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1、有限公司股份制改造的会计处理和纳税调整有限公司股份制改造的会计处理和纳税调整 有限公司进行股份制改造，对原有公司的资产，进行全有限公司进行股份制改造，对原有公司的资产，进行全面清查审计，在全面清查审计的基础上，由资产评估资机构面清查审计，在全面清查审计的基础上，由资产评估资机构进行评估，并报有关主管部门批准。企业应在较短的时间进进行评估，并报有关主管部门批准。企业应在较短的时间进行帐务调整，一般在月初或月末进行建帐行帐务调整，一般在月初或月末进行建帐. 资产评估增值的确认，是进行税务、会计处理的前提。资产评估增值的确认，是进行税务、会计处理的前提。理论上讲，确定资产评估增值，包括确认增值额和增
2、值额理论上讲，确定资产评估增值，包括确认增值额和增值额的入账时间。企业进行股份制改建，资产评估的增值或减的入账时间。企业进行股份制改建，资产评估的增值或减值，应以资产评估机构的评估报告被主管部门审核批准后值，应以资产评估机构的评估报告被主管部门审核批准后的金额为增值额或减值额，以报告的批准时间为入账时间。的金额为增值额或减值额，以报告的批准时间为入账时间。实务中，资产评估是评估单位对改制企业的资产进行全面实务中，资产评估是评估单位对改制企业的资产进行全面估价的过程，评估基准日与被评估企业的调账日并不一致。估价的过程，评估基准日与被评估企业的调账日并不一致。从基准日到评估报告批准日期间，被评估企
3、业的资产还会从基准日到评估报告批准日期间，被评估企业的资产还会发生变动。发生变动。一、资产评估增值的确认及帐务处理第一步：按评估的结果调账第一步：按评估的结果调账 、体现评估结果、体现评估结果 会计处理：1、按原帐提折旧不涉及纳税调整 借：固定资产 （ 增值额） 贷：资本公积 按调整后的提折旧： 递延法 应付税款法 借：固定资产 借：固定资产 贷：递延税款 贷：资本公积 资本公积 直接做纳税调整 新准则为递延所得税负债 减值：借：未分配利润 贷：资产等第二步第二步 调整期间变动的部分调整期间变动的部分 1、评估基准日到调账日期间资产数量增加,增加部分按取得资产的实际成本确认其价值，与评估增减值
4、无关，不进行调整2、评估基准日到调账日期间资产数量减少，将评估增值额调整会计处理：借：存货成本、主营业务成本 贷：资产 （增值部分） 借：未分配利润 贷：主营业务成本3、评估基准日到调账日期间盈亏变动的部分 根据双方的协议约定进行调整 借：未分配利润 贷：应付利润第三步第三步 调整净资产调整净资产根据验资报告将净资产调入实收资本 借：所有者权益科目 贷：实收资本 资本公积 股本溢价 如果改制企业已经实施新会计制度，有的资产计提了“减值准备”，在资产评估和确认评估增值额时，应特别注意，增值额应是评估值大于原资产账面余额的差额，而不是大于原资产账面价值的差额。评估后有的产生了净增值，说明该项资产的
5、价值又得以恢复，应在原计提减值准备的范围内转回，做相反的调整分录，如借记“短期投资跌价准备”、 “存货跌价准备”、“固定资产减值准备”等账户，贷记“投资收益”、“管理费用”、“营业外支出”等账户。 二、资产评估增值的税务处理二、资产评估增值的税务处理 按评估价调整了有关账户的价值并据此提取折旧或摊销的，对已调整相应资产评估增值的部分，在计算应纳税所得额时不准扣除。并要求纳税人在办理年度纳税申报时将有关纳税资料一并附送主管税务机关审核。纳税人计算应纳税所得额时，应进行纳税调整，调整的方法有两种。 1、据实逐年调整、据实逐年调整 企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销方
6、式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。 如:原材料增值100摊入成本费用 固定资产折旧增值部分200摊入成本费用按 100+200=300*33%=99 进行纳税调整 借：递延税款 99 贷： 应交税金所得税 992、综合调整、综合调整 企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，不分资产项目，均在以后纳税年度的成本、费用项目中予以调整，相应调整每一纳税年度应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。 如总计评估增值 1000万元 每年的纳税调整为:1000/10*33%=33借：递延税款 33 贷： 应交税金所得税 33两种调整方法各有优
7、缺点。使用第一种方法，要求评估增值必须按增值资产的种类、项目逐一调账，并在折旧或摊销时，分别计算折旧额或摊销额中属于增值额折旧或摊销的份额，并应设补充登记簿进行分类、分项登记，年终计算应纳税所得时，根据补充记录汇总，调整年度应纳税所得额。这种方法，计算准确，贴近实际，但记账的工作量较大，评估增值的目不多的企业或采用分立、合并改建方式的企业适用这种方法。使用第二种方法，是根据纳税调整的规定年限，将资产资产项评估增值额平均在每一个纳税年度分摊，作为应纳税所得额的调增额。这种方法简单实用，但合理性、准确性差。资产评估增减项目、种类繁多难于一一对应的大型企业或采取整体改建的企业适用第二种方法。 这两种方法的选用由企业申请，报主管税务机关批准调整方案一经批准确定后不得更改。