生产元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为的同一型号小汽车销售价格分别为9.5 9.5 万元辆、万元辆、9 9 万元辆万元辆和和8.5 8.5 万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额( ( 以上价格不含增值税以上价格不含增值税) )。小汽车适用的消费税税率为。小汽车适用的消费税税率为5%5%。【解析解析】l该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为：纳消费税为：l应纳税额应纳税额l= =销售额销售额税率税率l9.59.510105%5%l=4.75
19、( =4.75( 万元万元) )3、酒类关联企业间关联交易消费税问题处、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理理l不按照独立企业之间的业务往来作价的，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：入额或者所得额，核定其应纳税额：l （1）按照独立企业之间进行相同或者类似业务）按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格活动的价格l （2）按照在销售给无关联关系的第三者的价格）按照在销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平。所取得的收入和利润水平。l （3）按照成本加合理的费用和利润）按照成
20、本加合理的费用和利润l （4）按照其他合理的方法）按照其他合理的方法“品牌使用费品牌使用费”计税计税4、兼营不同税率应税消费品的税务处理、兼营不同税率应税消费品的税务处理l分别核算分别核算l未分别核算或者将不同税率的应税消费品未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率组成成套消费品销售的，从高适用税率第三节 消费税税款计算（一）从价定率征税的应纳税额的计算（一）从价定率征税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应税消费品销售额消费税税率应税消费品销售额消费税税率（二）从量定额征税的应纳税额的计算（二）从量定额征税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应税消费品销
21、售数量消费税单位税额应税消费品销售数量消费税单位税额（在）复合计税方法征税的应纳税额的计算（在）复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应税消费品销售数量消费税单位税额应税消费品销售数量消费税单位税额 + +应税消费品销售额消费税税率应税消费品销售额消费税税率（1 1）一般规定）一般规定（2 2）含税销售额）含税销售额（3 3）外汇结算销售额）外汇结算销售额（4 4）包装物押金）包装物押金一、直接对外销售应纳税额的计算一、直接对外销售应纳税额的计算+ +全部价款全部价款价外费用价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利
22、润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（价外费用不包括下列项目：（1 1）向购买方收取的增值税税款；（向购买方收取的增值税税款；（2 2）同时符合下列条件的代垫）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人运费：一
23、是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。将该项发票转交给购货方。（1）一般规定）一般规定 应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：1含增值税的销售额增值税税率或征收率 应税消费品的销售额应税消费品的销售额= （2）含税额的换算）含税额的换算月初月初 当日当日 月末月末汇率汇率1 1：7.1 17.1 1：7.5 17.5 1：7.27.2纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折
24、合率可以选择结算的当天或者当月额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1 1日中国人日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后先确定采取何种折合率，确定后1 1年内不得变更。年内不得变更。（3）外汇结算销售额）外汇结算销售额包装物押金流转税征收的法律规定包装物押金流转税征收的法律规定流转税流转税增值税增值税消费税消费税包装产品种类包装产品种类收到押收到押金时金时逾期逾期时时收到押收到押金时金时逾期时逾期时非酒类产品非酒类产品不征不征征收征收不征不征征收征收酒类酒类产品产品黄酒、啤酒黄酒、啤酒不征不征
25、征收征收不征不征不征不征除黄酒、啤酒外的除黄酒、啤酒外的其他酒其他酒征收征收不征不征征收征收不征不征（4）包装物押金）包装物押金信息商务学院例1 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年年3月月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，万元，增值税额增值税额8.5万元万元;3月月20日向某单位销售化妆品一日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万万元。计算该化妆品生产企业上述业务应
26、缴纳的消元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。费税额。 (1)化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30% (2)化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=50+4.68(1+17%)=54(万元万元) (3)应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=5430%=16.2(万元万元)信息商务学院例2 某啤酒厂某啤酒厂2012年年4月销售甲类啤酒月销售甲类啤酒1000吨，吨，取得不含增值税销售额取得不含增值税销售额295万元，增值税万元，增值税50.15万元，另收取包装物押金万元，另收取包装物押金23.4万元。万元。计算计算4月份啤酒厂应纳消费。月份啤酒厂应纳消费。 销售甲类啤酒，适用定额税率
27、每吨销售甲类啤酒，适用定额税率每吨250元。元。 应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=1000250=25000(元元)信息商务学院例3 某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年年4月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒50吨，取得不吨，取得不含增值税的销售额含增值税的销售额200万元。计算白酒企业万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额。月应缴纳的消费税额。 (1)白酒适用比例税率白酒适用比例税率20%，定额税率每，定额税率每500克克0.5元。元。 (2)应纳税额应纳税额=5020000.00005+20020%=45(万元万元)1.1.从价定率征税的应纳税额的
28、计算从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率2.2.从量定额征税的应纳税额的计算从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =应税消费品移送使用数量消费税单位税额应税消费品移送使用数量消费税单位税额3.3.复合计税方法征税的应纳税额的计算复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =应税消费品移送使用数量消费税单位税额应税消费品移送使用数量消费税单位税额 + +应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率（1 1）一般规定
