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1、第八章第八章 流动负债流动负债 第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价 第二节第二节 短期借款短期借款 第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 第五节第五节 应交税费应交税费 第六节第六节 其他应付及预收款项其他应付及预收款项 8 流动负债流动负债 重点重点 应交税费、职工薪酬的核算应交税费、职工薪酬的核算. 难点难点 增值税业务的会计处理。增值税业务的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点一、负债概述一、负债概述（一）含义与特征（一）含义与特征 特定主体由于过去的交易或事项形成的、特定主体由于过去的交易或事项形成
2、的、在在现在现在承担的、将来向其他主体交付资产或承担的、将来向其他主体交付资产或提供劳务的提供劳务的义务义务。这种义务将导致企业很可。这种义务将导致企业很可能牺牲未来经济利益能牺牲未来经济利益。（二）分类（二）分类 流动负债和非流动负债流动负债和非流动负债 8 流动负债流动负债（三）流动负债的定义（三）流动负债的定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（四）（四）流动负债的流动负债的分类分类 按照偿付手段分类：可以分为货币性流动负债和非货币性按照偿付手段分类：可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。流动负债。 按照偿付金额分类：可
3、以分为金额可以确定的流动负债和按照偿付金额分类：可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。金额需要估计的流动负债。 按照形成方式分类：可以分为融资活动形成的流动负债、按照形成方式分类：可以分为融资活动形成的流动负债、营业活动形成的流动负债和收益分配形成的流动负债。营业活动形成的流动负债和收益分配形成的流动负债。 8 流动负债流动负债 除了用流动资产外，还可能举借新的流动负债来清偿。除了用流动资产外，还可能举借新的流动负债来清偿。第二节第二节 短期借款短期借款 短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业
4、周期以内一个营业周期以内，本章下同）的款项。一、短期借款的取得一、短期借款的取得 取得短期借款时， 借：银借：银行行存款存款/库存现金库存现金 贷：短贷：短期期借款借款 注：借款过程中发生的手续费用一般计入注：借款过程中发生的手续费用一般计入损益。损益。二、短期借款二、短期借款的利息的计提的利息的计提 企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理。 企业核算利息费用的方法一般有以下两种。 （一）预提法 （二）直接摊销法（一）预提法 按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记借记“财务费用财
5、务费用”科科目，贷记目，贷记“应付利息应付利息”科目科目。（二）直接摊销法 在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目目。三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还 企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 某企业于某企业于4 4月月1 1日从银行取得期限为日从银行取得期限为3 3个月、年利率个月、年利率8.48.4的短期借款的短期借款5000050000
6、元，元，用于生产经营周转；该企业对此项短期用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出，采用按月预提的办法。借款的利息支出，采用按月预提的办法。 要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款 一、应付票据一、应付票据 应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。延期付款购入货物应付的票据款。 开出应付票据时开出应付票据时 借：相借：相关科目关科目 贷：应付票据贷：应付票据 若票据带息，期间应计提利息若票据带息，期间应计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付贷：
7、应付利息利息 注：有的教材贷记到注：有的教材贷记到“应付票据应付票据”里，你是里，你是怎么看的？怎么看的？ 偿还应付票据时偿还应付票据时 借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 财务费用（带息票据尚未计提的利息）财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷贷: : 银行存款银行存款 转销应付票据时转销应付票据时 借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 财务费用（财务费用（带息票据尚未计提的利息）带息票据尚未计提的利息） 贷：贷： 应付账款应付账款（商业承兑汇票无力清（商业承兑汇票无力清偿）偿） 或或 短期借款（短期借款（银行承兑汇票无力银行承兑汇票无力清偿）清偿） 甲企业为增值税一般纳税人，
8、该企业甲企业为增值税一般纳税人，该企业2010年年2月月6日开出一张面值为日开出一张面值为58500元，期限元，期限为为5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购个月的不带息银行承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为价款为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元。元。2010年年7月月6日，甲企业开出的商业汇票到日，甲企业开出的商业汇票到期，此时甲企业无力支付票款。请做出甲期，此时甲企业无力支付票款。请做出甲企业有关经济业务的会计分录。企业有关经济业务的会计分录。二、应付账款二、应付账款一、应付账款一、应付账款定义定义：应付账款是指因
