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1、现代企业制度下会计监督问题的探讨摘要：随着市场经济的发展和建立现代企业制度的发展，会计工作应反映些什么、监督些什么，如何发挥其监督职能，这些问题的探讨既可以把会计的改革引向全面深入，又可以使会计工作促进企业的改革和发展，具有深刻的现实意义。本文就以上问题作一个初步的探讨。一、 会计监督的涵义广义的会计监督包括会计监督和对会计的监督两个方面，前者是传统意义上的会计监督，是单位会计工作的一项基本职能，即狭义的会计监督，亦称内部会计监督；后者是外部会计监督，包括社会监督和国家监督，也可称监督会计。狭义的会计监督即内部会计监督，是指会计机构和会计人员对单位经济活动全过程及其引起的资金运动进行综合地、连
2、续地、及时地监察和督促，以保障会计信息的相关性、可靠性、可比性，从而提高单位工作效益的目的。而会计的外部监督即监督会计是指国家授权的机构和部门依据国家法律法规对会计主体经济行为的合法性、合规性和合理性所进行的监督，其目的是规范会计行为，提高会计工作质量，维护市场经济秩序。内部会计监督和外部会计监督构成了完整的会计监督体系，通过实施单位内部会计监督，可以促进单位提高经济效益，帮助经营管理者更好地履行受托经济责任，而强化外部会计监督则有助于规范会计行为，形成良好的市场经济秩序。二、 现代企业必须强化会计监督在党的十五届四中全会上通过的中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定中指出：“公司制
3、是现代企业制度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是公司制的核心。要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。”“所有者对企业拥有最终控制权，董事会要维护出资人权益，对股东会负责。董事会对公司的发展目标和重大经营活动做出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价。发挥监事会对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。”这实际上是一种责权利的分工：权力是经营者履行受托责任的前提；利益分配是动力和激励的一个基本手段；责任是经营者必须承担的任务，是边接权力和利益的纽带。责权利三者有机结合，才能使公司治理结构的安排充分发挥效率，协调运作、相互制衡。
4、公司治理结构中各有关方面责权利的安排，除了进行定性的研究和描述外，还必须有数量的规定，从质与量的统一中进行把握。否则就难以操作，更难以进行考核和评价。这样，会计在现代企业制度中的作用也就显现出来，也就是会计通过预测、核算、检查、分析、执行等手段，反映与监督公司治理结构中各有关方面的责权利。其内容大体上可以从以下三个方面阐述：1、 对公司生产经营活动过程在反映基础上进行监督。公司最终的目标是实现利润最大化，而利润的多少是由公司经营管理活动各方面情况所决定的。只有加强会计监督，抓好成本管理、资金管理，才能提高公司经济效益，这个道理是显然的。2、 对经营者的业绩进行考核与评价。公司的经营管理层是否尽
5、到责任，这是公司治理结构中所要解决的核心问题。如果不对经营者的经营业绩进行考核与评价，我们所说的对经营者的监督就只表现在形式上。只有通过会计对一个企业的财状况、经营成果、现金流动信息等方面进行揭示，才能对经营者的业绩进行分析与评价。如可以利用会计的信息考核与评价股东净资产是否保值增值，是否有浪费性的投资；资产是否丢失、失窃、损坏或被不合理占用；管理人员是否谋取私利，从事虚假或违规交易，使公司的正当利益受损；公司中的财产是否得以适当维护等等。3、 对物质利益分配的执行与监督。按照国外的经验，公司制企业的管理者的确良报酬一般是依据同管理者订立管理报酬的契约给付的。我国已提出要实行经营管理者的收入与
6、企业的经营业绩挂钩，对报酬契约的设计、核算、执行、监督，主要利用的就是会计信息，只有利用会计信息才能评估和确定管理人员的报酬。由此可见，企业作为一个契约的结合体，它在包括签约、履约、计量和评价、再签约这一系列过程中，计量、评价与监督工作均由会计来完成。会计作为一个控制信息系统，它在减少信息不对称，以使所有者、债权人掌握更多信息方面起着至关重要的作用，它是企业作为一个合约结构得以有效运行的一环。三、 会计监督的现状分析目前，会计信息大面积失真、会计监督不力已成为社会普遍现象，会计监督无法真正发挥其作用，分析原因主要表现在：1、从公司以往的外部治理结构来看，市场经济体系还不够完善，还有很多空子可发
