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1、第三章 固定资产第一节 固定资产的确认和初始计量考试大纲基本要求：（1）掌握固定资产的确认条件；（2）掌握固定资产初始计量的核算。【例题1单选题】甲公司为一家制造性企业。2008年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款7800 000元、增值税税额1326000元、包装费42 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30 000元，安装 X设备领用的原材料适用的增值税税率为17，支付安装费 40000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为 2926000元、3 59
2、4800元、 1839200元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（ ）元。 A2814700 B2819800 C3001100 D3283900 【答案】D【解析】 X设备的入账价值=（7800000+1326000+42000）/（2926000+3594800+1839200）2926000+30000 （1+17%）+40000=3283900（元）。【例题2单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。A固定资产的成本以购买价款为基础确定 B固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C实际支付的价款与购买价款的现
3、值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化【答案】B【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。【例题3单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A冲减工程成本B计入营业外收入C冲减营业外支出D计入其他业务收入【答案】A【解析】应计入工程成本。【例题4单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输
4、费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（ ）元。A63170 B60000 C63000 D61170【答案】A【解析】该固定资产的成本50000+8500+1500+1000+170+200063170（元）。【例题5单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A103 B108 C100 D1
5、05【答案】A【解析】融资租入固定资产的入账价值100+3103（万元）。【例题6单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。（2008年考题） A9000 B10000 C10620 D11000【答案】C【解析】该核设施的入账价值10000+62010620（万元）。【例题7判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）（2007年考题）【答案】【解析】预计清理费用不等
6、于弃置费用。第二节 固定资产的后续计量考试大纲基本要求：（1）掌握固定资产后续支出的核算；（2）熟悉固定资产折旧方法。【例题8多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产【答案】BD 【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，故选项A 不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误；选项B、D两种情况均属于企业使用中的固定资产，均应计提折旧。【例题9单选题】某企业2010年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原
7、价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是（ ）万元。 A98.6 B119.52 C185.92 D192.56【答案】D【解析】2011年应计提的折旧额49840%11/12+（498-49840%）40%1/12192.56（万元）。【例题10多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。 A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命 C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调
8、整预计净残值 D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更 【答案】ABC 【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题11单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。该公司董事会决定于2011年3月31日对某生产用国有资产进行技术改造。2011 年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为10万元。
9、假定该技术改造工程于2011 年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2011年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。A125 B127.5 C129D130.25【答案】B【解析】改扩建前固定资产计提折旧=5000203/12=62.5（万元），改造后在建工程金额=（5000-3000）+500（1+17%）+190+1300-10=4065（万元），改造后该固定资产预计可收回金额为3900（万元），改造后固定资产的入账价值为3900（万元），改扩建后该生产用固定资产计
10、提的折旧额=3900153/12=65（万元），甲公司2011年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5（万元）。【例题12计算分析题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用l920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。205年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。 该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年
11、限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。 甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于209年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：（1）计算甲公司建造该设备的成本。（2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。（3）计算甲公司该设备205年度应计提的折旧额。【答案】（1）甲公司建造该设备的成本=7320+120
12、0+1920+1140+600+360=12540（万元）。员工培训费应计入当期损益。（2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（3）A部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）3360= 3192（万元），B部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）2880= 2736（万元），C部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）4800= 4560（万元
13、），D部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）2160= 2052（万元）。甲公司该设备205年度应计提的折旧额=31921011/12+27361511/12+45602011/12+20521211/12=825.55（万元）。第三节 固定资产处置考试大纲基本要求：掌握固定资产处置的核算。【例题13多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。 A固定资产盘亏产生的损失计入当期损益B持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益 C债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账 D计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价
14、值为基础计提折旧【答案】ABCD 【解析】上述选项均正确。【例题14多选题】关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。A固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值B固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益C对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素D与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本【答案】ABC 【解析】与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。【例题15单选题】某国有工业企业，2008年
15、5月份发生一场火灾，共计损失120万元，其中：流动资产损失75万元；固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款30万元，固定资产保险赔款10万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（ ）万元。A120 B80 C45 D35【答案】B【解析】应计入营业外支出的金额120-4080万元。【例题16多选题】关于固定资产处置，下列说法中正确的有（ ）。 A固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认 B固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认 C企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整 D企业出售、转让、
16、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益【答案】ABCD【解析】 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。【例题17计算分析题】丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2008年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2008年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.
