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1、第九章第九章 流动负债流动负债 负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债按其负债按其流动性流动性进行分类，可分为进行分类，可分为: 流动负债流动负债 非流动负债。非流动负债。 满足下列条件之一的为满足下列条件之一的为流动负债：流动负债： （1）企业预计在一个正常营业周期中清偿；）企业预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有； （3）自资产负债表日起一年内）自资产负债表日起一年内(含含1年年)到期应予到期应予清偿；清偿； （4）企业无权自
2、主地将清偿推迟至资产负债表）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。日后一年以上的负债。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。利息、应付股利、其他应付款等。 按照产生原因及形成过程分类按照产生原因及形成过程分类 流动负债按照产生原因及形成过程进行分类，流动负债按照产生原因及形成过程进行分类，可分为以下三类：可分为以下三类： 1、融资活动形成的流动负债，是指企业从银、融资活动形成的流动负债，是指企业从银行或其他金融机构筹
3、集资金形成的流动行或其他金融机构筹集资金形成的流动 负债，如短期借款、应付利息；负债，如短期借款、应付利息； 2、经营过程中形成的流动负债，是指企业在、经营过程中形成的流动负债，是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债。正常的生产经营活动中形成的流动负债。 如应付票据、应付账款、应交税费等；如应付票据、应付账款、应交税费等； 3、利润分配中形成的流动负债，是指企业在、利润分配中形成的流动负债，是指企业在对利润进行分配时形成的应付给投资者对利润进行分配时形成的应付给投资者 的利润，如应付股利。的利润，如应付股利。 流动负债的计量：流动负债的计量： 流动负债应按实际发生的金额入账流动负债应按实
4、际发生的金额入账。第一节第一节 应付账款和应付票据应付账款和应付票据 一、应付账款一、应付账款 应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等业务而应付给供应单位的款项。这是购销供应等业务而应付给供应单位的款项。这是购销双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。间上不一致而产生的负债。 （一）应付账款入账价值和入账时间的确定（一）应付账款入账价值和入账时间的确定 1、应付账款的入账价值、应付账款的入账价值 应付账款一般应按实际应付金额，而不按到期应应付账款一般应按实际应付金额，而不按到
5、期应付金额的现值入账付金额的现值入账 。 2、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确定，应以与所购买应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资的所有权有关的风险和报酬已经转移物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。或劳务已经接受为标志。 （二）应付账款的核算（二）应付账款的核算 例：例：K企业企业1月月20日向日向D公司购买的材料已到，并公司购买的材料已到，并验收入库，增值税专用发票上注明材料价款验收入库，增值税专用发票上注明材料价款1500000元，增值税额为元，增值税额为255000元，该货款于元，该货款于2月月10日付清。日付清。K企业的会计分录如下
6、：企业的会计分录如下： （1）1月月20日：日： 借：原材料借：原材料 1500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 255000 贷：应付账款贷：应付账款D公司公司 1755000 （2）2月月10日：日： 借：应付账款借：应付账款D公司公司 1755000 贷：银行存款贷：银行存款 1755000 上例中，如果所购材料已经验收入库，但是发票上例中，如果所购材料已经验收入库，但是发票账单未到，账单未到，K企业应作会计分录如下：企业应作会计分录如下： （1）1月月20日材料验收入库时可暂不作分录；日材料验收入库时可暂不作分录； （2）1月月31日发票账单未到，按
7、暂估价入账，假日发票账单未到，按暂估价入账，假定暂估价为定暂估价为1400000元：元： 借：原材料借：原材料 1400000 贷：应付账款贷：应付账款D公司公司 1400000 （3）2月月1日，用红字冲销上笔业务：日，用红字冲销上笔业务： 借：原材料借：原材料 1400000 贷：应付账款贷：应付账款D公司公司 1400000 （4）等到发票账单到达企业后，按发票账单上）等到发票账单到达企业后，按发票账单上所列材料价款和增值税金额进行账务处理所列材料价款和增值税金额进行账务处理。 无需支付的应付账款无需支付的应付账款 应计入应计入营业外收入营业外收入 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收
8、入贷：营业外收入 对于企业确实无法支付的应付帐款，应将对于企业确实无法支付的应付帐款，应将其列入（）其列入（） 、冲减管理费用、冲减管理费用 、冲减财务费用、冲减财务费用 、转入、转入“资本公积资本公积” 、转入、转入“营业外收入营业外收入” 二、应付票据二、应付票据 应付票据是由出票人签发、委托付款人在应付票据是由出票人签发、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。 商业汇票按照承兑人的不同，可分为商业商业汇票按照承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。承兑汇票和银行承兑汇票两种。 申请银行承兑所支付