29、）一般规定（2 2）组成计税价格）组成计税价格二、自产自用应纳税额的计算二、自产自用应纳税额的计算 等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述同类产品的销售价格（上述“同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格
30、。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算）权平均计算）（1）一般规定）一般规定没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据1-成本+利润消费税比例税率成本（1+成本利润率）1-消费税比例税率组成计税价格 = =公式中的公式中的“成本成本”，是指应税消费品的产品生产成本；公，是指应
31、税消费品的产品生产成本；公式中的式中的“利润利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。润率计算的利润。1成本利润 自产自用数量 定额税率消费税比例税率组成计税价格 =复合计税组成计税价格公式复合计税组成计税价格公式（2）组成计税价格）组成计税价格信息商务学院例1 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利福利,化妆品的成本化妆品的成本80000元元,该化妆品无同类该化妆品无同类产品市场销售价格，产品市场销售价格， 但已知其成本利润率为但已知其成本利润率为5%,消费税税率为消费税税率为30%。计算该批化妆品
32、应缴。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。纳的消费税税额。 （1）组成计税价格）组成计税价格=80000（1+5%）（1-30%） =120000（元） （2）应纳税额=12000030% =36000（元）信息商务学院例例2 啤酒厂，自己喝了啤酒厂，自己喝了10吨，无同类价格，每吨，无同类价格，每吨成本吨成本2800元元(出厂价格预计大于出厂价格预计大于3000元元/吨吨)。 消费税=10250=2500(元) 增值税=102800(1+10%)+2500 17%=5661(元)信息商务学院例3 粮食白酒厂，自己喝了粮食白酒厂，自己喝了1000公斤，无同类价格，公斤，无同类价格，每公斤成本每公
33、斤成本2元。元。 从量消费税=2000斤0.5=1000(元) 组成计税价格=10002(1+10%)+1000/(1-20%) =4000(元） 应纳税额=4000X20%+2000X0.5 =1800 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入消费税的计征范围。消费税的计征范围。 对于由受托方提供原材料生产的应税消费
34、品，或者受托方对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。三、委托加工应纳税额的计算三、委托加工应纳税额的计算1.1.从价定率征税的应纳税额的计算从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税
35、额应纳消费税额 = =委托加工应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率委托加工应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率2.2.从量定额征税的应纳税额的计算从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额 3.3.复合计税方法征税的应纳税额的计算复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳应纳消费税额消费税额 = =纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额纳税人收回的应税消费品数量消费税单位税额 + +委托加工应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率委托加工应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率（1 1）一
36、般规定）一般规定（2 2）组成计税价格）组成计税价格 委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。税。（1）一般规定）一般规定材料成本+加工费1-消费税税率组成计税价格组成计税价格= =指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提的纳税人，必须在委托加
37、工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。供）材料成本。“材料成本材料成本”“加工费加工费”指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）括代垫辅助材料的实际成本）1材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率消费税比例税率组成计税价格组成计税价格=复合计税组成计税价格公式复合计税组成计税价格公式（2）组成计税价格）组成计税价格信息商务学院例1 某鞭炮企业某鞭炮企业2014年年5月受托为某单位加工一月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为80万元，收取委托单位不含增值税的
38、加工费万元，收取委托单位不含增值税的加工费5万元，鞭炮企业无同类商品市场价格。计万元，鞭炮企业无同类商品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮消算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮消费税税率费税税率15%。 组成计税价格组成计税价格=（80+5)(1-15%)=100 应代收代缴消费税应代收代缴消费税=10015%=15（万元）（万元）1. 1. 从价定率征税的应纳税额的计算从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率2. 2. 从量定额征税的应纳税额的计算从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =海关核定
39、的应税消费品进口征税数量消费税单位税额海关核定的应税消费品进口征税数量消费税单位税额3. 3. 复合计税方法征税的应纳税额的计算复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额应纳消费税额 = =海关核定的应税消费品进口征税数量消费税单位税额海关核定的应税消费品进口征税数量消费税单位税额 + +组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率组成计税价格的确定组成计税价格的确定四、进口应税消费品应纳税额的计算四、进口应税消费品应纳税额的计算1关税完税价格关税消费税税率组成计税价格组成计税价格= =“关税完税价格关税完税价格” 海关核定的关税计税价格海关核定的关税计税价格1关税完税价格 关税 进口数量
40、 定额税率消费税比例税率组成计税价格组成计税价格=复合计税组成计税价格公式复合计税组成计税价格公式信息商务学院例1 某汽车贸易公司某汽车贸易公司2012年年11月从国外进口小月从国外进口小汽车汽车50辆，海关核定的每辆小汽车关税完辆，海关核定的每辆小汽车关税完税价为税价为28万元，已知小汽车关税税率为万元，已知小汽车关税税率为20%，消费税税率为，消费税税率为25%。该公司进口小。该公司进口小汽车应纳消费税税额是多少万元。汽车应纳消费税税额是多少万元。 应纳关税税额应纳关税税额=502820%=280万元万元 组成计税价格组成计税价格=（5028+280）（）（1-25%） =2240万元万元
