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1、中级会计实务辅导第三章固定资产-正文内容开始- 第三章固定资产 本章考情分析 本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、资产负债表日后事项、会计差错、所得税、合并财务报表等内容结合出现在主观题中。 本章教材主要变化 本章内容无实质性变化。 本章基本结构框架 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或经营管理而持有的；（持有目的） 2.使用寿命超过一个会计年度。（持有时间） （二）
2、固定资产的确认条件 在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（所有权的主要风险和报酬是否转移） 2.该固定资产的成本能够可靠计量。 通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。 所有权是否转移不是判断的唯一标准。（融资租入固定资产） （三）固定资产确认条件的具体应用 1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。（2022年判断题） 2.固定资产的
3、各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎） 3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。 但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业
4、提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（） 固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。 二、固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量。 （一）外购固定资产（2022年1月1日，生产经营用的动产可以抵扣进项税额，2022年5月1日，外购不动产符合规定的也可以抵扣进项税额） 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务
5、费等。（价、税、费） 相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。 固定资产原值中不包括员工培训费。 1.核算原则 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等购入时： 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 务必加QQ278813868或者微信扫描右图二维码关注公众号“一品教育”防止课件停止更新 2.外购固定资产的特殊考虑 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比
6、例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法进予以处理。 209年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。 要求： 计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。 甲公司的账务处
7、理如下： （1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等5 000 00017 0003 0005 020 000（元） （2）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为： 1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30% B设备应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45% C设备应分配的固定资产比例为： 1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25% （3）确定A、B和C设备各自的成本A设备
8、的成本5 020 00030%1 506 000（元） B设备的成本5 020 00045%2 259 000（元） C设备的成本5 020 00025%1 255 000（元） （4）会计分录借：固定资产A 1 506 000 B 2 259 000 C 1 255 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 000 贷：银行存款5 870 000 （2022年） 甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的
9、入账价值为（）万元。 A.320 B.351 C.376 D.325 D 增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值300205325（万元）。 （2022年） 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（） 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （二）自行建造固定资产 企业为建造固定资产通
10、过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权） 企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。（） 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。 1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房） （1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”） （2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。 借：原材料等 应交税费应交增值税（进
11、项税额）(可能涉及) 贷：工程物资 （3）盘盈（盘亏、报废、毁损）的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（3种情形） 工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本； 工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。 非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。 盘亏、报废及毁损盘盈 建设期间借：在建工程（净损失） 贷：工程物资借：工程物资 贷：在建工程（净收益） 工程完工后借：营业外支出（净损失） 贷：工程物资借：工程物资 贷：营业外收入（净收益） （4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预
12、定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更；未来适用法） （2022年） 按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（） 按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。 相关账务处理： 情形自行建造固定资产 1.购入工程物资动产： 借：工程物资 应交税费应交增值税
13、（进项税额） 贷：银行存款等不动产： 借：工程物资 应交税费应交增值税 （进项税额） 待抵扣进项税额 贷：银行存款等 2.领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 3.领用材料借：在建工程 贷：原材料 4.领用产品借：在建工程 贷：库存商品 5.工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 6.辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：生产成本 7.满足资本化条件的借款费用借：在建工程 贷：长期借款应计利息/应付利息 8.达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程 （5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 计提时使用时 属于费用性支出的形成固定资产的 借：生产成本/制造费用等 贷：专项储
14、备借：专项储备 贷：银行存款等建造过程中 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：科目 达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：专项储备 贷：累计折旧（全额计提） “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人
15、工费300 000元。7月28日安装完成。 209年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定209年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。 要求： 编制甲公司相关的账务处理。 甲公司的账务处理如下： （1）企业按月提取安全生产费 借：生产成本 700 000（70 00010） 贷：专项储备安全生产费700 000 （2）购置安全防护设备 借：在建工程设备2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：银行存款2 340 000 借：在建工程设备300 000 贷：应付职工薪酬300 000 借：应付
16、职工薪酬300 000 贷：银行存款/库存现金 300 000 借：固定资产设备2 300 000 贷：在建工程设备2 300 000 借：专项储备安全生产费 2 300 000（全额计提） 贷：累计折旧2 300 000 （3）支付安全生产检查费 借：专项储备安全生产费150 000 贷：银行存款150 000 甲公司为大中型煤矿企业，209年初甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为30 000万元。209按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。209年以银行存款支付安全生产检查费50万元。209年购入一批需要安装的安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3
17、 400万元，安装中应付安装人员薪酬30万元。209年末安装完毕达到预定可使用状态。则甲公司209年末“专项储备”的账面余额为（）万元。 A.7 520 B.31 000 C.10 920 D.7 570 C 甲公司209年末“专项储备”的账面余额30 0001 00050（20 00030）10 920（万元） 第三章固定资产 二、固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量 2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算） 入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出 其中：待摊支出的相关内容： 含义待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定
18、资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。 包括的内容为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。 分摊方法企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊： a.待摊支出分摊率 累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100% b.某工程应分配的待摊支出 某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率 甲公司是一家化工企业，209年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包
19、括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。 209年2月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元,安装生产设备需支付安装费用50万元。假定不考虑其他相关费用。 要求： 根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。 （1）209年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元, 冷却循环系统40万元。 209年2月10日，预付备料款 借：预付账款乙公司1 000 000 贷：银行存款1 000 000 （2）209年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工