9、的手续费应列作申请银行承兑所支付的手续费应列作财务财务费用。费用。 商业汇票按照是否带息，分为带息票据和商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据两种。不带息票据两种。 无论是否带息，取得时一般按其无论是否带息，取得时一般按其面值面值入账。入账。 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 1、不带息应付票据、不带息应付票据 不带息应付票据，其面值就是票据到期时不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。的应付金额。 借借:材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷:应付票据应付票据 到期：借：应付票据到期：借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款
10、 应付账款应付账款/短期借款短期借款 2、带息应付票据、带息应付票据 应于期末对尚未支付的应付票据计提利息应于期末对尚未支付的应付票据计提利息借借:财务费用财务费用 贷；应付票据贷；应付票据 到期：到期： 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 如企业无力支付票款如企业无力支付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款/应付账款应付账款 例：甲公司例：甲公司208年年11月月1日购买原材料一日购买原材料一批，价税合计批，价税合计1755000元，增值税税率元，增值税税率17%，甲公司出具了一张面值为甲公司出具了一张面值为1755000元、期元、期限为
11、限为3个月、年利率为个月、年利率为10%的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。材料已验收入库。材料已验收入库。 （1）208年年11月月1日甲公司签发商业承日甲公司签发商业承兑汇票时：兑汇票时： 借：原材料借：原材料 1500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 255000 贷：应付票据贷：应付票据 1755000 （2）208年年12月月31日，计算日，计算2个月的应个月的应付利息：付利息： 借：财务费用借：财务费用 29250 贷：应付票据贷：应付票据 29250 （3）209年年2月月1日，到期支付票据本息：日，到期支付票据本息： 借：应付票据借：应付票据 1
12、784250 财务费用财务费用 14625 贷：银行存款贷：银行存款 1798875 甲企业于甲企业于2008年年12月月1日向乙企业销售产日向乙企业销售产品一批（乙企业做原材料购进，材料已验品一批（乙企业做原材料购进，材料已验收入库，采用实际成本计价核算），专用收入库，采用实际成本计价核算），专用发票注明价款发票注明价款500000元，增值税元，增值税85000元。元。甲企业收到乙企业开出的商业承兑汇票一甲企业收到乙企业开出的商业承兑汇票一张面值为张面值为585000元，期限元，期限6个月，票面利个月，票面利率为率为6%。 要求：要求：(1)做出甲企业销售产品收到商业汇做出甲企业销售产品收到
13、商业汇票、期末计息、到期收回票款的会计分录。票、期末计息、到期收回票款的会计分录。 （2）做出乙企业购买材料开出承兑商业汇）做出乙企业购买材料开出承兑商业汇票、期末计息、到期支付票款的会计分录。票、期末计息、到期支付票款的会计分录。 第二节第二节 应交税费应交税费 企业作为商品的生产者和经营者，必须按企业作为商品的生产者和经营者，必须按税法规定履行纳税义务。税法规定履行纳税义务。 各种税费由于征管办法、计税（费）基础、各种税费由于征管办法、计税（费）基础、计税（费）方法不完全相同，会计处理方计税（费）方法不完全相同，会计处理方法也不尽一致。法也不尽一致。 一、增值税一、增值税 增值税是就货物和
14、应税劳务的增值部分征增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。凡是在我国境内销售货物或收的一种税。凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都属于增值税的纳税人。的单位和个人，都属于增值税的纳税人。 增值税的征收范围包括：增值税的征收范围包括： （1）销售有形货物（不包括房地产等不动）销售有形货物（不包括房地产等不动产）；产）； （2）加工、修理修配劳务；）加工、修理修配劳务； （3）进口货物。）进口货物。 增值税的税率分为：增值税的税率分为： （1）出口货物）出口货物税率为零税率为零，即销项税率为零，即销项税率为零，但
15、可以抵扣，所以出口货物可以实现退税；但可以抵扣，所以出口货物可以实现退税； （2）销售或进口粮食、自来水、煤气、书）销售或进口粮食、自来水、煤气、书报、化肥、农机、农药等必需品税率为报、化肥、农机、农药等必需品税率为13%，属于增值税的，属于增值税的低税率低税率； （3）销售或进口其他货物和加工、修理修）销售或进口其他货物和加工、修理修配劳务税率为配劳务税率为17%，属于增值税的，属于增值税的基本税基本税率。率。 增值税的纳税人分为增值税的纳税人分为一般纳税企业一般纳税企业和和小规小规模纳税企业模纳税企业两种。两种。 小规模纳税企业实行简易征税办法，一般小规模纳税企业实行简易征税办法，一般不使
16、用增值税专用发票。不使用增值税专用发票。 一般纳税企业则实行增值税专用发票抵扣一般纳税企业则实行增值税专用发票抵扣税款的制度。税款的制度。 （一）一般纳税企业（一）一般纳税企业 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 出口退税出口退税 减免税款减免税款 进项税额转出进项税额转出 出口抵减内销产品出口抵减内销产品 转出多交增值税转出多交增值税 应纳税额应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税 尚未抵扣的尚未抵扣的 增值税增值税 2、账务处理、账务处理 一般纳税企业的应纳税额采用当期销项税一般纳税企业的应纳税额采用当期销项税额减进项税额后的余额的方
17、法确定。应纳额减进项税额后的余额的方法确定。应纳税额税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额，不足抵当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 销售额是指销售货物的不含税（增值税）销售额是指销售货物的不含税（增值税）销售额。销售额。 当期进项税额是指纳税期限内纳税人购进当期进项税额是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的，准货物或接受应税劳务所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。予从销项税额中抵扣的增值税额。 其数
