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1、会计调整和收益的计量第一节第一节 会计分期确定收益会计分期确定收益和会计调整和会计调整会计分期确定收益n权责发生制以会计期间假设、收入原则权责发生制以会计期间假设、收入原则和配比原则为基础，分期确定收益。和配比原则为基础，分期确定收益。n到期末，某些收入和费用尚未被记录，到期末，某些收入和费用尚未被记录，为了正确计量和确认会计期内收入和费为了正确计量和确认会计期内收入和费用，以正确确定当期的收益，并确保资用，以正确确定当期的收益，并确保资产负债表中相关账户有正确的余额，产负债表中相关账户有正确的余额， 必必须对跨期影响的账户进行调整。须对跨期影响的账户进行调整。会计调整n为调整账项在日记账中所
2、做的分录，称为调整账项在日记账中所做的分录，称为为“调整分录调整分录”（ adjusting entries）。）。调整类型：调整类型： n递延项目（递延项目（deferral）：对企业已预先支付）：对企业已预先支付或预先收到现金的一项资产或负债的调整。或预先收到现金的一项资产或负债的调整。n应计项目（应计项目（accrual）：对与企业在支付或收）：对与企业在支付或收到现金之前应记录的费用和收入相关的一项到现金之前应记录的费用和收入相关的一项资产或负债的调整。资产或负债的调整。已入账的预付费用n预付费用（预付费用（prepaid expense）n指已预先支付现金，但以后才使用资源或获得指已
3、预先支付现金，但以后才使用资源或获得服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、物料用品等。又称物料用品等。又称“递延费用递延费用” 。n它们属于资产，而不是费用，因为它们提供未它们属于资产，而不是费用，因为它们提供未来利益。来利益。n期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的部分转入本期费用账户内。期受益的部分转入本期费用账户内。典型的调整分录n12月月1 日预付一年的保险费共日预付一年的保险费共$2 400借：预付费用借：预付费用保险费保险费 2 400 贷：现金贷：现金 2 400n12月月31日编制日编制：借：保
4、险费借：保险费 200 贷：预付费用贷：预付费用保险费保险费 200 “预付费用预付费用”账户期末余额为账户期末余额为$2 200典型的调整分录n固定资产折旧（固定资产折旧（depreciation）的调整）的调整n固定资产（土地除外）随着使用而不断固定资产（土地除外）随着使用而不断损耗，其价值逐渐减少而转为费用。损耗，其价值逐渐减少而转为费用。n将固定资产的成本在其寿命期内进行分将固定资产的成本在其寿命期内进行分配，转入当期费用的过程称为计提折旧。配，转入当期费用的过程称为计提折旧。典型的调整分录n12月月1日购进货运汽车，价款为日购进货运汽车，价款为$40 000。借：固定资产借：固定资产
5、货运汽货运汽 40 000 贷：现金贷：现金 40 000n假定汽车预计寿命为假定汽车预计寿命为4年，残值为年，残值为$4 000，则，则每个月的折旧额为每个月的折旧额为$750（$36 000/4/12）。）。n12月月31日编制日编制： 借：折旧费借：折旧费 750 贷：累计折旧贷：累计折旧货运汽车货运汽车 750已入账的预收收入n预收收入（预收收入（revenue received in advance）n指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款，又称务而未实现的收入，即顾客的预付款，又称“递递延收入延收入” 或
6、未赚取收入。如预收房租，预收货或未赚取收入。如预收房租，预收货款等。款等。n未赚取收入属于负债，因企业欠顾客商品或服务。未赚取收入属于负债，因企业欠顾客商品或服务。n期末，应将本期已提供的商品或劳务（已实现期末，应将本期已提供的商品或劳务（已实现的收入）转入本期收入账户。的收入）转入本期收入账户。典型的调整分录n12月月7日预收一客户服务费日预收一客户服务费$4 500。借：现金借：现金 4 500 贷：预收营运收入贷：预收营运收入 4 500n到到12月月31日已提供日已提供1/3的货运服务，则实现营运的货运服务，则实现营运收入收入$1 500。n编制编制：借：预收营运收入借：预收营运收入
