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1、第三章消费税法消费税基本原理消费税基本原理o一、消一、消费费税概念税概念o消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。o二、消二、消费费税的税的发发展（略）展（略）第一节第一节纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围o一、一、纳纳税税义务义务人（熟悉，能力等人（熟悉，能力等级级2 2）o在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。o所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或
2、所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。第二节消消费费税的税的纳纳税人税人备备注注生生产应产应税消税消费费品品的的单单位和个人位和个人自自产销产销售售纳纳税人税人销销售售时纳时纳税税自自产产自自用用纳纳税人自税人自产产的的应应税消税消费费品，用于品，用于连续连续生生产应产应税消税消费费品的，不品的，不纳纳税；用于其他方面的，于移送使用税；用于其他方面的，于移送使用时纳时纳税税进进口口应应税消税消费费品的品的单单位和位和个人个人进进口口报报关关单单位或个人位或个人为为消消费费税的税的纳纳税人，税人，进进口消口消
3、费费税由海关代征税由海关代征委托加工委托加工应应税消税消费费品的品的单单位和个人位和个人委托加工的委托加工的应应税消税消费费品，除受托方品，除受托方为为个人外，由个人外，由受托方在向委托方交受托方在向委托方交货时货时代收代代收代缴缴税款税款零售金零售金银银首首饰饰、钻钻石、石、钻钻石石饰饰品的品的单单位和个人位和个人生生产产、进进口和批口和批发发金金银银首首饰饰、钻钻石、石、钻钻石石饰饰品品时时不征收消不征收消费费税，税，纳纳税人在零售税人在零售时纳时纳税税从事卷烟批从事卷烟批发业务发业务的的单单位位和个人和个人纳纳税人（卷烟批税人（卷烟批发发商）商）销销售售给纳给纳税人以外的税人以外的单单位
4、位和个人的卷烟于和个人的卷烟于销销售售时纳时纳税。税。纳纳税人之税人之间销间销售的售的卷烟不卷烟不缴纳缴纳消消费费税税第二节o【相关链接】注意特例，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食娱乐消费时，交纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是交纳营业税的纳税人。o二、征税范二、征税范围围（掌握，能力等（掌握，能力等级级2 2）o（一）生产应税消费品o（二）委托加工应税消费品o（三）进口应税消费品o（四）零售应税消费品（金、银、钻）o零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理o经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银
5、首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。第二节o不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。o对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。
6、o金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。o【例题3多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有()。A.金首饰的进口 B.化妆品的购买消费 C.卷烟的批发 D.金首饰的零售 o【答案】CD第二节第二节税目与税率税目与税率o一、消费税的税目（掌握）一、消费税的税目（掌握）税目子目复习注意事项（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率（二）酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒
7、精掌握白酒的复合计税方法注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税的征税范围（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品。不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩第二节（四）贵重首饰（四）贵重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%5%其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产
8、（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%10%（五）鞭炮焰火（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线不含体育用的发令纸、鞭炮药引线（六）成品油（六）成品油1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石脑油石脑油4.4.溶剂油溶剂油5.5.润滑油润滑油6.6.航空煤油航空煤油7.7.燃料油燃料油生物柴油，生物柴油，矿物性物性润滑油、滑油、矿物性物性润滑油基滑油基础油以及植物油以及植物性润滑性润滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围；油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围；用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑用原油或其他原料加工生产的
9、用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税（加工润滑脂应当征收消费税（P104P104新增内容）新增内容）各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定国家税务总局确定（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎含机动车与农业机械等通用的轮胎；不含含机动车与农业机械等通用的轮胎；不含农农用拖拉机、收割机和用拖拉机、收割机和手扶拖拉机手扶拖拉机专专用用轮轮胎胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮
10、胎停止征收消费税停止征收消费税（八）小汽车（八）小汽车1.1.乘用车乘用车2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车含含9 9座内乘用车、座内乘用车、10102323座内中型商用客车（按额定载客区间值座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税第二节（九）摩托车（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表（十二）游艇本税
11、目只涉及机动艇（十三）木制一次性筷子又称卫生筷子。特点是（1）以木材为原料；（2）制成后一次性使用（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板【例例题题4单单选选题题】依依据据消消费费税税的的有有关关规规定定，下下列列行行为为中中应应缴纳消费税的是（缴纳消费税的是（）。）。A.进口卷烟进口卷烟B.进口服装进口服装C.零售化妆品零售化妆品D.零售白酒零售白酒o【答案】【答案】A【例例题题5多多选选题题】下下列列各各项项中中，应应同同时时征征收收增增值值税税和和消消费费税的是（税的是（）。）。(2008年旧题新
12、解年旧题新解)A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车o【答案】【答案】ABo【例题【例题6单选题】单选题】下列各下列各项项中，属于消中，属于消费费税征收范税征收范围围的的是是()。（。（2010年）年）A.电动电动汽汽车车B.卡丁卡丁车车C.高高尔尔夫夫车车D.小小轿车轿车o【答案】【答案】Do【例题【例题7多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（中
13、属于化妆品税目的有（）。）。oA.香水、香水精香水、香水精oB.高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品oC.指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油oD.演员化妆用的上妆油、卸妆油演员化妆用的上妆油、卸妆油o【答案】【答案】ABC二、消费税的税率二、消费税的税率经过经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为率为56%，最低税率为，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位；定额税率最高为每征税单位250元。元。（一）消费税税率的基本形式（一）消费税税率的基本形式税率基本形式税率基本形式适用应税项目适用
