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1、第七章第七章 负债负债 负债负债是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。分类（按偿还期限长短分）分类（按偿还期限长短分） : 概念概念 分类分类 一般的应付预收款项一般的应付预收款项 应交税费应交税费 应付职工薪酬应付职工薪酬 非流动负债非流动负债 流动负债流动负债 负债负债一、应付职工薪酬概述一、应付职工薪酬概述 定义：定义：职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工在职期间和离职后提供给职工的各种薪酬，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部
2、的全部货币性薪酬货币性薪酬和和非货币性非货币性福利及提供给职工配偶、福利及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。子女或其他被赡养人的福利等。 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利、职工福利3、社会保险费、社会保险费4、住房公积金、住房公积金5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利、非货币性福利7、辞退福利、辞退福利8、其他、其他包括以下内容：包括以下内容：二、职工薪酬的计量标准二、职工薪酬的计量标准 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当
3、按照国家规定的标准计提。比例的，应当按照国家规定的标准计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。工薪酬。 $ 2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。三、应付职工薪酬的核算三、应付
4、职工薪酬的核算帐户设置：帐户设置： 应付职工薪酬应付职工薪酬实际发放职工薪酬的数额实际发放职工薪酬的数额 分配计入有关成本费用分配计入有关成本费用 项目的职工薪酬的数额项目的职工薪酬的数额 余额：应付未付的职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬明细帐明细帐： “工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住住房公积金房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非非货币性福利货币性福利”、“辞退福利辞退福利”等。等。（一）应付工资（一）应付工资1、工资总额的组成、工资总额的组成 工资总额包括工资总额包括: 2、工资的计算、工资的计算（1）应付计时工资的计算）应付
5、计时工资的计算月薪制（倒算法）月薪制（倒算法）应付计时工资月标准工资缺勤应扣工资应付计时工资月标准工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资的计算方法：缺勤应扣工资的计算方法：a、计算日工资率、计算日工资率日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/ /月工作日数月工作日数计算方法计算方法1：每月按固定每月按固定30天计算天计算 日工资月标准工资日工资月标准工资3030计算方法计算方法2：每月按每月按20.83天计算天计算日工资月标准工资日工资月标准工资20.8320.83 月内的双休日和法定节假日不付工资，缺勤期间月内的双休日和法定节假日不付工资，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。的双休日和节假日也不扣工资
6、。b、缺勤应扣工资的计算、缺勤应扣工资的计算缺勤应扣工资缺勤日数缺勤应扣工资缺勤日数日工资日工资扣款比例扣款比例 案例案例: 职工张能的月标准工资为职工张能的月标准工资为1249.8元，元，5月份请事月份请事假假4天（其中天（其中2天为双休日），病假天为双休日），病假4天（其中天（其中1天节日）天节日）,工工龄龄17年年,病假扣发工资比例为病假扣发工资比例为10%.a a、日工资按、日工资按3030天计算天计算日工资日工资=1249.8/30=41.66(=1249.8/30=41.66(元元) )应付计时工资应付计时工资= = 1249.8 - 4 1249.8 - 441.66 - 441
7、.66 - 441.6641.6610%=1070.66(10%=1070.66(元元) )b b、日工资按、日工资按20.8320.83天计算天计算日工资日工资=1249.8/20.83=60(=1249.8/20.83=60(元元) )应付计时工资应付计时工资= = 1249.8 - 2 1249.8 - 260 - 260 - 2606010% =1117.8 (10% =1117.8 (元元) )应付计时工资月出勤天数应付计时工资月出勤天数日工资病假应发工资日工资病假应发工资病假应发工资病假天数病假应发工资病假天数日工资日工资应发比例应发比例 案例案例: :资料见上例资料见上例,5,5
8、月份月份3131天天, ,其中有双休日其中有双休日8 8天天和节假日和节假日1 1天。天。a a、日工资按、日工资按3030天计算天计算（日工资为（日工资为41.6641.66元）元）应付计时工资应付计时工资=23=2341.66+441.66+441.6641.6690% =1108.1690% =1108.16（元）（元）b b、日工资按、日工资按20.8320.83天计算天计算（日工资为（日工资为6060元）元）应付计时工资应付计时工资= = 31-8-1-(4-2)-(4-1) 31-8-1-(4-2)-(4-1) 60+360+3606090%=118290%=1182（元）（元）日
9、薪制（正算法）日薪制（正算法）计件工资计件工资个人计件工资个人计件工资集体计件工资集体计件工资（3）工资性津贴和补贴及奖金的计算）工资性津贴和补贴及奖金的计算工资性津贴、补贴的计算工资性津贴、补贴的计算 津贴种类津贴种类 标准标准奖金的计算奖金的计算支付标准支付标准 个人得奖条件个人得奖条件（2 2）应付计件工资的计算）应付计件工资的计算应付计件工资应付计件工资 （合格品数量料废品数量）（合格品数量料废品数量）计件单价计件单价 （4）加班加点工资的计算）加班加点工资的计算加班加点工资加班天数加班加点工资加班天数日工资率加点时数日工资率加点时数 小时工资率小时工资率（5）特殊情况下支付的工资（其