9、购买材料、商品或：应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 （一）应付账款的确认时点（一）应付账款的确认时点 应付账款的确认时间以权责发生制为基本原则，应付账款的确认时间以权责发生制为基本原则，理论上应以采购物资所有权转移至本单位的时间理论上应以采购物资所有权转移至本单位的时间或实际上已接受约定劳务的时间为标志。或实际上已接受约定劳务的时间为标志。材料已入库，发票已到，货款尚未支付材料已入库，发票已到，货款尚未支付：借：原材料借：原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付账款贷：应
10、付账款-某企业某企业材料已入库，发票未到，货款尚未支付：材料已入库，发票未到，货款尚未支付：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款-某企业某企业月末暂估入账月初红字冲销物资与发票账单达到时间不一致的处理物资与发票账单达到时间不一致的处理（二）应付账款的入账金额（二）应付账款的入账金额实务中通常按应付金额即发票价格发票价格入账。 商业折扣现金折扣总价法净价法考虑 我国实务中，一般要求应付账款按照总价法入账，即按发票上记载的应付金额入账，并将取得的现金折扣冲减财务费用。 业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入材料、商品入库库原材料原材料应交税费应交税费- -应交增值税（进项税应交增值税
11、（进项税额）额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付应付票据票据财务费用财务费用* *划转或无法支划转或无法支付付 应付账款应付账款营业外收入营业外收入（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作（ ）A.营业外收入营业外收入B.补贴收入补贴收入C.其他业务收入其他业务收入 D.资本公积资本公积 下列项目中，不通过下列项目中，不通过“应付账款应付账款”账户核账户核算的是（算的是（ ）。）。 A收到包装物押金收到包装物押金 B应付
12、货物的增值税应付货物的增值税 C应付销货企业代垫费应付销货企业代垫费 D应付货物价款应付货物价款 根据供电部门通知，丙企业本月应支付电根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费费48000元元（假定不考虑增值税假定不考虑增值税）。其中生）。其中生产车间电费产车间电费32000元，企业行政管理部门电元，企业行政管理部门电费费16000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。请做出请做出相关账相关账务处理。务处理。 借：制造费用借：制造费用 32000 管理费用管理费用 16000 贷：应付账款贷：应付账款-电力公司电力公司 48000 乙百货商场于乙百货商场于2011年年4月月2日从日从A公司购入一公司
13、购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为上列明，该批家电的价款为100万元，增值万元，增值税额为税额为17万元。按照购货协议的规定，乙万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在百货商场如在15天内付清货款，将获得天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税），乙百货商场于值税），乙百货商场于4月月10日，按照扣除日，按照扣除现金折扣的金额，用银行存款付清了所欠货现金折扣的金额，用银行存款付清了所欠货款。请做出相关业务会计分录。款。请做出相关业务会计分录。 2010年年4月
14、月2日日 借：库存商品借：库存商品 1000000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款贷：应付账款-A公司公司 1170000 4月月10日日 借：应付账款借：应付账款-A公司公司 1170000 贷：银行存款贷：银行存款 1158300 财务费用财务费用 11700第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬的范围：职工薪酬的范围： 职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包既包括提供给职工本人的薪
15、酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等的福利等。 职工薪酬具体包括：职工薪酬具体包括： 1职工职工工资工资、奖金、津贴和补贴（物价补、奖金、津贴和补贴（物价补贴）贴） see p180表表8-1 2职工福利职工福利费；费； 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等工伤保险费和生育保险费等社会保险费社会保险费； 4住房公积金住房公积金； 5工会经费工会经费和和职工教育经费职工教育经费； 6非货币性福利非货币性福利； 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福
16、利辞退福利）；）； 8其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。 科目设置：科目设置： 为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行核算，该科科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。 9 流动负债流动负债职工薪酬会计核算的科目设置职工薪酬会计核算的科目设置一级科目一级科目明细科目明细科目应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利
17、辞退福利股份支付股份支付下列各项中，不属于职工薪酬核算内容的是（ ） A.住房公积金B.工会经费和职工教育经费C.职工因公出差的差旅费D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 下列各项中，属于应付职工薪酬科目核算的内容有( )。 A职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费 B工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金 C非货币性福利、辞退福利 D股份支付 一、应付职工薪酬的确认一、应付职工薪酬的确认: 企业应当在职工为其企业应当在职工为其提供服务的会计期提供服务的会计期间间确确认应付职工薪酬。认应付职工薪酬。 二、应付职工薪酬的计量二、应付职工薪酬的计量货币性职工薪酬货币性职工薪酬 非货币性职工