7、1 500 贷：营运收入贷：营运收入 1 500未入账的应计费用n“应计费用应计费用”（accrued expense）n指本期已经发生，但尚未实际支付的指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用。各种费用。n如应付未付工薪、租金、水电费、利如应付未付工薪、租金、水电费、利息等。息等。n期末，必须将已发生但尚未支付的部分期末，必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户，同时记入相关的负计提记入费用账户，同时记入相关的负债账户（应计或应付）。债账户（应计或应付）。典型的调整分录n12月月28日支付前日支付前4周的雇员工资周的雇员工资$3 600，借：薪金费借：薪金费 3 600 贷：现金贷：现金
8、 3 600n12月月31日为周一，一天的工资为日为周一，一天的工资为$180，应编制应编制：借：薪金费借：薪金费 180 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 180未入账的已实现收入n“应计收入应计收入”（accrued revenue）n指本期已经实现，但尚未收到的各种收入。指本期已经实现，但尚未收到的各种收入。n如应收账款、应收利息、应收租金等。如应收账款、应收利息、应收租金等。n期末，必须将已实现但尚未收到的部分记入期末，必须将已实现但尚未收到的部分记入应收账款账户，同时记入相关收入账户。应收账款账户，同时记入相关收入账户。典型的调整分录n12月月31日已向某客户提供货运服务，金额日已向
9、某客户提供货运服务，金额$1 000，但未来得及开出帐单，未收到款，但未来得及开出帐单，未收到款项。项。n应编制应编制：借：应收账款借：应收账款 1 000 贷：营运收入贷：营运收入 1 000典型的调整类型 账户类型账户类型调整分录类型调整分录类型 借方借方 贷方贷方预付费用预付费用 费用费用 资产资产折旧折旧 费用费用 备抵资产备抵资产应付费用应付费用 费用费用 负债负债预收收入预收收入 负债负债 收入收入应收收入应收收入 资产资产 收入收入不做调整的影响n不做递延费用调整：不做递延费用调整：n低估费用，高估收益、股东权益、高估资产低估费用，高估收益、股东权益、高估资产n不做递延收入调整：
10、不做递延收入调整：n低估收入、净收益和股东权益，高估负债低估收入、净收益和股东权益，高估负债n不做应计费用调整：不做应计费用调整：n低估费用、负债，高估净收益、股东权益低估费用、负债，高估净收益、股东权益n不做应计收入调整：不做应计收入调整：n低估收入、净收益和股东权益，低估资产低估收入、净收益和股东权益，低估资产调整分录的特点n每个调整分录涉及一个资产负债表（资每个调整分录涉及一个资产负债表（资产或负债）项目和一个收益表项目（收产或负债）项目和一个收益表项目（收入或费用）入或费用）n不涉及不涉及现金现金账户账户第二节第二节 财务报表财务报表工作底稿n调整分录记入日记账并过入总分类账后，调整分
11、录记入日记账并过入总分类账后，应编制调整后试算表（应编制调整后试算表（adjusted trial balance）。）。n目的：检查调整分录过账的正确性，并目的：检查调整分录过账的正确性，并为编制财务报表提供数据。为编制财务报表提供数据。n该表中，资产、负债、所有者权益账户该表中，资产、负债、所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额为收益表的数据来源。费用账户余额为收益表的数据来源。工作底稿n将调整前试算表、调整分录和调整后试算表将调整前试算表、调整分录和调整后试算表编制在一起，称为工作底稿（编制在一起，称为工作底稿（worksheet）