10、他工资）特殊情况下支付的工资（其他工资）（6）代扣代发款项的确定）代扣代发款项的确定应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴 加班加点工资其他工资加班加点工资其他工资实发工资应付工资各种代扣、代垫款项实发工资应付工资各种代扣、代垫款项3、工资结算的会计处理、工资结算的会计处理原始记录等原始记录等总分类核算总分类核算工资结算表工资结算表工资结算汇总表工资结算汇总表帐务处理：帐务处理：提现，备发工资提现，备发工资借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款发放工资发放工资借：应付职薪酬借：应付职薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金结转各种
11、代扣、代垫款项结转各种代扣、代垫款项a、应付给有关部门的代扣款项、应付给有关部门的代扣款项 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应付款贷：其他应付款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 b、扣回已先行垫付的款项（如代垫的房租、家属药费、扣回已先行垫付的款项（如代垫的房租、家属药费、水电费等）水电费等） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款发放单位交回逾期未领工资发放单位交回逾期未领工资 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款未领工资未领工资提取现金，提取现金， 借：库存现金借：库存现金 420000 贷：银行存款贷：银行
12、存款 420000发放工资发放工资借：应付职薪酬借：应付职薪酬工资工资 420000 贷：库存现金贷：库存现金 420000代扣款项代扣款项借：应付职薪酬借：应付职薪酬工资工资 42000 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 40000 代垫医药费代垫医药费 20004、工资分配的帐务处理、工资分配的帐务处理 月份终了，企业应根据月份终了，企业应根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”编制编制“工资分配表工资分配表”，据以进行工资分配的总分类核算。，据以进行工资分配的总分类核算。 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成
13、本。产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。建造固定资产或无形资产成本。（3）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。职工工资的分配：职工工资的分配： 借：生产成本（车间生产工人工资）借：生产成本（车间生产工人工资） 制造费用制造费用 （基本车间管理人员工资）（基本车间管理人员工资） 研发支出研发支出 （无形资产研发人员工资）（无形资产研发人员工资） 管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 在建工程在建工程 （专项工程人员工资）（专项
14、工程人员工资） 销售费用销售费用 （独立销售机构人员工资）（独立销售机构人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本 320000320000 制造费用制造费用 7000070000 管理费用管理费用 6040060400 销售费用销售费用 1160011600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462000462000p 职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。和其他福利方面的资金。p 企业所得税法实施条例对职工福利费、职工教育经费企业所得税法
15、实施条例对职工福利费、职工教育经费的税前扣除是这样规定的：企业发生的职工福利费支出，的税前扣除是这样规定的：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额1414的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；（二）职工福利费（二）职工福利费p 因此，核算职工福利费、职工教育经费时，据实列支因此，核算职工福利费、职工教育经费时，据实列支实际发生的职工福利费即：实际发生的职工福利费即： 计提（分配）费用时计提（分配）费用时 借：生产成本借：生产成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 . 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 实际发生费用时实际发生费用时 借：应付职工薪酬借：应付
16、职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本 1920019200 制造费用制造费用 42004200 管理费用管理费用 36243624 销售费用销售费用 696696 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2772027720借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 800 800 贷：库存现金贷：库存现金 800800借：生产成本借：生产成本 （生产工人）（生产工人）制造费用制造费用 （基本车间管理人员）（基本车间管理人员）研发支出研发支出 （无形资产研发人员）（无形资产研发人员） 管理费用管理费用 （
17、企业管理人员）（企业管理人员） 在建工程在建工程 （专项工程人员）（专项工程人员） 销售费用销售费用 （独立销售机构人员）（独立销售机构人员） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬保险费保险费 住房公积金住房公积金（三）应缴社会保险费、住房公积金（三）应缴社会保险费、住房公积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 4000040000 住房公积金住房公积金 24000 24000 贷：银行存款贷：银行存款 6400064000。p 帐务处理为：帐务处理为： A A