14、应税项目单纯定额税率单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合比例税率和定额税率复合计税计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品以外的其他各项应税消费品第二节o（二）按照最高税率征税的特殊情况o【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。o【例题单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销
15、期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）。oA.12.45万元B.12.5万元C.12.60万元D.12.65万元o【答案】Bo【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。（三）卷烟的适用税率1.2009年年5月月1日以后的卷烟税目税率状况：日以后的卷烟税目税率状况：税
16、目税率一、烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支（2）乙类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支商业批发5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%第而节【特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：适用新制度的适用新制度的税目税目比例税比例税率率定额税率定额税率每支每支每标准条（每标准条（200200支）支）每标准箱（每标准箱（5 5万支）万支）甲类甲类56%56%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/条条150150元元/箱箱乙类乙类36%36%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/
17、条条150150元元/箱箱第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。第三节要注意两方面问题：第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。适用新制
18、度税目啤酒采用定额税率甲类250元/吨乙类220元/吨【特别提示】（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。第三节（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环节由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：分类及规定分类及规定
19、税率税率纳税环节纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品5%5%零售环节零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰他首饰10%10%生产、进口、委托加工提生产、进口、委托加工提货环节货环节第三节第三节计税依据计税依据o一、从价一、从价计计征（掌握）征（掌握）o（一）销售额的确定o1.销售额的基本内容o销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。o价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润
20、、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。第三节2.包装物的计税问题 包装物计税规则见下图：计税方式包装物状态直接并入销售额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税应税消费品包装物的租金对酒类产品（除啤酒、黄酒以外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会
21、计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与48页增值税包装物押金规定共用一个文件）逾期并入销售额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税注：啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。第三节o（二）含增值税销售额的换算o计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：o应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）o上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。o【初步结论
22、】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。o【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。第三节o二、从量二、从量计计征（掌握）征（掌握）o1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。o2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。o3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。o4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。o【例题
23、多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（2007年）oA.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量oB.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量oC.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量oD.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量o【答案】ACDo【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额。P108有换算公式，考生要注意销售数量的计算口径及其换算。第三节o三、从价从量复合三、从价从量复合计计征（掌握，能力等
24、征（掌握，能力等级级2 2）o只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）o四、四、计计税依据的特殊税依据的特殊规规定（掌握，能力等定（掌握，能力等级级2 2）o在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面：o1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。o【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2010年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。
25、高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）。oA.5.13万元B.6万元C.6.60万元D.7.72万元o【答案】Co【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10=6.60（万元）。第三节o2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。o【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。oA.用于抵债的应税消费品oB.用于馈赠的应税消费品oC.用于换取
26、生产资料的应税消费品oD.对外投资入股的应税消费品o【答案】ACDo【例题计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：o该业务应纳消费税=2200030%=6600（元）；o该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）。第三节o3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。o【例题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。（2010年）oA.优质