18、额通常由四部分组成：其数额通常由四部分组成： 从销售方取得的增值税专用发票上注明从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；的增值税税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；税额； 购进免税农产品或收购废旧物资，按照购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额；收购金额的一定比率计算的进项税额； 取得的运费发票准予抵扣的进项税额取得的运费发票准予抵扣的进项税额（运费的（运费的7%）。）。 （1）一般购销业务。）一般购销业务。 在在购进阶段购进阶段，账务处理时
19、实行价与税的分，账务处理时实行价与税的分离，价税分离的依据为增值税专用发票上离，价税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税。属于价款部分，计注明的价款和增值税。属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。计入进项税额。 在在销售阶段销售阶段，销售价格中不再含税，如果，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应将其还原为不含税价格作定价时含税，应将其还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。销项税额。 如果未能取得增值税专用发票，则普通发如果未能取得增值税专用发票，则普通发票不
20、可作为抵扣凭据，其金额应全部计入票不可作为抵扣凭据，其金额应全部计入购货成本。购货成本。 例：某一般纳税企业购入原材料一批，已例：某一般纳税企业购入原材料一批，已经验收入库，增值税专用发票上注明价款经验收入库，增值税专用发票上注明价款360000元，增值税元，增值税61200元，开出一张商元，开出一张商业承兑汇票结清款项。业承兑汇票结清款项。 借：原材料借：原材料 360000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 61200 贷：应付票据贷：应付票据 421200 如果上例中，企业收到的是普通发票，价如果上例中，企业收到的是普通发票，价款为款为421200元，则不能抵
21、扣。元，则不能抵扣。 借：原材料借：原材料 421200 贷：应付票据贷：应付票据 421200 例：某一般纳税企业销售产品一批，增值例：某一般纳税企业销售产品一批，增值税专用发票上所列货款为税专用发票上所列货款为300000元，增值元，增值税额税额51000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51000 假如，销售给不需要增值税专用发票的客假如，销售给不需要增值税专用发票的客户，企业开具普通发票，发票上用合并定户，企业开具普通发票，发票上用合
22、并定价法注明交易额为价法注明交易额为5000元，收到现金，则元，收到现金，则需要进行价税分离。需要进行价税分离。 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率） =5000/（1+17%）=4273.5（元）（元） 借：库存现金借：库存现金 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4273.5 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 726.5 （2）购进免税农产品）购进免税农产品 例：甲公司收购免税农产品，实际支付的例：甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为买价为3000000元，收购的农产品已验收元，收购的农产品已验收入库，且款项已支付。假定甲
23、公司采用实入库，且款项已支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材料核算。该农产品准予际成本进行日常材料核算。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。计算确定。 借：原材料借：原材料 2610000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 390000 贷：银行存款贷：银行存款 3000000 （3）接受投资。）接受投资。 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积 （4）接受应税劳务。）接受应税劳务。 接受应税劳务，按增值税专用发票上注明接受应税
24、劳务，按增值税专用发票上注明的增值税，借记相关科目，按增值税专用的增值税，借记相关科目，按增值税专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，物资成本的金额， 借：生产成本借：生产成本/委托加工物资委托加工物资/管理费用管理费用 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款/银行存款银行存款 （5）视同销售。）视同销售。 下列各项应视同销售货物，计算应交增值税。下列各项应视同销售货物，计算应交增值税。 企业将货物交付他人代销；企业将货物交付他人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 将自产或委托加工的货物用于
25、非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为。行为。 例：例：A公司以一批原材料对公司以一批原材料对B公司进行投资，该批公司进行投资，该批原材料成本为原材料成本为200万元，公允
26、价值（同计税价格）万元，公允价值（同计税价格）为为250万元，双方协议按万元，双方协议按250万作价。假设该批原万作价。假设该批原材料的增值税率为材料的增值税率为17%。A、B公司均为增值税一公司均为增值税一般纳税人。般纳税人。 借：长期股权投资借：长期股权投资 2925000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425000 借：其他业务成本借：其他业务成本 2000000 贷：原材料贷：原材料 2000000 （6）出售包装物。）出售包装物。 随同商品出售单独计价的包装物随同商品出售单独计价的包装物 借：应收账款借