20、程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元, 冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。 209年8月2日，办理工程价款结算 借：在建工程乙公司建筑工程厂房3 000 000 乙公司建筑工程冷却循环系统2 000 000 贷：银行存款4 000 000 预付账款1 000 000 （3）209年10月8日,甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为76.50万元，已用银行存款付讫。 209年10月8日,购入设备 借：工程物资设备4 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）765 000
21、 贷：银行存款5 265 000 （4）210年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元,其中，厂房300万元，冷却循环系统200万元。款项已通过银行转账支付。 210年3月10日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程乙公司建筑工程厂房3 000 000 乙公司建筑工程冷却循环系统2 000 000 贷：银行存款5 000 000 （5）210年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。 210年4月1日,将设备交乙公司安装 借：在建工程乙公司安装工程设备4 500 000 贷：工程物资设备4 500 000 （6）210年5月10日，生产设备安装到位，甲
22、公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付。 210年5月10日,办理安装工程价款结算 借：在建工程乙公司安装工程设备 500 000 贷：银行存款 500 000 （7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计30万元，已用银行存款转账支付。 支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费 借：在建工程乙公司待摊支出 300 000 贷：银行存款 300 000 （8）210年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。 结转固定资产 计算分摊待摊支出 待摊支出分摊率300 000（厂房6 000 000冷却循环系统4 000 000生产设备4 500 00
23、0安装费500 000）100%2% a.厂房应分摊的待摊支出6 000 0002%120 000（元） b.循环系统应分配的待摊支出4 000 0002%80 000（元） c.安装工程应分配的待摊支出（4 500 000500 000）2%100 000（元） 结转在建工程： 借：在建工程乙公司建筑工程厂房120 000 乙公司建筑工程冷却循环系统 80 000 乙公司安装工程设备100 000 贷：在建工程乙公司待摊支出300 000 计算完工固定资产的成本： a.厂房的成本6 000 000120 0006 120 000（元） b.冷却循环系统的成本4 000 00080 0004
24、080 000（元） c.生产设备的成本（4 500 000500 000）100 0005 100 000（元） 借：固定资产厂房6 120 000 冷却循环系统4 080 000 设备5 100 000 贷：在建工程乙公司建筑工程厂房6 120 000 乙公司建筑工程冷却循环系统4 080 000 乙公司安装工程设备5 100 000 下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。 A.在建工程试运行收入 B.建造期间工程物资盘盈净收益 C.建造期间因管理不善造成的工程物资盘亏净损失 D.为在建工程项目取得的财政专项补贴 D 为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，选项
25、D不正确。 （三）租入固定资产 租赁种类相关内容 融资租赁含义是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。（第11章） 经营租赁含义如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。 会计处理不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。 209年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为209年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，租赁开始日，甲公司先预付租金2
26、0万元，第3年末再支付租金7万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： （1）209年1月1日，预付租金 借：预付账款乙租赁公司 200 000 贷：银行存款 200 000 （2）209年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 90 000 贷：预付账款乙租赁公司 90 000 （3）210年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 90 000 贷：预付账款乙租赁公司 90 000 （4）211年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 90 000 贷：银行存款 70 000 预付账款乙租赁公司 2
27、0 000 （2022年） 一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（） 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 （四）其他方式取得的固定资产 接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。 甲、乙、丙成立有限公司（实收资本200万元），设备公允价值100万元，增值税税率17%： 借：固定资产（公允价）100万元 应交税费应交增值税（进项税额） 1
28、7万元 贷：实收资本 200万元30%=60万元 资本公积资本溢价57万元 （五）存在弃置费用的固定资产 1.特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。 借：固定资产 贷：预计负债 2.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 借：财务费用 贷：预计负债 3.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号） （1）对于预计负债的
29、减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。 （2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。 4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 借：固定资产清理 贷：银行存款 某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为6
30、20万元。该核设施的入账价值为（）万元。 A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000 C 该核设施的入账价值10 00062010 620（万元）。 第二节固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 应提折旧额原值-净残值-减值准备累计金额 （一）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）。 未使用、不需用的固定资产
31、照提折旧。（计入“管理费用”） 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。 其中：确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。 a.能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间； b.无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间； 固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。 提前报废的固定
32、资产不再补提折旧。 替换使用的设备需要计提折旧。 大修理停用的固定资产照提折旧。（按正常方式） （二）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 1.年限平均法（又称直线法） 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率 一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。 月折旧率4.9%120.41% 月折旧额500 0000.41%2 050（元） 2.
33、工作量法 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 某企业一辆卡车原价60 000元，预计总里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。 当月折旧额0.11440045.6（元） 3.双倍余额递减法 双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 计算公式如下： 务必加QQ278813868或者微信扫描右图二维码关注公众号“一品教育”防止课件停止更新 某企业
34、一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下： 双倍余额递减折旧率2/5100%40% 第一年应提的折旧额20 00040%8 000（元） 第二年应提的折旧额（20 000-8 000）40%4 800（元） 第三年应提的折旧额（20 000-8 000-4 800）40%2 880（元） 第四、第五年的年折旧额（20 000-8 000-4 800-2 880-200）2=2 060（元） 假设上例中，该固定资产是210年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日到次年9月1日。 那么210年的
35、折旧就是210年9月1日到210年12月31日的金额， 210年折旧8 0004/122 666.67（元） 211年折旧8 0008/124 8004/126 933.33（元） 212年折旧4 8008/122 8804/124 160（元） 依次类推。 4.年数总和法（又称年限合计法） 接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下： 企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 折旧的入账科目 a.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本； b.管理
36、部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； c.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； d.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用； e.用于工程的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程； f.用于研发无形资产的的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出； g.经营出租的固定资产, 其计提的折旧应计入其他业务成本等。 借：制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 其他业务成本等 贷：累计折旧 （三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值和折旧方法进行复核。 1.如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预
37、期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。 2.在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。 固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（） 固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。 第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 后续支出的处理原则：（资本化或费用化） 与固定资产有关的更新改造等后续支出： 1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； 2.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 更新改造期间不计提折旧。 （一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造） 1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。（账面价值） 2.待更新改造