18、薪酬非货币性职工薪酬 职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准 1、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬 （1）有明确计提标准的）有明确计提标准的根据国家有关规定计提根据国家有关规定计提（2）没有明确计提标准）没有明确计提标准根据历史经验、自身实根据历史经验、自身实际情况，计算确定。际情况，计算确定。 下列应付职工薪酬中，应当按国家规定的基础和比例计提的有( )。 A医疗、养老、工伤、失业、生育保险 B住房公积金 C工会经费和职工教育经费 D职工福利费2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 自产产品根据受益对象，按照该
19、产品的自产产品根据受益对象，按照该产品的公允价值（并考虑相关税费）公允价值（并考虑相关税费），计，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购的商品作为非货入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值（并考虑相关税费）公允价值（并考虑相关税费） ，计，计量应记入成本费用的职工薪酬。量应记入成本费用的职工薪酬。 （2）将拥有的房屋，小汽车等资产无偿提供给职工使用、）将拥有的房屋，小汽车等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 企业将
20、拥有的房屋，汽车等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对企业将拥有的房屋，汽车等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房，汽车每期象，将住房，汽车每期应计提的折旧应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期职工薪酬；租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应应付的租金付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。的，直接计入当期损益，并确认
21、应付职工薪酬。 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。A. 600 B. 770 C. 1 000 D. 1 170 9 流动负债流动负债3、应付职工薪酬的业务处理：借方借方核算业务核算业务生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员薪酬产品生产人员和辅助生产人员薪酬制造费用制造费用生产车间管理人员薪酬生产车间管理人员薪酬管理费用管理费用企业管理人员
22、的薪酬、解除劳动关系给予的补偿企业管理人员的薪酬、解除劳动关系给予的补偿销售费用销售费用专设销售机构人员薪酬专设销售机构人员薪酬在建工程在建工程在建工程项目建设人员薪酬在建工程项目建设人员薪酬研发支出研发支出研发支出负担的职工薪酬研发支出负担的职工薪酬贷方：应付职工薪酬（各明细账户如有规定计提比贷方：应付职工薪酬（各明细账户如有规定计提比例，按规定比例相应提取）例，按规定比例相应提取） 上述为薪酬核算时的账务处理上述为薪酬核算时的账务处理 薪酬兑现时：薪酬兑现时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-XXX 贷：相应科目贷：相应科目 甲公司本月有关职工薪酬业务如下甲公司本月有关职工薪酬业务如下：
23、 （1）本月应发工资）本月应发工资1 000 000元，其中：生产工人元，其中：生产工人及车间管理人员的工资分别为及车间管理人员的工资分别为500 000元和元和100 000元；公司管理部门人员的工资为元；公司管理部门人员的工资为150 000元；公司元；公司专设销售机构人员的工资为专设销售机构人员的工资为75 000元；建造厂房人元；建造厂房人员的工资为员的工资为100 000元；内部开发存货管理系统人元；内部开发存货管理系统人员的工资为员的工资为75 000元，符合无形资产资本化条件。元，符合无形资产资本化条件。 （2）根据所在地政府规定，公司分别按上年月平）根据所在地政府规定，公司分别
24、按上年月平均职工工资总额均职工工资总额1 000 000元的元的9%、12%、2%、2%、0.8%和和10.5%计算缴纳医疗保险费、养老保计算缴纳医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金；根据上年实际发生的职工会保险费和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利情况，公司预计本年应负担的职工福利费金额福利情况，公司预计本年应负担的职工福利费金额为职工工资总额的为职工工资总额的2%，受益对象为上述所有人员。，受益对象为上述所有人员。公司还分别按工资总额的公司还分别按工资总额的2%和和1.5%计提工会经费计提工会经费
25、和职工教育经费。和职工教育经费。借：生产成本借：生产成本 50 制造费用制造费用 10 管理费用管理费用 15 销售费用销售费用 7.5 在建工程在建工程 10 研发支出研发支出-资本化支出资本化支出 7.5 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 100借：生产成本借：生产成本 50 *（9%+12%+2%+2%+0.8%+10.5% +2%+ 2%+ 1.5%） 制造费用制造费用 XXX 管理费用管理费用 XXX 销售费用销售费用 XXX 在建工程在建工程 XXX 研发支出研发支出-资本化支出资本化支出 XXX 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-社会保险费社会保险费 XXX -公积金公