27、：应收账款/银行存款银行存款 其他业务收入其他业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税应交的增值税 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （7）发生非正常损失等。购进的物资、在）发生非正常损失等。购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变其生产用途等。物资改变其生产用途等。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢/在建工程在建工程/
28、应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税 额转出）额转出） （9）交纳增值税。）交纳增值税。 企业交纳增值税企业交纳增值税 本期交纳本期应纳增值税本期交纳本期应纳增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 本期交纳上期应纳增值税本期交纳上期应纳增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 期末转出多交增值税期末转出多交增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多应交增值税（转出多 交增值税）
29、交增值税） 期末转出未交增值税期末转出未交增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交应交增值税（转出未交 增值税）增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 （二）小规模纳税企业（二）小规模纳税企业 小规模纳税企业实行简便办法计算应纳增小规模纳税企业实行简便办法计算应纳增值税税额。值税税额。 购入货物时，不论是否取得增值税专用发购入货物时，不论是否取得增值税专用发票，支付的增值税额均不计入进项税额，票，支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应当计入购货成不得由销项税额抵扣，而应当计入购货成本。本。 小规模纳税企业的销售收入是按不含税价小规模纳税企业的销售收
30、入是按不含税价格计算的。但销售时，是按价税合一法定格计算的。但销售时，是按价税合一法定价的。记账时，按简便方法计算增值税。价的。记账时，按简便方法计算增值税。 应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额征收率征收率 其中销售额是向购买方收取的全部价款和其中销售额是向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括其应纳税额。征收率价外费用，但不包括其应纳税额。征收率为为3%。 计税销售额计税销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率） 例：某企业核定为小规模纳税企业，适用例：某企业核定为小规模纳税企业，适用的增值税征收率为的增值税征收率为3%。本期购入原材料，。本期购入原材料，按照增值税专用发票上
31、记载的原材料成本按照增值税专用发票上记载的原材料成本为为300000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为51000万万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为额为2700000元（含税），货款尚未收到。元（含税），货款尚未收到。 （1）购进原材料时；）购进原材料时； 借：在途物资借：在途物资 351000 贷：应付票据贷：应付票据 351000 （2）销售产品时：）销售产品时： 不含税价格不含税价格=2700000/（1+3%）=2621359（元）（元） 应交增值税应交增值税=26
32、213593%=78641（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 2700000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2621359 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 78641 二、营业税二、营业税 营业税是对提供劳务（除加工、修理修配营业税是对提供劳务（除加工、修理修配劳务外）、转让无形资产或者销售不动产劳务外）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。的单位和个人征收的税种。 营业税按照营业额和规定的税率计算营业税按照营业额和规定的税率计算 应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 （一）提供应税劳务的账务处理（一）提供应税劳务的账务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加
33、贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 （二）销售不动产的账务处理（二）销售不动产的账务处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，记入的营业税，记入“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。 （三）转让无形资产的账务处理（三）转让无形资产的账务处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 三、消费税三、消费税 消费税是对在我国境内生产、委托加工和消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位或个人征收的税种。进口应税
34、消费品的单位或个人征收的税种。目前，我国的应税消费品包括烟、酒及酒目前，我国的应税消费品包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。小汽车等。 消费税的纳税义务人为生产、委托加工和消费税的纳税义务人为生产、委托加工和进口产品的企业，即消费税在生产和进口进口产品的企业，即消费税在生产和进口环节征收，进入流通领域不再征收消费税。环节征收，进入流通领域不再征收消费税。 消费税的计算有从价定率和从量定额两种消费税的计算有从价定率和从量定额两种方法。方法。 从量定额法适用于黄酒、啤