7、“钻”，特别是缺乏来自资本市场与经理市场的竞争。竞争失败者官照当，甚至还可以升迁。2、从内部治理结构看，股东、董事长、经营者的责权利不明确，甚至是混浊的，制衡机制也不完善。国有资产投资管理部门扮演的是股东角色，但并不是国有资本真正的所有者，他们也是代理人。这些代理人的目标、行为方式与真正的所有者不一致，因为真正的所有者不一致，因为真正所有者关心的是其投入资本的保值增值，而代理人更多的是关注自身的物质利益、政绩及仕途，对报表数字的关注也主要基于其目标，于是“官出数字，数字出官”现象屡见不鲜。另外，一般国有企业的董事会成员大多由企业的经理人员承担，董事会也难以真正发挥其监督经理人的作用。3、没有建
8、立很好的制衡机制，财务会计信息系统的运作就会受到企业经理的直接领导，会计人员的奖金、福利与企业的经济效益密切相关，更确切的说，取决于经理人员。这样，由于会计人员在经济上丧失独立性，各项工作易受经理人员的干预与操纵，会计信息失真、监督不力也就显而易见。4、如今，我们的会计改革侧重于制定准则，对会计技术方法进行规范，很少考虑对会计人员的职业道德教育，强调会计监督，忽视监督会计人员的行为。5、由于会计群体专业技术水平参差不齐、职业道德建设尚未完善，作为外部会计监督的国家监督、社会监督也未能充分发挥其作用。四、 强化会计监督的对策随着国有企业现代化制度的深化，如何强化会计监督，以使会计工作适应市场经济
9、的发展，已势在必行。而强化会计监督不是一个单位、一个会计部门所能完成的，它所涉及的内容是方方面面的，就此，谈几点想法。1、 完善公司治理结构，为强化会计监督创造条件。我国现有的公司治理结构是造成会计信息失真、监督不力的重要原因。要强化会计监督，就要建立产权清晰、代理关系明确的现代公司法人治理结构，充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营管理者的监督效力，使所有者监督到位。在这种情况下，经营者为适当履行职责，避免被解聘，客观上需要真实可靠的会计信息进行科学决策而不是主观臆断，需要依赖会计人员采取有效的手段对企业生产经营活动进行协调、监督，这样就能使会计监督成为企业的内在需求，自发行动。2、 协调运
10、作企业外部监督方式，提高外部审计工作质量。企业的外部监督包括政治监督、法律监督、财政监督、工商税务监督、金融监督、审计监督、社会舆论监督等。但上述各种监督功能交叉，标准不一，管理分散，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。国家应通过立法使各种监督协调运作，使政府审计、社会审计监督实至名归。另外，鉴于目前外部监督从业人员专业水平较低、职业道德素质有待提高的现状，国家应加强对外部监督从业人员的管理，特别是对注册会计师的管理，应加强对注册会计师审计的法律责任研究，明确注册会计师对会计信息质量应承担的法律责任，通过提高审计工作质量，促使外部监督力度加强。3、 加大会计法的执法力度。新修订的会计法明
11、确了单位负责人是会计责任主体，对法律责任的规定也要更加具体和易于操作，这为强化会计监督、规范会计行为提供了法律保障。但关健的是要做到“有法必依、违法必究”，特别是对授意、指使、强令编造虚假会计信息、账外设账等严重损害国家和社会公众利益的行为应当严肃查处，追究其行政责任、经济责任，构成犯罪的，司法应追究其刑事责任，迫使单位负责人和会计人员切实履行会计责任。4、 建立会计的职业管理体制，实现会计管理法制化。成立类似会计协会的自律性组织，这种组织应该是民间性质的，取得会计行业资格的的人员都应当加入协会，由行业协会进行全社会的会计资源管理，利用计算机网络建立全国会计人员档案管理；由行业协会负责对会计人员进行职业道德德育和继续教育，对未取得合格证书或职业道德差的会计人员实行行业禁入制度，并由制度规定凡未入会者一律不得从事会计职业。总之，只有通过改革立法，建立完善的会计监督体系，才能真正实施现代企业制度。会计工作者任生道远，会计人员应自觉提高专业技术水平和遵守职业道德规范，做好现代企业制度下的会计监督工作。参考文献：企业财务学 中国人民大学出版社 王化成 1994年新编企业管理 立信会计出版社 穆庆贵 2000年内部会计控制 中国科学技术出版社 刘庆彦 1993年基础管理 中央电大出版社 王绪君 2001年