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1、-第三章：存货-第 10 页第三章存货本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。近三年考试题型为客观题，分数2分左右，属于不太重要章节。本章近三年主要考点（1）存货成本的构成；（2）先进先出法期末存货的计量。本章应关注的主要问题：（1）存货初始成本的构成；（2）发出存货的计量；（3）存货清查盘点的会计处理等主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节存货的清查盘点第一节存货的确认和初始计量存货的性质与确认条件存货的初始计量一、存货的性质与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物
2、料等。关键点：最终目的是出售【提示】（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。（2）下列项目属于企业存货企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；委托加工物资；
3、委托代销商品。（3）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。【例题多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.发出商品C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地产开发企业建造的用于对外
4、出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货的成本购买价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费【提示】小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本其他相关费用采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费
5、用等【例题单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经核查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元），实际入库数量=200（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤）。（二）加工取得存货的成本存货的加
6、工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。【提示】产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。制造费用不是期间费用。期间费用指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用、财务费用等。（三）其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。借：库存商品等（合同或协议约定的价值）应交税费
7、应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积资本溢价（差额）2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。（四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（4）企业采购用于广告营销
8、活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【例题2016年综合题（部分）】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其215年发生了下列交易或事项：（2）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司215年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价为每件3.5万元。215年11月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前
9、派发给经销商。甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：说明甲公司215年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录）。【答案】事项（2）：甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。会计分录：支付设计费借：销售费用200贷：银行存款200订制卡通摆件借：预付账款700贷：银行存款700取得摆件并派发给经销商借：销售费用700贷：预付账款700理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未
10、来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。【例题多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.企业采购用于广告营销活动的特定商品销售B.自然灾害造成的停工损失营业外支出C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本【答案】CD【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用和企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益。【例题单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。（2014年）A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折
11、旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失【答案】B【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B为正确选项；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。【例题多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。（2012年）A.进口原材料支付的关税B.采购原材料发生的运输费C.自然灾害造成的原材料净损失D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失第二节发出存货的计量发出存货成本的计量方法存货成本的结转【举例】甲公司216年3月份A商品有关收、发、存情况如下
12、：（1）3月1日结存300件，单位成本为2万元。（2）3月8日购入200件，单位成本为2.2万元。（3）3月10日发出100件。【问题】如何确定3月10日发出100件存货成本及结存400件存货成本？一、发出存货成本的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。【提示】（1）发出存货不能采用后进先出法计量。（2）期初存货+本期购货=本期销货+期末存货（一）先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。【提示】先进先出法下，当期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈
13、上升趋势则发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和存货价值。（二）移动加权平均法计算公式如下：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本（三）月末一次加权平均法计算公式如下：存货单位成本=月初库存存货的实际成本+本月某批进货的实际单位成本本月某批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数
14、量存货单位成本（四）个别计价法【提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。【例题】甲公司216年3月份A商品有关收、发、存情况如下：（1）3月1日结存300件，单位成本为2万元。（2）3月8日购入200件，单位成本为2.2万元。（3）3月10日发出400件。（4）3月20日购入300件，单位成本为2.3万元。（5）3月28日发出200件。（6）3月31日购入200件，单位成本为2.5万元。要求：（1）采用先进先出法计算A商品216年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。（2）采用移动加权平均法计算A商品216年3
15、月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。（3）采用月末一次加权平均法计算A商品216年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。【答案】（1）本月可供发出存货成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2230（万元）本月发出存货成本=（3002+1002.2）+（1002.2+1002.3）=1 270（万元）本月月末结存存货成本=2230-1 270=960（万元）（2）3月8日购货的移动加权平均单位成本=（3002+2002.2）/（300+200）=2.08（万元）3月10日发出存货的成本=4002.08=832（万元）3月20日购货的移动加权平均单位成本=（
16、1002.08+3002.3）/（100+300）=2.245（万元）3月28日发出存货的成本=2002.245=449（万元）本月发出存货成本=832+449=1281（万元）本月月末结存存货成本=2230-1 281=949（万元）（3）加权平均单位成本=2230（300+200+300+200）=2.23（万元）本月发出存货成本=（400+200）2.23=1 338（万元）本月月末结存存货成本=2230-1 338=892（万元）【例题单选题】甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产
17、品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。甲公司A产成品当月末的账面余额为（）万元。A.4 710B.4 740C.4 800D.5 040【答案】B【解析】根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本=（8 000+600+15400-300）/（1 000+2 000）=7.9（万元）；A产品当月末的余额=7.9600=4 740（万元）。二、存货成本的结
18、转（一）对外销售商品的会计处理借：主营业务成本贷：库存商品借：存货跌价准备贷：主营业务成本【提示】因为存货已出售，所以冲减存货跌价准备时不能冲减资产减值损失。（二）对外销售材料的会计处理借：其他业务成本贷：原材料借：存货跌价准备贷：其他业务成本（三）包装物的会计处理1.生产领用的包装物借：制造费用等贷：周转材料包装物2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料包装物【例题单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）。A.制造费用B.销售费用C.
19、管理费用D.其他业务成本【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用。第三节存货的清查盘点存货盘盈的处理存货盘亏或毁损的处理一、存货盘盈的处理二、存货盘亏或毁损的处理存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：（一）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。因非正常原因导致的存
20、货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。【提示】自然灾害造成外购存货的毁损，其进项税额可以抵扣，不需要转出。【例题多选题】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（）。A.管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.因非货币性资产交换换出存货结转的已计提存货跌价准备,不冲减当期资产减值损失C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时,无需将相关存货跌价准备结转调整主营业务成本【答案】AB【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以抵扣,不计入相关原材料的成本，选项C表述错误。结转商品销售成本时,应将相关存货跌价准备结转调整主营业务成本，选项D错误。本章小结1.掌握存货的初始计量；2.掌握发出存货的计量；3.掌握存货的清查盘点。