35、酒、汽油、柴从量定额法适用于黄酒、啤酒、汽油、柴油等应税物品应纳税额的计算。计算公式油等应税物品应纳税额的计算。计算公式为：为： 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位数量税额单位数量税额 从价定率法适用于除从量定额征收范围以从价定率法适用于除从量定额征收范围以外的应税消费品。计算公式为：外的应税消费品。计算公式为： 应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额适用税率适用税率 （一）应税消费品直接对外销售（一）应税消费品直接对外销售 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 例：某汽车制造厂生产并销售汽车例：某汽车制造厂生产并销售汽车2940000元，
36、汽车消费税率为元，汽车消费税率为8%，则应纳，则应纳消费税额为消费税额为235200元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 235200 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 235200 （二）应税消费品对外投资、用于在建工（二）应税消费品对外投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面程、非生产机构等其他方面 借：长期股权投资借：长期股权投资/固定资产固定资产 在建工程在建工程/营业外支出营业外支出 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 例：甲公司将一批应税消费品用于对外股权投资，例
37、：甲公司将一批应税消费品用于对外股权投资，该批消费品成本该批消费品成本9000000元，公允价值（同计税元，公允价值（同计税价格）价格）12000000元。该消费品的增值税税率为元。该消费品的增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为10%。 借：长期股权投资借：长期股权投资 15240000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2040000 应交消费税应交消费税 1200000 借：主营业务成本借：主营业务成本 9000000 贷：库存商品贷：库存商品 9000000 （三）委托加工应税消费品（三）委托加工应
38、税消费品 需要交纳消费税的委托加工物资，由受托需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方向委托方交货时，代收代缴税款方向委托方交货时，代收代缴税款 委托方在收回加工物资后，直接用于销售委托方在收回加工物资后，直接用于销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款贷：应付账款/银行存款银行存款 委托加工物资收回后用于连续生产的委托加工物资收回后用于连续生产的 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款/银行存款银行存款 四、资源税四、资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或资源税是国家对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税种。生产盐的单位和个人征收的
39、税种。 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 五、企业所得税五、企业所得税 企业所得税是企业以其生产经营所得和其他所得为企业所得税是企业以其生产经营所得和其他所得为依据交纳的税种。依据交纳的税种。 应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 （25%） 企业按照资产负债表债务法计算的所得税企业按照资产负债表债务法计算的所得税 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 借或贷：递延所得税资产借或贷：递延所得税资产 贷或借：递延所得税负债贷
40、或借：递延所得税负债 实际上交时实际上交时 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 六、房产税、土地使用税、车船使用税和六、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税印花税 房产税房产税是国家对在城市、县城、建制镇和是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区的营业房产征收的由产权所有人交工矿区的营业房产征收的由产权所有人交纳的税种。纳的税种。 土地使用税土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入、提高土地使用效益，调节土地级差收入、提高土地使用效益，加强土地管理而征收的税种。加强土地管理而征收的税种。 车船使用税车船使用税是由拥有并
41、且使用车船的单位是由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的税种。一般也为定额税。和个人交纳的税种。一般也为定额税。 印花税印花税是对书立、领受购销合同等凭证的是对书立、领受购销合同等凭证的行为征收的税种。一般也为定额税。行为征收的税种。一般也为定额税。 企业按规定计算应交的房产税、土地使用企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税税、车船使用税 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交税费应交税费应交土地使用税应交土地使用税 应交税费应交税费应交车船使用税应交车船使用税 企业交纳的印花税企业交纳的印花税 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金