27、费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金o【答案】ABCDo4.纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。o【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。第四节第四节应纳税额的计算应纳税额的计算消费税税率、计算公式概览表
28、：税率及计税税率及计税形式形式适用项目适用项目计税公式计税公式定额税率定额税率（从量计征）（从量计征）啤酒、黄酒、成啤酒、黄酒、成品油品油应纳税额应纳税额=销售数量（交货数量、销售数量（交货数量、进口数量）进口数量）单位税额单位税额比例税率和比例税率和定额税率并定额税率并用（复合计用（复合计税）税）卷烟、白酒卷烟、白酒应纳税额应纳税额=销售数量（交货数量、销售数量（交货数量、进口数量）进口数量）定额税率定额税率+销售额销售额（同类应税消费品价格、组成计（同类应税消费品价格、组成计税价格）税价格）比例税率比例税率比例税率比例税率（从价计征）（从价计征）除上述以外的其除上述以外的其他项目他项目应纳
29、税额应纳税额=销售额（同类应税消销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）费品价格、组成计税价格）税税率率第四节一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算纳税人行为纳税环节计税依据生产领用抵扣税额生产应税消费品的单位和个人自产出厂出厂销售环节从价定率：销售额在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税不涉及用于生产非应税消费品用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使
30、用时纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量o(1)直接对外销售应纳消费税的计算o单选题2010年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（）万元。oA.106B.106.85C.109.08D.109.42o【答案】D【解析】该厂当月应纳消费税=480+（15+5）/(1+17%)20%+10020000.510000=109.42（万元）。（二）自产自用应纳消费税的计算1
31、.自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。（2002年考题变形）A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，ABC选项要在移送使用时纳税。第四节o2.自产自用应税消费品的税额计算o纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门
32、、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：o第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。o应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率o第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。o（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：o组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）o=成本（1+成本利润率）（1-比例税率）o（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：o组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）o=
33、成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率（1-比例税率）o公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。o公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。第四节【相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本+利润）（1-消费税税率）这里是比例税率成本（1+成本利润率）+消费税或：成本（1+成本利润率）（1-消费税比例税率）消费税的成本利润率从量计税不组价成本（1+成本利润率）+消费税规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定（10%）复合计税（成本+利润+自产自用数
34、量定额税率）（1-消费税比例税率）成本（1+成本利润率）+消费税消费税的成本利润率不缴纳消费税货物不计税成本（1+成本利润率）规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定（10%）第四节o【例题计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？o【答案及解析】o酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌
35、打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。o该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）17%-30000=5700（元）o该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/105）5%=750（元）o合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）。o【例题计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）o应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）o增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）o或增值
36、税销项税额=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。第四节o【例题计算题】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税税额=2240=480（元）。o计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税税额=928017%=1577.6（元）。o【例题计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒
37、1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？o【答案及解析】o消费税从量税=20000.5=1000（元）o从价计征消费税的组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）o应纳消费税=1000+650020%=2300（元）o增值税销项税额=650017%=1105（元）o或增值税销项税额=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）。第四节【例题计算题】某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，护肤品不缴纳消费税，则增值税组价=30
38、00（1+10%）=3300（元），增值税销项税额=330017%=561（元）。【疑难问题归纳】行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产酒精连续加工化妆品不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均售价计收入征税按同类最高售价计收入征税第四节o二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算o1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则o委托加工应税消