18、、按照、按照2%2%计提工会经费时计提工会经费时 借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 . 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 B B、向工会组织拨交工会经费时、向工会组织拨交工会经费时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 贷：银行存款贷：银行存款（四）工会经费和职工教育经费（四）工会经费和职工教育经费 正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税率为1717，20201111年年6 6月份有关职工薪酬业务如下：月份有关职工薪酬业务如下： 当月应发工资当月应发工资200200万元，其中：万元，其中： 生产部门直接生产
19、人员工资生产部门直接生产人员工资100100万元，生产部门管万元，生产部门管理人员工资理人员工资2020万元；万元； 公司管理部门人员工资公司管理部门人员工资3636万元；万元； 公司专设销售机构人员工资公司专设销售机构人员工资1010万元；万元； 建造厂房人员工资建造厂房人员工资2222万元；万元； 内部开发存货管理系统人员工资内部开发存货管理系统人员工资1212万元（假设存货万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。管理系统已经处于开发阶段）。按照规定，公司分别按照职工工资总额的按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提计提医疗保险
20、费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的分别按照职工工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教育经费；计提工会经费和职工教育经费；企业预计企业预计20201111年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%2%。借：生产成本借：生产成本140 140 制造费用制造费用28 28 管理费用管理费用50.4 50.4 销售费用销售费用14 14 在建工程在建工程30.8 30
21、.8 研发支出研发支出资本化支出资本化支出16.8 16.8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 200200 职工福利职工福利 4 4 社会保险费社会保险费 48 48 住房公积金住房公积金 21 21 工会经费工会经费 4 4 职工教育经费职工教育经费 3 3（五）非货币性职工薪酬（五）非货币性职工薪酬1、以自产产品作为非货币性福利发给职工，应根、以自产产品作为非货币性福利发给职工，应根据据 受益对象，按照该资产的公允价值：受益对象，按照该资产的公允价值： 计入相关资产成本或当期损益计入相关资产成本或当期损益借：管理费用、生产成本、制造费用等借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应
22、付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，作：以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，作：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （确认主营业务收入）（确认主营业务收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时结转相关成本：同时结转相关成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 （产品实际成本）（产品实际成本） 贷：库存商品贷：库存商品2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给予职工使用、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给予职工使用 计提的折旧计入资产成本或当期损益计提的折旧计入资产成
23、本或当期损益借：管理费用、生产成本、制造费用等借：管理费用、生产成本、制造费用等 （计提的折旧）（计提的折旧） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧3、租赁住房等资产供职工无偿使用、租赁住房等资产供职工无偿使用 租金计入相关资产成本或当期损益租金计入相关资产成本或当期损益 借：管理费用、生产成本等借：管理费用、生产成本等 (租金租金) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利实际支付时：实际支付时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行
24、存款等贷：银行存款等 (租金租金) 难以认定受益对象的非货币性福利难以认定受益对象的非货币性福利 当期损当期损益或应付职工薪酬益或应付职工薪酬借：生产成本借：生产成本 7020070200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 7020070200借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 7020070200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6000060000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1020010200借：主营业务成本借：主营业务成本 5000050000 贷：库存商品贷：库存商品 50000 50000 A A公司将一
25、批外购商品作为福利发给生产工人，该公司将一批外购商品作为福利发给生产工人，该批商品买价批商品买价5000050000元，增值税元，增值税85008500元；不含税市场价元；不含税市场价6000060000元。元。（1 1）将发生的或应付的费用计入职工薪酬时）将发生的或应付的费用计入职工薪酬时 借：管理费用借：管理费用 6 6万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6 6万万（2 2）支付相关费用时）支付相关费用时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6 6万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 1万万 银行存款银行存款 5 5万万 B B公司为公司为1