42、/银行存款银行存款 印花税不必通过印花税不必通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 下列各项中，按规定应在下列各项中，按规定应在“管理费用管理费用”科科目核算的有（目核算的有（ ） A.印花税印花税 B、车船使用税、车船使用税 C、土地使用税、土地使用税 D、房产税、房产税 E、资源税、资源税 七、耕地占用税七、耕地占用税 耕地占用税是国家为了利用土地资源，加耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的税种。强土地管理，保护农用耕地而征收的税种。 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 不必通过不必通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 八、城市
43、维护建设税八、城市维护建设税 城市维护建设税（简称城建税）是国家为城市维护建设税（简称城建税）是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而征收的税种。根据维护建设资金的来源而征收的税种。根据企业应交的增值税、消费税、营业税等计企业应交的增值税、消费税、营业税等计算。算。 应交城建税应交城建税=（应交增值税（应交增值税+应交消费税应交消费税+应应交营业税）交营业税）适用税率适用税率 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 实际交纳时实际交纳时 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建
44、设税应交城市维护建设税 贷：银行存款贷：银行存款 九、教育费附加、矿产资源补偿费九、教育费附加、矿产资源补偿费 教育费附加是国家为了发展我国的教育事教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳的流转税的一定比例计用，按照企业交纳的流转税的一定比例计征，并与流转税一起交纳。征，并与流转税一起交纳。 提取时提取时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 交纳时交纳时 借：应交税费借：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款 矿产资源补偿费矿产资源
45、补偿费是对在中华人民共和国领是对在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。按照矿产品销售收入的一定比一项费用。按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权享有人交纳。例计征，由采矿权享有人交纳。 提取时提取时 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 交纳时交纳时 借：应交税费借：应交税费应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 贷：银行存款贷：银行存款 通过通过“营业税金及附加营业税金及附加”核算的有（核算的有（ ） A、消费税、消费税 B、资源税、资源税 C、土地使用税、土地使用税 D、房产税
46、、房产税 不通过不通过“应交税费应交税费”核算的有（核算的有（ ） A、增值税、增值税 B、印花税、印花税 C、耕地占用税、耕地占用税 D、资源税、资源税 与企业损益计算无关的税费有（与企业损益计算无关的税费有（ ） A、营业税、营业税 B、消费税、消费税 C、增值税、增值税 D、城市维护建设税、城市维护建设税 第四节 应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获取职工提供的服务职工薪酬是指企业为获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。出。 一、职工薪酬的范围一、职工薪酬的范围 （一）职工的范围（一）职工的范围 是指包括与企业订立正式劳动合同的所有是
47、指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。员和内部审计委员会成员等。 在企业的计划、领导和控制下，虽与企业在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也属的人员，但为企业提供了类似服务，也属于职工的范畴。于职工的范畴。 （二）职工薪酬的范围（二）职工薪酬的范围 是指职工
48、在职期间和离职后提供给职工的是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 具体包括：具体包括： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴。构成工、职工工资、奖金、津贴和补贴。构成工资总额的各组成部分，与国家统计局口径资总额的各组成部分，与国家统计局口径一致。一致。 2、职工福利费。是指按工资总额的一定比、职工福利费。是指按工资总额的一定比例提取，专门用于职工医疗、补助及其他例提取，专门用于职工医疗、
49、补助及其他福利事业的经费。福利事业的经费。 3、社会保险费：医疗保险费、养老保险费、社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。社会保险费。 以商业保险形式提供给职工的各种保险待以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬。遇也属于职工薪酬。 4、住房公积金。、住房公积金。 住房公积金由两部分组成，一部分由职工住房公积金由两部分组成，一部分由职工所在单位缴存，另一部分由职工个人缴存，所在单位缴存，另一部分由职工个人缴存，职工个人缴存部分由单位代扣后，连同单职工个人缴存部分由单位代扣后，连同单位缴存部分一并缴存到
50、住房公积金个人帐位缴存部分一并缴存到住房公积金个人帐户内。其中由职工所在单位缴存的住房公户内。其中由职工所在单位缴存的住房公积金属于职工薪酬。积金属于职工薪酬。 5、工会经费和职工教育经费。、工会经费和职工教育经费。 是按工资总额的一定比例提取的用于职工是按工资总额的一定比例提取的用于职工学习先进技术等方面的支出。学习先进技术等方面的支出。 6、非货币性福利。、非货币性福利。 包括企业以自己的产品或外购商品发放给包括企业以自己的产品或外购商品发放给职工，无偿向职工提供住房或租赁固定资职工，无偿向职工提供住房或租赁固定资产等。产等。 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、因解除与职工的劳动关系给