41、 应纳消费税应纳消费税=224025%=560万元万元信息商务学院例2 某烟草公司某烟草公司2012年年12月进口甲类卷烟月进口甲类卷烟100标准箱，标准箱，海关核定的每箱卷烟关税完税价格为海关核定的每箱卷烟关税完税价格为3万元。已万元。已知卷烟关税税率为知卷烟关税税率为25%，消费税比例税率为，消费税比例税率为56%，定额税额为定额税额为0.003元支；每标准箱有元支；每标准箱有250条，每条，每条条200支。计算该公司进口卷烟应纳消费税税额支。计算该公司进口卷烟应纳消费税税额（单位：万元，计算结果保留四位小数）。（单位：万元，计算结果保留四位小数）。外购外购1 1、准予扣除的范围：、准予扣
42、除的范围：（1 1）已税烟丝为原料生产的卷烟；）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2 2）已税化妆品为原料生产的化妆品；）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3 3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4 4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （5 5）已税汽车轮胎）已税汽车轮胎( (内胎或外胎内胎或外胎) )为原料生产的汽车轮胎；为原料生产的汽车轮胎；（6 6）已税摩托车为原料生产的摩托车；）已税摩托车为原料生产的摩托车；（7 7）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；）已税汽油、柴油
43、为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；（8 8）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （9 9）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （1010）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。五、已纳消费税扣除的计算五、已纳消费税扣除的计算2从量定额从量定额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量外
44、购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量当期准予扣除的外购应税消费品数量 =期初库存的外购应税消费品数量期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量当期购进的外购应税消费品数量 -期末库存的外购应税消费品数量期末库存的外购应税消费品数量 2 2、扣除的方法、扣除的方法 1从价定率从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价期初库
45、存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价委托加工委托加工准予扣除的范围：准予扣除的范围：（1 1）已税烟丝为原料生产的卷烟；）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2 2）已税化妆品为原料生产的化妆品；）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3 3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4 4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （5 5）已税汽车轮胎）已税汽车轮胎( (内胎或外胎内胎或外胎) )为原料生产的汽车轮
46、胎；为原料生产的汽车轮胎；（6 6）已税摩托车为原料生产的摩托车；）已税摩托车为原料生产的摩托车；（7 7）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；（8 8）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （9 9）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （1010）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。扣除的方法扣除的方法 当期准予扣除的委托加工应税消费
47、品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税当期收回的委托加工应税 消费品已纳税款消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款进口应税消费品已纳消费税税款的扣除进口应税消费品已纳消费税税款的扣除 当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款 =期初库存的进口应税消费品已纳税款期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款当期进口应税消费品已纳税款 -期末库存的进口应税消费品已纳税款期末库存的进口应税消费品
48、已纳税款 1批发环节应纳消费税的会计核算批发环节应纳消费税的会计核算 征税范围：征税范围：批发环节的应税消费品特指卷烟。批发环节的应税消费品特指卷烟。纳税人：纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人 计税方法：计税方法：从价计税从价计税税率：税率：5% 5% 其他注意事项：其他注意事项：（1 1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。征收消费税。（2 2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给其）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税
49、，只有将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税。他单位和个人时才缴纳消费税。（3 3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额。消费税税额。五、批发零售环节应税消费品应纳税额的计算五、批发零售环节应税消费品应纳税额的计算 2零售环节应纳消费税的会计核算零售环节应纳消费税的会计核算 征税范围：征税范围：零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。 “金银首饰金银首饰”特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金
50、基、银基合金的镶嵌首饰。和金基、银基合金的镶嵌首饰。 税率：税率：5% 其他注意事项：其他注意事项：（1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应分别核对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应分别核算两类商品的销售额。凡划分不清楚或不能分别核算，在生产环节销售的，算两类商品的销售额。凡划分不清楚或不能分别核算，在生产环节销售的，一律从高适用税率计征消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰计征一律从高适用税率计征消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰计征消费税。消费税。（2）金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的，应按销售额全额计征金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的