26、010名部门经理每人免费提供一辆小车使用名部门经理每人免费提供一辆小车使用，每辆车月折旧，每辆车月折旧10001000元；为元；为5 5名高管每人租一套住房，名高管每人租一套住房，每套月租每套月租1000010000元。元。（六）辞退福利的确认和计量（六）辞退福利的确认和计量辞退福利辞退福利 职工劳动合同到期前，不论职工本职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。的劳动关系而给予的补偿。职工劳动合同到期前，为鼓励职工职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或
27、接受补偿离职有权选择继续在职或接受补偿离职。补偿方式补偿方式 在解除劳动关系时一次性支付（通常采用在解除劳动关系时一次性支付（通常采用) ) 提高退休后养老金或其他离职后福利的标准提高退休后养老金或其他离职后福利的标准 将职工工资支付至辞退后未来某一期间将职工工资支付至辞退后未来某一期间 确认：确认： 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生预计负债，同时计入当期损工的劳动关系给予补偿而产生预计负债，同时计入当期损益。益。 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减
28、建议，并即将实施。自愿裁减建议，并即将实施。 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。减建议。 辞退福利辞退福利 “管理费用管理费用” 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：管理费用借：管理费用 6060 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 6060 某企业有某企业有1010名职工愿意接受辞退，企业每人补名职工愿意接受辞退，企业每人补偿偿6 6万元。（新万元。（新劳动合同法劳动合同法规定一次性支付）规定一次性支付） 第二节第二节 应交税费应交税费第七章第七章 负债负债 企业在一定时间内取得的营业外收入、实现
29、的利润、占企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占用的国家资源，及从事其他应税项目经营，要按照规定用的国家资源，及从事其他应税项目经营，要按照规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等。向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等。 按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，应当按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，应当在归属期提前计入有关科目。在归属期提前计入有关科目。 应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。概述：概述：应交税费包括应交税费和与税金相联系的费用。应交税费包括应交税费和与税金相联系的费用。帐户设置：帐户
30、设置： 应交税费应交税费 应交纳的各种税费等应交纳的各种税费等实际交纳的税费实际交纳的税费 余额：尚未交纳的税费余额：尚未交纳的税费余额：多交或尚未抵余额：多交或尚未抵扣的税费扣的税费 明细帐明细帐:按应交税费的种类设置按应交税费的种类设置具体核算内容：具体核算内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等所得税等1 1、企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算。、企业代扣代交的个人所得
31、税，也通过本账户核算。2 2、印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数、印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数及直接交纳的税金，不需要通过本账户核算。及直接交纳的税金，不需要通过本账户核算。3 3、按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核、按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算。算。注意注意:一、应交增值税的核算一、应交增值税的核算 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税流转税。增值税是对企业销售收入的增值额征收的一种增值税是对企业销售收入的
32、增值额征收的一种价外税。价外税。价外税是指这部分的税额，不是由企业承担，而最价外税是指这部分的税额，不是由企业承担，而最终由消费者承担。终由消费者承担。计税基础：计税基础：增值额增值额纳税人：纳税人： 在我国境内销售货物、进口货物，提供加工、修在我国境内销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和个人。理修配劳务的单位和个人。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为增值税纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税额，根据当期一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税销项税额减去当期进项税额额
33、减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应计算确定；小规模纳税人应纳税额，按照纳税额，按照销售额和规定的征收率销售额和规定的征收率计算确定。计算确定。 17% 17% 基本税率基本税率 一般纳税人一般纳税人 13% 13% 低税率低税率税率税率 0% 0% 出口货物出口货物 小规模纳税人：小规模纳税人： 征收率征收率6%6%（一）一般纳税企业增值税的帐务处理（一）一般纳税企业增值税的帐务处理帐户设置帐户设置:“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”（进项税额）（进项税额） （已交税金）（已交税金） （销项税额）（销项税额） （出口退税）（出口退税） （进项税额转出）（进项税额转出） 1 1、应交