39、费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。o符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。o【例题单选题】委托加工的特点是（）。oA.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费oB.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料oC.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料oD.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工o【答案】Ao【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方
40、承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。第四节【重点归纳】委托加工的委托方与受托方之间关系见下表：委托方委托方受托方受托方委托加工关系的条件委托加工关系的条件提供原料和主要材料提供原料和主要材料收加工费和代垫辅料收加工费和代垫辅料加工及提货时涉及税加工及提货时涉及税种种购买材料涉及增值税进项税购买材料涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项支付加工费涉及增值税进项税税视同自产消费品应缴消费
41、税视同自产消费品应缴消费税买辅料涉及增值税进项买辅料涉及增值税进项税税收取加工费和代垫辅料收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税费涉及增值税销项税消费税纳税环节消费税纳税环节提货时受托方代收代缴（受托提货时受托方代收代缴（受托方为个人的除外）方为个人的除外）交货时代收代缴委托方消交货时代收代缴委托方消费税款费税款代收代缴后消费税的代收代缴后消费税的相关处理相关处理直接出售的不再缴纳消费税直接出售的不再缴纳消费税连续加工后销售的在出厂环连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产节缴纳消费税，同时可按生产领用量计算抵扣已纳消费税领用量计算抵扣已纳消费税及时解缴税款，否则按征及时解缴税款，否
42、则按征管法规定惩处管法规定惩处第四节o2.受托方代收代缴消费税的计算o委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。o实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：o组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-比例税率）o实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：o组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）o其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部
43、费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税额，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。o【例题计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算适用的组成计税价格。o【答案】组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）。第四节o【例题【例题判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托
44、加工合同上注明的材料成本与加工费之和为销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。（组成计税价格，计算代收代缴消费税。（）（）（1996年）年）o【答案】【答案】o【例题【例题判断题】受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴判断题】受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。（消费税的义务。（）（）（1997年）年）o【答案】【答案】o3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销时，委托方要补交税款。委托
45、方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：o组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率）o组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）o【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点材料成材料成本的确定本的确定o委托方提供的材
46、料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费（也不含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其他杂料的运输费（也不含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。费和入库前整理挑选费用等。第四节o【案例】甲企业（增值税一般纳税人）外购材料取得增值税专用发票，不含增值税的金额100万元，另支付采购运输费2万元（取得符合规定的运费发票），将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则 组 价 公 式 中 的 材 料 成 本=100+2（1-7%）=101.86（万元）。o【案例】甲企业（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收
47、购免税农产品，税务机关认可的收购发票上注明金额100万元，另支付采购运输费2万元，将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本=100（1-13%）+2（1-7%）=88.86（万元）。o4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。第四节o三、三、进进口口应应税消税消费费品品应纳应纳税税额额的的计计算算（掌握，能力等级3）o进口的应税消费品，于报关进口时由海关
48、代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。o（一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）o应纳税额组成计税价格消费税税率o公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。o（二）实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额o应纳税额应税消费品数量消费税单位税额o（三）实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算o组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）o应纳税额应税消费品数量消费税单
49、位税额+组成计税价格消费税税率o消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。第四节o【例题【例题单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币币500万元，关税率万元，关税率25%，消费税率，消费税率9%，则进口环节应纳消费税（，则进口环节应纳消费税（）万元。）万元。oA.49.45B.61.81C.65.23D.70.31o【答案】【答案】Bo【解析】【解析】500（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（万元）。（万元）。o【相关链接】（【相关链接】（1）注意进口货物征收消费税与征收增值税的关系：）注意进口货
50、物征收消费税与征收增值税的关系：增值税的应税货物进口时，同样要由海关代征进口环节的增值税，但增增值税的应税货物进口时，同样要由海关代征进口环节的增值税，但增值税都适用比例税率，没有定额税率，这与消费税不同。值税都适用比例税率，没有定额税率，这与消费税不同。从价计税和从价计税和复合计税组成价格时，增值税与消费税的组价结果是一致的。计征消费复合计税组成价格时，增值税与消费税的组价结果是一致的。计征消费税的价格同样不含增值税但含消费税的，组成的计税价格应为不含增值税的价格同样不含增值税但含消费税的，组成的计税价格应为不含增值税但含消费税的价格。当然，如果进口货物不属消费税的征收范围，增税但含消费税的