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1、第三章 消费税法 本章考情分析本章考情分析本章是税法考试的比较重要的税种之一。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，特别是计算题,本章分数一般在10分以内。 本章内容结构本章内容结构:5节节第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率第三节计税依据第四节应纳税额的计算第五节征收管理 本章内容变化：本章内容变化：1.调整了外购或委托加工收回应税消费品连续加工生产应税消费品的已纳消费税扣除范围： 增加汽油、柴油连续生产甲醇汽油、生物柴油可以抵扣的规定。2. 删除了卷烟回购业务的处理 一、消费税概念一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税
2、消费品征收的一种税。二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性区别联系1.两者范围不同2.两者与价格的关系不同 3.两者的纳税环节不同4.两种的计税方法不同1.两者都对货物征收2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的三、消费税与增值税的关系三、消费税与增值税的关系第一节纳税义务人与征税范围第一节纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 【例题多选题】下列
3、单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位 正确答案ABC答案解析生产、委托加工、进口为消费税的纳税人。选项D是代收代缴义务人。 二、征税范围二、征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 重要说明:（一）生产环节征收消费税的说明工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）两个特殊环节：
4、 1.零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要素规定注释征税范围零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额（117%）计税依据具体规定1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物
5、销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。 正确答案应纳消费
6、税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元）应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元） 2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）5%关注
7、的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 【考题单选题】卷烟批发企业甲2013年1月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业 300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13 000元。 卷烟批发环节的消费税税率为5%，甲企业应缴纳的消费税（）。A.32 500元 B.130 000元 C.195 000元
8、 D.325 000元 正确答案B答案解析甲企业应缴纳的消费税=13000（150+50）5%=130 000 （元） 【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒 正确答案AB答案解析批发环节只有卷烟加征一道5%的消费税；零售环节征消费税的只有金银首饰。第二节 税目与税率 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。 1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工
9、卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。卷烟回购问题：不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒（2）配制酒（露酒）：饮料酒。（3）其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。另外：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒
10、屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 【例题计算题】某市一娱乐公司2012年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。计算该公司应缴纳的消费税、营业税。 正确答案该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税180250100004.5（万元）销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：6005%30（万元） 3.化妆品。包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 4.贵重首饰及珠宝玉石
11、：包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括：（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。 8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（1）电动汽车不
12、属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 9.摩托车：包括2轮和3轮。最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇：长度大于8米小于90米。 一般为私人或团体购置，主要用于水上运动或休闲娱乐等非牟利性活动的机动艇。 13.木制一次性筷子（1 1）以木材为原料；
13、（）以木材为原料；（2 2）制成后一次性使用）制成后一次性使用 14.实木地板：以木材为原料。 【例题1单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒 【答案】A 【例题2多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。(2008年旧题新解) A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】AB 【例题3单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。（2010年） A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车 【答
14、案】D 二、消费税的税率 消费税采用比例税率和定额税率两种基本的形式。比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。税率基本形式税率基本形式适用应税项目适用应税项目单纯定额税率单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额比例税率和定额税率复合计税税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷白酒；生产、进口、委托加工卷烟烟单纯比例税率单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品应税消费品（一）消费税税率的基本形式（一）消费税税率的基本形式 （二）按照最高税率征税
15、的特殊情况 【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 【例题4多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。 A.香水、香水精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC 【例题计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入
16、均不含增值税。该企业应纳的消费税为多少？ 【答案及解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟工业工业（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟调拨价调拨价7070元（不元（不含增值税，含含增值税，含7070元）元）/ /条以上条以上56%56%加加0.0030.003元元/ /支支（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟调拨价调拨价7070元（不元（不含增值税）含增值税）/ /条以下条以下36%36%加加0.0030.003元
17、元/ /支支商业批发商业批发5%5%2.2.雪茄烟雪茄烟36%36%3.3.烟丝烟丝30%30%1.20091.2009年年5 5月月1 1日以后的卷烟税目税率状况：日以后的卷烟税目税率状况：适用新制适用新制度的税目度的税目比例比例税率税率定额税率定额税率每支每支每标准条每标准条（200200支）支）每标准箱每标准箱（5 5万支）万支）甲类甲类56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱乙类乙类36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算第一，注