12、。）。n编制方法：编制方法：1、将各账户调整前余额分别借贷记入、将各账户调整前余额分别借贷记入“调整调整前试算表前试算表”栏；栏；2、将调整分录记入、将调整分录记入“调整栏调整栏”；3、将调整后各账户余额分别记入、将调整后各账户余额分别记入“调整后试调整后试算表算表”栏。栏。工作底稿n“调整后试算表调整后试算表”栏各收入、费用账户的栏各收入、费用账户的余额作为编制收益表的依据。余额作为编制收益表的依据。n “调整后试算表调整后试算表”栏留存收益和股利账栏留存收益和股利账户的余额作为编制留存收益表的依据。户的余额作为编制留存收益表的依据。n“调整后试算表调整后试算表”栏各资产、负债、股栏各资产、
13、负债、股东权益账户的余额作为编制资产负债表东权益账户的余额作为编制资产负债表的依据。的依据。编制财务报表n财务报表（财务报表（Financial statements），又），又称会计报表（称会计报表（Accounting statements）。）。n反映企业在特定日期的财务状况、一定反映企业在特定日期的财务状况、一定期间的经营成果及现金流量。期间的经营成果及现金流量。n根据调整后试算表各账户的余额，可编根据调整后试算表各账户的余额，可编制财务报表。制财务报表。收益表n收益表有两种格式：收益表有两种格式：n单步式收益表单步式收益表n将所有收入列一起，将所有费用列一将所有收入列一起，将所有费用
14、列一起，两者相减，得出净收益。起，两者相减，得出净收益。n多步式收益表多步式收益表n 分别计算一些非常重要的小计。分别计算一些非常重要的小计。留存收益表n 期初留存收益期初留存收益 n加：加： 本期净收益本期净收益 n减：减： 股利股利 n 期末留存收益期末留存收益 资产负债表n有两种格式有两种格式1、账户式（、账户式（account format）n资产列左方，负债和股东权益列右方。资产列左方，负债和股东权益列右方。2、报告式（、报告式（report format）n先列资产，再列负债，最后列业主（股先列资产，再列负债，最后列业主（股东）权益。东）权益。第三节第三节 结账和结账后试算平衡结账
15、和结账后试算平衡结账n结账（结账（Closing the accounts） n会计期末，编制完财务报表后，应将会计期末，编制完财务报表后，应将所有收入、费用账户的余额转到所有所有收入、费用账户的余额转到所有者权益账户，从而使其余额为零。这者权益账户，从而使其余额为零。这一程序称为结账步骤。一程序称为结账步骤。n将账户分为永久性账户和临时性账户。将账户分为永久性账户和临时性账户。n编制结账分录（编制结账分录（closing entries）n使所有临时性账户的余额结为零。使所有临时性账户的余额结为零。永久性账户n永久性账户（永久性账户（permanent accounts）n期末保有余额并转入
16、下期，反映其实有期末保有余额并转入下期，反映其实有数额的账户。数额的账户。n资产、负债、所有者权益账户是永久性资产、负债、所有者权益账户是永久性账户。账户。n通常，资产账户为借方余额；负债和所有通常，资产账户为借方余额；负债和所有者权益账户为贷方余额。者权益账户为贷方余额。临时性账户n临时性账户（临时性账户（temporary accounts）n期末将余额转出而结清（期末将余额转出而结清（clearing）的）的账户。账户。n收入、费用和股利账户是临时性账户。收入、费用和股利账户是临时性账户。结账步骤n要专设要专设“收益汇总收益汇总”（我国用（我国用“本年利润本年利润”）账户。账户。1、将所
17、有收入账户的余额从借方转入、将所有收入账户的余额从借方转入“收益收益汇总汇总”账户贷方；账户贷方；2、将所有费用账户的余额从贷方转入、将所有费用账户的余额从贷方转入“收益收益汇总汇总”账户借方；账户借方；3、将、将“收益汇总收益汇总”账户的余额（贷余为净收账户的余额（贷余为净收益、借余为亏损）转到益、借余为亏损）转到“留存收益留存收益”账户，账户，从而使从而使“收益汇总收益汇总”账户余额为零。账户余额为零。结账后试算平衡n编制结账后试算表（编制结账后试算表（Post-closing trial balance）。）。n检查调整和结账分录的过账是否有错误。检查调整和结账分录的过账是否有错误。n该表只包括永久性账户余额。该表只包括永久性账户余额。