34、增值税的计算、应交增值税的计算应纳增值税应纳增值税= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销项税额= =销售额（不含税）销售额（不含税）税率税率 或或=含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率） 税税率率 准予从销项税额中抵扣的进项税额：准予从销项税额中抵扣的进项税额：1 1、购进货物或接受劳务所取得的、购进货物或接受劳务所取得的增值税专增值税专用发票用发票上注明的增值税款上注明的增值税款 2 2、进口货物从、进口货物从海关取得的完税凭证海关取得的完税凭证上注明上注明的增值税款的增值税款 3 3、20092009年年1 1月月1 1日日后购入后购入生产经营用
35、固定生产经营用固定资产资产所支付的进项税额所支付的进项税额4 4、购进农业生产者销售的农业产品，或、购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的者向小规模纳税人购买的农产品农产品5 5、纳税人支付运输费用，运费发票所列、纳税人支付运输费用，运费发票所列运费金额运费金额( (不包括随同运费支付的装卸费、不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费保险费等其他杂费) )6 6、购入废旧物资回收经营单位销售的、购入废旧物资回收经营单位销售的免免税废旧物资税废旧物资2、帐务处理、帐务处理（1 1）进项税额）进项税额 借借: :在途物资（材料采购、原材料等）在途物资（材料采购、原材料等） 应交
36、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据、银行存款等）贷：应付账款（应付票据、银行存款等） 企业购入免税农产品、收购废旧物资企业购入免税农产品、收购废旧物资 （按买价和规定的扣除率计算进项税额）（按买价和规定的扣除率计算进项税额） 借借: :在途物资（材料采购、原材料等）在途物资（材料采购、原材料等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据、银行存款等）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）采购物资和接受应税劳务（退货，作相反分录）采购物资和接受应税劳务（退货，作相反分录）企业收购免税农产品一批，以银行存款支付
37、的买价为企业收购免税农产品一批，以银行存款支付的买价为150000元，收购的农产品已验收入库。元，收购的农产品已验收入库。 注意注意： 购进购进固定资产所支付的不可抵扣固定资产所支付的不可抵扣的增值税，应计入的增值税，应计入固定资产成本在；购进的货物用于固定资产成本在；购进的货物用于非应税项目非应税项目，所支付，所支付的增值税额应计入购入货物的成本。的增值税额应计入购入货物的成本。案例案例：进项税额进项税额=150000=15000013%=1950013%=19500（元）（元） 借：原材料借：原材料 130500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 19500 贷
38、：银行存款贷：银行存款 150000 某商场购入免税农产品一批，价款某商场购入免税农产品一批，价款100 000元，元，规定的扣除率为规定的扣除率为13%，货物尚未到达，款项已，货物尚未到达，款项已支付。支付。 借：在途物资借：在途物资 87 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 000贷：银行存款贷：银行存款 100 000进项税额进项税额= 100 000*13%=13 000 企业生产车间委托外单修理机器设备，增值企业生产车间委托外单修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用税专用发票上注明修理费用10 000元，增值税元，增值税税额税额1 700元，
39、款项已支付。元，款项已支付。 借：管理费用借：管理费用 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款贷：银行存款 11 700（2）进项税额转出）进项税额转出 购进购进的货物的货物 非常损失非常损失 改变用途改变用途进项税额进项税额 转出转出借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 在建工程在建工程 应付职工薪酬等应付职工薪酬等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）如用于非应税项如用于非应税项目、集体福利或目、集体福利或个人消费个人消费 企业库存商品因意外火灾毁损一批，实际企业库存商品因意外火灾毁损一批，实际
40、成本为成本为80000元，经确认其使用的外购材料的增元，经确认其使用的外购材料的增值税税额值税税额13 600元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 93 600 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 13 600 企业所属的职工医院领用原材料企业所属的职工医院领用原材料5000元，其购入时元，其购入时支付的增值税为支付的增值税为850元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 5 850贷：原材料贷：原材料 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交
41、增值税（进项税额转出） 850（3）销项税额的处理）销项税额的处理借：应收账款（应收票据、银行存款等）借：应收账款（应收票据、银行存款等） 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 企业销售货物或提供加工、修理修配劳务企业销售货物或提供加工、修理修配劳务（包括将自产、委托加工、购买的物资分配给股（包括将自产、委托加工、购买的物资分配给股东），应按营业收入额及规定税率收取增值税额。东），应按营业收入额及规定税率收取增值税额。发生销售退回，作相反分录。发生销售退回，作相反分录。注意：注意：B B、视同销售行为、视同销售行为视同销售的事项：视
42、同销售的事项： 企业将企业将自产自产或或委托加工委托加工的货物用于非应税项目、的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将集体福利或个人消费，将自产自产、委托加工委托加工或或购买购买的货的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。 A A、随同商品出售单独计价的包装物，出租出借包随同商品出售单独计价的包装物，出租出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税，也装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税，也计入计入“应交税费应交税费-增（销项税）增（销项税）”借：在建工程借：在建工程 期股权投资期股权投资 应付职工薪酬应付职工薪酬 营业外支出等