26、积金 XXX -职工福利费职工福利费 XXX -工会经费工会经费 XXX -职工教育经费职工教育经费 XXX 丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况，相关历史经验职工数量及岗位分布情况，相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。费金额。2010年年11月，企业在岗职工共计月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门人，其中管理部门20人，生产车间人，生产车间（假假定都为一线工人）定都为一线工人）80人，企业的历史经验人，
27、企业的历史经验数据表明，对于每个职工需补贴食堂数据表明，对于每个职工需补贴食堂120元。元。做出相关会计分录。做出相关会计分录。 借：生产成本借：生产成本 9600 管理费用管理费用 2400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利职工福利 12000 乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，名，209年年2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为5 000元的元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为
28、每台彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税元，乙公司适用的增值税税率为税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为用发票，增值税税率为17%。假定。假定100名职工中名职工中85名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人名为总部管理人员。根据以上业务，做出相关分录。员。根据以上业务，做出相关分录。（1）公司决定发放彩电时公司决定发放彩电时借：生产成本借：生产成本 696 150管理费用管理费用 122 850贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利819 000 实际发放彩电时实际发放彩电时借
29、：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利819 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 119 000借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000贷：库存商品贷：库存商品 500 000（2）公司决定发放电暖气时公司决定发放电暖气时借：生产成本借：生产成本49 725管理费用管理费用 8 775贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500 购买电暖气时购买电暖气时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利58 500贷：银行存款贷：银行存款 58 500 丙公司
30、为总部各部门经理级别以上职工提供汽车丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司元；该公司共有副总裁以上高级管理人员共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每名，公司为其每人租赁一套面积为人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套公寓，
31、月租金为每套4 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 32 500贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 500贷：累计折旧贷：累计折旧 12 500其他应付款其他应付款租赁公司（或个人房东）租赁公司（或个人房东）20 000代垫项目的会计处理代垫项目的会计处理 常见的常见的代垫项目：代垫项目：个人所得税个人所得税，五险一金，五险一金等等，一般从，一般从“工资工资”中扣除，记入中扣除，记入“其他其他应付款应付款”，“应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税”，待支付时，再转入待支付时，再转入
32、“银行存款银行存款”等相关科等相关科目。目。 接上题接上题 （3）公司应向职工支付工资、奖金、津贴等公司应向职工支付工资、奖金、津贴等1 000 000元，其中：代垫的家属医药费为元，其中：代垫的家属医药费为25 000元、应缴元、应缴的个人所得税为的个人所得税为30 000元、代扣水电费及房租费分别元、代扣水电费及房租费分别为为18 000元和元和17 000元，其余部分通过银行划到各职元，其余部分通过银行划到各职工银行账户。此外，用现金向职工支付医药费工银行账户。此外，用现金向职工支付医药费23 000元；支付工会运作费元；支付工会运作费15 000元和职工培训费元和职工培训费12 000
33、元；元；通过银行缴纳社会保险费通过银行缴纳社会保险费50 000元和住房公积金元和住房公积金40 000元元。 要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。 第第五五节节 应交税费应交税费 1.应交税费的内容应交税费的内容 通过通过“应交税费应交税费”核算的主要税种：核算的主要税种： 中级财务会计中主要讲解增值税、消中级财务会计中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。费税、营业税的会计核算。一、应交增值税 （一）增值税概述 1、纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 2、分类：一般纳税人和小规模纳税人 3、特点：价外税
34、 销售货物和提供劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物或劳务的成本，在价外单独核算。 4、纳税期限： 为1、3、5、10、15日或1个月。具体期限，由税务机关核定；以1个月为一期的，期满之日起10日内申报纳税，以1日、3日、5日、10日或15日为一期，期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。（二）科目设置 应交税费未交增值税 可借可贷，借方余额表示前期多交的，留到下期可以继续抵扣，贷方余额表示，前期未交的，应尽快补缴n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进