18、意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：和运用： 第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。 第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。一、一、 酒及酒精酒及酒精1. 1. 白酒白酒2. 2. 黄酒黄酒3. 3. 啤酒啤酒（1 1） 甲类啤酒甲类啤酒（2 2） 乙类啤酒乙类啤酒4. 4. 其他酒其他酒5. 5. 酒精酒精20%20%加加0.50.5元元/500/500克克（或者（或者500500毫升）毫升）240240元元/ /吨吨25
19、0250元元/ /吨吨220220元元/ /吨吨10105 5 【特别提示】 （1）果啤属于啤酒税目； （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税； （3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率； （4）调味料酒不属于消费税的征税范围。 化妆品化妆品3030 贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石1. 1. 金银首饰、铂金首饰和钻金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品石及钻石饰品2. 2. 其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5 51010 鞭炮、焰火鞭炮、焰火1515 贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环
20、节由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。 成品油成品油1. 1. 汽油汽油（1 1） 含铅汽油含铅汽油（2 2） 无铅汽油无铅汽油2. 2. 柴油柴油3. 3. 航空煤油航空煤油4. 4. 石脑油石脑油5. 5. 溶剂油溶剂油6. 6. 润滑油润滑油7. 7. 燃料油燃料油1.401.40元元/ /升升1.001.00元元/ /升升0.800.80元元/ /升升0.800.80元元/ /升升1.001.00元元/ /升升1.001.00元元/ /升升1
21、.001.00元元/ /升升0.800.80元元/ /升升 汽车轮胎汽车轮胎3 3 摩托车摩托车1. 1. 气缸容量（排气量，下同）气缸容量（排气量，下同）在在250250毫升（含毫升（含250250毫升）以下毫升）以下的的2. 2. 气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的毫升以上的3 31010小汽车小汽车1. 1. 乘用车乘用车（1 1）气缸容量（排气量，下）气缸容量（排气量，下同）在同）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的（3 3）气缸容量在）气缸容量在1
22、.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的2. 2. 中轻型商用客车中轻型商用客车1 13 35 59 91212252540405 5 高尔夫球及球具高尔夫球及球具1010 高档手表
23、高档手表2020 游艇游艇1010 木制一次性筷子木制一次性筷子5 5 实木地板实木地板5 5第三节 计税依据 一、从价计征（掌握，能力等级2） （一）销售额的确定 1.销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在
24、销售额内。分类及规定分类及规定税率税率纳税环节纳税环节金、银和金基、银基合金金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品石及钻石饰品5%5%零售环节零售环节与金、银和金基、银基、与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰钻无关的其他首饰10%10%生产、进口、委生产、进口、委托加工提货环节托加工提货环节计税方式计税方式包装物状态包装物状态直接并入销直接并入销售额计税售额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并否单独计价，也不论在会计
25、上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税入应税消费品的销售额中征收消费税应税消费品包装物的租金应税消费品包装物的租金对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与教（与教材材4242页增值税包装物押金规定共用一个文件）页增值税包装物押金规定共用一个文件）逾期并入销逾期并入销售额计税售额计税对收取押金对收取押金（酒类以外）（酒类以外）的包装物，未到期押金的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未
26、收回的包装物不再退还的和不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取已收取1212个月以上的押金，应并入应税消费品的个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税2.2.包装物的计税问题包装物的计税问题 （二）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率） 上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同
27、一个数字。 二、从量计征（掌握，能力等级2） 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。（2007年） A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD 三、从价从量复合计征（掌
28、握，能力等级2） 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的） 四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级2） 在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面： 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2011年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项
29、业务应缴纳的消费税额为（ ）。 A.5.13万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元 【答案】C 【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10%=6.60（万元）。 2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。 【例题多选题】按照消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税
30、消费品 【答案】ACD 【例题计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，计算应纳的消费税和增值税是多少？ 【答案】该业务应纳消费税=2200030%=6600（元）； 该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）。 3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。 【例题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。（2010年） A.优质费 B.包装
31、物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金 【答案】ABCD 【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数
32、量、进口数量）定额税率+销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）税率消费税税率、计算公式概览表： （一）直接对外销售应纳消费税的计算 【例题单选题】2010年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 【答案】D 【解析】该厂当月应纳消费税=480+（15+5）/(
33、1+17%)20%+10020000.510000=109.42（万元）。 （二）自产自用应纳消费税的计算 1.自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。（2002年考题变形） A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B.汽车厂用于管理部门的自产汽车 C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 【答案】D 【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，ABC选项要在
34、移送使用时纳税。 2.自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率 第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）（1-比例税率） （2
35、）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率（1-比例税率） 公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。 公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本+利润）（1-消费税税率）这里是比例税率成本（1+成本利润率）+消费税或：成本（1+成本利润率）（1-消费税比例税率）消费税的成本利润率从量计税不组价成本（1+成本利润率）+消费税规定的成本利润率，规定出台