17、5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。（2）2009年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2010年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2011年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限
18、8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2011年12月31日，该设备未发生减值。（5）2012年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制2008年12月12日取得该设备的会计分录。【答案】借：固定资产411（350+59.5+1.5） 贷：银行存款 411（2）计算2009年度该设备计提的折旧额。【答案】2009年度该设备计提的折旧额（411-15）/1039.6万元。（3）计算2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，
19、并编制相应的会计分录。【答案】2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（411-39.6）-32150.4万元。会计分录：借：资产减值损失 50.4贷：固定资产减值准备 50.4（4）计算2010年度该设备计提的折旧额。【答案】2010年度该设备计提的折旧额（321-15）/934万元。（5）编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录。【答案】编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程 287累计折旧 73.6固定资产减值准备 50.4贷：固定资产 411（6）编制2011年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。【答案】借：在建工
20、程 25贷：银行存款 25借：固定资产 312 贷：在建工程 312（7）计算2012年度该设备计提的折旧额。【答案】2012年度该设备计提的折旧额（312-16）/837万元。（8）计算2012年12月31日处置该设备实现的净损益。【答案】处置时的账面价值=312-（312-16）/89/12-37=247.25万元。 处置净损失=247.25-10-30+3=210.25万元。（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】借：固定资产清理 247.25 累计折旧 64.75贷：固定资产 312借：银行存款 10贷：固定资产清理 10借：银行存
21、款 30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 3贷：银行存款 3借：营业外支出 210.25贷：固定资产清理 210.25【例题18计算分析题】甲公司2007年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为3800万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，用银行存款支付安装等相关费用27万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为80万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6。利率为6%、期数为3期的普通年金现值系数为2.6730。要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用。（2）计
22、算甲公司2007年、2008年和2009年未确认融资费用摊销额。（3）计算甲公司2007年、2008年和2009年每年计提的折旧额。（4）编制2007年、2008年和2009年度与该设备相关的会计分录。（为简化计算，假定每年年末摊销未确认融资费用和计提折旧，未确认融资费用的摊销全部计入财务费用）。【答案】（1）长期应付款入账金额=3800-800=3000（万元）。计算总价款的现值800+10002.6730=3473（万元）。设备的入账价值=3473+27=3500（万元）。未确认融资费用3800-3473=327（万元）。（2）2007年未确认融资费用摊销=（3000-327）6=160.
23、38（万元）。2008年未确认融资费用摊销=（3000-1000）-（327-160.38）6=110（万元）。2009年未确认融资费用摊销=327-160.38-110=56.62（万元）。（3）2007年应计提的折旧=（3500-80）5/159/12= 855（万元）。2008年应计提的折旧（3500-80）5/153/12+（3500-80）4/159/12=969（万元）。2008年应计提的折旧（3500-80）4/153/12+（3500-80）3/159/12=741（万元）。（4）2007年度：借：在建工程 3473 未确认融资费用 327 贷：长期应付款 3000 银行存款
24、800 借：在建工程 27 贷：银行存款 27 借：固定资产 3500 贷：在建工程35002007年末付款时：借：长期应付款 1000 贷：银行存款1000 借：财务费用160.38 贷：未确认融资费用160.382007年末计提折旧：借：制造费用 855 贷：累计折旧 8552008年末付款时：借：长期应付款 1000 贷：银行存款1000借：财务费用 110贷：未确认融资费用1102008年末计提折旧：借：制造费用 969贷：累计折旧 9692009年末付款时：借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 借：财务费用 56.62 贷：未确认融资费用 56.62借：制造费用 741贷：累计折旧 741