35、项税额已交税金已交税金出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税转出未交增值税减免税款减免税款销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税 出口退税出口退税（三）“进项税额”及“进项税额转出” 1、可以抵扣的进项 凭票抵扣 计算抵扣：购进农产品13%，支付的运费7% 2、不得抵扣的进项 (1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 (2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； (4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品(购入应征消费税的小汽车、摩托
36、车、游艇的进项税额) (5)本条第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。非正常损失，指因非正常损失，指因管理不善管理不善造成造成被盗、丢失、霉烂变质的损失被盗、丢失、霉烂变质的损失 对于不得抵扣的进项两种处理： 一是支付时明确得知不得抵扣，直接计入成本 二是支付时不能确定是否可以抵扣，则先放入“进项税额”，当明确不能抵扣时，再“进项税额转出” 例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税额20.4万元，价款120万元。材料已入库，货款已支付。入库时已做进项抵扣，之后，企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。（1）材料入库时：）材料入库
37、时： 借：原材料借：原材料1 200 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 204 000贷：银行存款贷：银行存款1 404 000（2）领用材料时：）领用材料时： 借：在建工程借：在建工程 1 404 000（倒算）（倒算）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)204000原材料原材料1200000 （四）销项税额 1、销售额的确定：全部价款+价外收入 2、销项税额的计算：不含税销售额税率注意：价外收入一律视为含税收入 3、视同销售： （1）将货物交付其他单位或个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的
38、纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但机关机构设在同一县(市)的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。对比辨析内部使用外部移送自产或委托加工视同销售视同销售购买不得抵扣视同销售会计处理不确认收入确认收入外部移送：都视同销售，确认销项税额，同时确认收入；外部移送：都视同销售，确认销项税额，同时确认收入；内部使用：如果是自产，视同销售，如果是购
39、买，不得抵内部使用：如果是自产，视同销售，如果是购买，不得抵扣，且不确认收入，按成本结转。扣，且不确认收入，按成本结转。 内部使用（非应税项目、集体福利、个人消费、非正常损失）；内部使用（非应税项目、集体福利、个人消费、非正常损失）；外部移送（投资、分配、赠送）外部移送（投资、分配、赠送）例外：例外：对外捐赠属于外部移送，但是不确认收入？对外捐赠属于外部移送，但是不确认收入？例：长江公司将自产甲产品10件，用于在建工程(房屋)，成本35000元，售价50000元，增值税率17%分析：分析：n 自产产品内部使用，视同销售，确认增值税销项税额；自产产品内部使用，视同销售，确认增值税销项税额；n 属
40、于内部使用，不确认收入，按成本结转属于内部使用，不确认收入，按成本结转借：在建工程借：在建工程 43500（倒算倒算） 贷：库存商品贷：库存商品 35000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 8500视同销售确认增值税销项税视同销售确认增值税销项税不确认收入，直接按成本结转不确认收入，直接按成本结转例：长江公司将外购甲产品10件，用于在建工程(房屋)，买价50000元，增值税率17%。分析：分析：n 外购产品内部使用，不得抵扣，如果购入时确认了进项外购产品内部使用，不得抵扣，如果购入时确认了进项税额，领用时必须进项税额转出；税额，领用时必须进项税额转出；n 属于内部使用
41、，不确认收入，按成本结转属于内部使用，不确认收入，按成本结转借：在建工程借：在建工程 58500 贷：库存商品贷：库存商品 50000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 8500例：甲为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙投资，双方协议按产品的售价作价。产品成本200万，售价220万。增值税税率17%。分析：分析：n 对外移送，视同销售，确认增值税销项税额；对外移送，视同销售，确认增值税销项税额；n 外部移送，确认收入外部移送，确认收入借：长期股权投资借：长期股权投资2 574 000（倒算）（倒算）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 200 000（公允价值
42、）（公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 374000 (22017%) 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000例：甲为一般纳税人，本期以外购原材料对乙投资，原材料买价200万，双方协商确认价为220万，增值税率17%。分析：分析：n 对外移送，视同销售，确认增值税销项税额；对外移送，视同销售，确认增值税销项税额；n 外部移送，确认收入外部移送，确认收入借：长期股权投资借：长期股权投资2 574 000（倒算）（倒算）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 200 000（买价）（买价）应交税费应交税费