36、前沿用旧的规定（10%）复合计税（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-消费税比例税率）成本（1+成本利润率）+消费税消费税的成本利润率不缴纳消费税货物不计税成本（1+成本利润率）规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定（10%） 【例题计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？ 【答案及解析】 酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消
37、费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。 该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）17%-30000=5700（元） 该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/105）5%=750（元） 合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）。 【例题计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元） 应纳消费税=5888.8910%=588.89（元） 增值税销项税额=
38、5888.8917%=1001.11（元） 或增值税销项税额=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。 【例题计算题】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税税额=2240=480（元）。 计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税税额=928017%=1577.6（元）。 【例题计算
39、题】某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，护肤品不缴纳消费税，则增值税组价=3000（1+10%）=3300（元），增值税销项税额=330017%=561（元）。 【例题计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？ 【答案及解析】 消费税从量税=20000.5=1000（元） 从价计征消费税的组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元） 应纳消费税=1000+650020%=2300（元） 增值税销项税额
40、=650017%=1105（元） 或增值税销项税额=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）。行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产酒精连续加工化妆品不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均售价计收入征税按同类最高售价计收入征税 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规
41、则 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。 符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。 【例题单选题】委托加工的特点是（ ）。 A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费 B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工 【答案】A 委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受
42、托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。【重点归纳】委托加工的委托方与受托方之间关系见下表：委托方受托方委托加工关系的条件提供原料和主要材料收加工费和代垫辅料加工及提货时涉及税种购买材料涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项税视同自产消费品应缴消费税买辅料涉及增值税进项税收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税消费税纳税环节提货时受托方代收代缴（受托方为个人的除外）交货时代收代
43、缴委托方消费税款代收代缴后消费税的相关处理直接出售的不再缴纳消费税连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量计算抵扣已纳消费税及时解缴税款，否则按征管法规定惩处 2.受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成
44、本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税额，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。 【例题计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算适用的组成计税价格。 【答案】组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）。 【例题
45、判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。（ ）（1996年） 【答案】 【例题判断题】受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。（ ）（1997年） 【答案】 3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交： 组成计税价格（材料成本+加工费）（1-消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定
46、额税率）（1-比例税率） 【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点材料成本的确定 委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费（也不含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。 【案例】甲企业（增值税一般纳税人）外购材料取得增值税专用发票，不含增值税的金额100万元，另支付采购运输费2万元（取得符合规定的运费发票），将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本=100+2（1-7%）=101.86（万元）。 【案例】甲企业（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购免税农产品，税务机关认可的收购发票上注明金额100万元，另支
47、付采购运输费2万元，将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本=100（1-13%）+2（1-7%）=88.86（万元）。 4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。 1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受
48、托方已代收代缴的消费税。 三、进口应税消费品应纳税额的计算三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级3） 进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 （一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 应纳税额组成计税价格消费税税率 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。 （二）实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额 应纳税额应税消费品数量消费税单位税额 （三）实行复合计
49、税方法的进口应税消费品的税额计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） 应纳税额应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率 消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。 【例题单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税率25%，消费税率9%，则进口环节应纳消费税（ ）万元。 A.49.45 B.61.81 C.65.23 D.70.31 【答案】B 【解析】500（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（万元）。四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳税额的
50、扣除允许扣税的项目对扣税规则的理解1.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3.外购已税珠宝、玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎6.外购已税摩托车生产的摩托车7.外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆8.外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子9.外购的已税实木地板为原料生产的实木地板10.外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品11.外购的已税润滑油为原料生产的润滑油1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目2.允许扣税的只涉及