43、营业外支出等 贷：库存商品等贷：库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计算的价款为品的价格计算的价款为60 000元，增值税税率元，增值税税率17%。该批产品的生产成本为该批产品的生产成本为35 000元。元。借：在建工程借：在建工程 45 200 贷：库存商品贷：库存商品 35 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200 企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为
44、该批产品的成本为200 000元，计税价格为元，计税价格为300 000元，元，增值税税率为增值税税率为17%。借：在建工程借：在建工程 251 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 企业销售产品一批，价款企业销售产品一批，价款600 000元，增值税税率元，增值税税率17%，随同产品出售但单独计价的包装物，随同产品出售但单独计价的包装物10 000个，个，每个每个5元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 760 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 其他业务收入其他
45、业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）110 500（4）出口退税）出口退税借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（5）交纳增值税）交纳增值税（二）小规模纳税企业的帐务处理（二）小规模纳税企业的帐务处理1、应纳税额的计算应纳税额的计算应纳增值税额应纳增值税额= =销售额（不含税）销售额（不含税）征收率征收率不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率） 2、帐务处理帐务处理帐户设置帐户设置：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”（其下不设专其下不设专栏栏）（1
46、）购进货物时，作：）购进货物时，作： 借：原材料等借：原材料等 （含增值税）（含增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等（2）销售货物时）销售货物时借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （注：不设专栏）（注：不设专栏） 某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款票中注明货款20 000元，增值税元，增值税3 400元，款项以银元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。行存款支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400
47、某小规模纳税企业销售产品一批，所开发的普通某小规模纳税企业销售产品一批，所开发的普通发票中注明的货款（含税）为发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征元，增值税征收率为收率为3%，款项已存入银行。，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 600不含税销售额= 20600/（1+3%）=20000增值税税额=20000*3%=600二、应交消费税的核算二、应交消费税的核算 概念：概念：消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人
48、，按其流转额外负担征收的一种应税消费品的单位和个人，按其流转额外负担征收的一种税。税。 从价定率计征：从价定率计征：征收方法征收方法 应纳税额销售额（不含增值税）应纳税额销售额（不含增值税）消费税率消费税率 从量定额计征：从量定额计征： 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额帐户设置：帐户设置： 应交税费应交税费应交消费税应交消费税已交纳的消费税和待扣的消费税已交纳的消费税和待扣的消费税 应交纳的消费税应交纳的消费税 余额：多交或待扣的消费税余额：多交或待扣的消费税 余额：尚未交纳的消费税余额：尚未交纳的消费税第三节第三节 应交税费应交税费（一）销售（一）销售(视同销售视同销售)应税
49、消费品等的会计处理应税消费品等的会计处理 1、销售应税消费品、销售应税消费品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税退税时，作相反会计处理。退税时，作相反会计处理。案例：案例：某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品一批，其售价为的应纳消费税产品一批，其售价为120000元（不含应元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为向购买者收取的增值税额），产品成本为75000元。元。该产品的增值税税率为该产品的增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为10%。产。产品已经发出，款项尚未收到。品已经
50、发出，款项尚未收到。借：应收帐款借：应收帐款 140400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 20400借：营业税金及附加借：营业税金及附加 12000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 (120000 10%) 12000借：主营业务成本借：主营业务成本 75000 贷：库存商品贷：库存商品 750002、以生产的商品对外投资，无偿赠送他人、分配给投资、以生产的商品对外投资，无偿赠送他人、分配给投资者以及用于在建工程、职工福利部门等者以及用于在建工程、职工福利部门等借：长期股权投资借：长期股权投资 在建工