43、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 374000 (22017%) 借：其他业务成本借：其他业务成本 2 000 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 000例：甲为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙捐赠，产品成本200万，售价220万。增值税税率17%。分析：分析：n 对外移送，视同销售，确认增值税销项税额；对外移送，视同销售，确认增值税销项税额；n 捐赠，不确认收入，按成本结转捐赠，不确认收入，按成本结转借：营业外支出借：营业外支出2 374 000（倒算）（倒算）贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000（成本价）（成本价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值
44、税（销项税额） 374000 (22017%)例：甲为增值税一般纳税人，本期以外购存货对乙捐赠，产品买价220万。增值税税率17%。分析：分析：n 对外移送，视同销售，确认增值税销项税额；对外移送，视同销售，确认增值税销项税额；n 捐赠，不确认收入，按成本结转捐赠，不确认收入，按成本结转借：营业外支出借：营业外支出2 574 000（倒算）（倒算）贷：库存商品贷：库存商品 2 200 000（买价）（买价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 374000 (22017%) 4、混合销售： 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的行为。如销售空调并安装，销售货
45、物并运送，装修公司提供装修服务，同时卖一些装修的辅料。 征税原则：按主业划分，只征一种税。主业是交增值税的（生产、批发、零售），则所有的销售收入都征增值税，主业是征营业税的，所有收入都征营业税。 5、兼营销售： 纳税人在主营的缴纳增值税业务以外从事的其他业务的经营行为。 兼营行为分为两种情形： 一是兼营不同税率的货物或应税劳务：分别核算，否则从高适用税率（超市卖水果蔬菜13%，同时卖其他商品17%） 二是在从事增值税应税业务时兼营非应税劳务：分别核算，否则由税务机关核定征收（如干洗店，同时卖衣服。） 如何区别混合销售还是兼营销售？ 不同业务向同一客户收取款项为混合销售； 不同业务向不同的客户收
46、取款项为兼营销售例：甲销售产品20件，不含税售价10000元，另收取自营运输费200元，增值税税率17%。所有款项已收讫存银行分析：分析：n 销售商品的价款和运费向同一客户收取的，属于混合销售销售商品的价款和运费向同一客户收取的，属于混合销售n 混合销售按主业征一种税混合销售按主业征一种税增值税；增值税；借：银行存款借：银行存款11934贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 其他业务收入其他业务收入 200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1734 (1000017%+20017%)（五）“出口退税”和“出口抵减内销产品已纳税额” 为增强我国出口产品的竞争力，
47、税法规定，出口产品的增值税率为0。 出口环节免税，没有销项，出口产品所耗原材料的进项可以申请退税。 出口产品的进项不能全额退税，只能按退税率计算退税，出口退税=出口额退税率，退税率262926，直接退，直接退2626万。差额万。差额3 3万，留待下期继续抵扣万，留待下期继续抵扣借：借：其他应收款其他应收款应收补贴款应收补贴款 26万万 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (出口退税出口退税)26)26万万 若余额若余额=15万，则直接退钱万，则直接退钱=15万，差额万，差额11万计入万计入“出口抵内销出口抵内销” 借：其他应收款借：其他应收款应收补贴款应收补贴款 15 应交税费应交
48、税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额) 11 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税) 26 出口退税：出口退税：26(20013%)n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税期初：期初：3进项税额：进项税额：51内销销项税额：内销销项税额：17进项税额转出：进项税额转出：8 200(17%-13%)余额：余额：291、转出不能抵扣部分、转出不能抵扣部分借：主营业务成本借：主营业务成本 8 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项转出进项转出) 82、计算直接退税部分、计算直接退税部分应交增值税应交增值税=(3+51)-(1
49、7+8)=29直接退税直接退税=20013%=26万万借：其他应收款借：其他应收款应收补贴款应收补贴款 26 万万 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税) 26 万万（六）当月应交增值税和当月缴纳增值税 1、计算当月应交增值税 =销项税额-(进项税额-进项税额转出-出口退税)-出口抵减内销产品应纳税额=贷方发生额-借方发生额 2、缴纳当月增值税： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 3、缴纳上月增值税： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额：进项税额： 34070 6500 8535出口抵减内销出口抵减内销产品
50、应纳税额：产品应纳税额：900进项税额转出：进项税额转出：8500 3400 800销项税额：销项税额： 85000 8500 17000 1734出口退税：出口退税： 900借方合计：借方合计： 50005贷方合计：贷方合计： 125834应交增值税应交增值税= 125834-50005=75829n 见教材例题见教材例题P187-189例：8月补交7月的未交增值税2000元，并预交8月份增值税75000元。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 2000贷：银行存款贷：银行存款 2000借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 75000贷：银行存款贷：银