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1、现代公司制度下会计监督问题的探讨摘要:随着市场经济的发展和建立现代公司制度的发展，会计工作应反映些什么、监督些什么,如何发挥其监督职能，这些问题 的探讨既可以把会计的改革引向全面进一步，又可以使会计工作 促进公司的改革和发展，具有深刻的现实意义。本文就以上问题 作一个初步的探讨。一、会计监督的涵义广义的会计监督涉及会计监督和对会计的监督两个方面，前 者是传统意义上的会计监督，是单位会计工作的一项基本职能, 即狭义的会计监督,亦称内部会计监督;后者是外部会计监督，涉 及社会监督和国家监督，也可称监督会计。狭义的会计监督即内部会计监督，是指会计机构和会计人员 对单位经济活动全过程及其引起的资金运动
2、进行综合地、连续 地、及时地监察和督促,以保障会计信息的相关性、可靠性、可 比性，从而提高单位工作效益的目的。而会计的外部监督即监督 会计是指国家授权的机构和部门依据国家法律法规对会计主体 经济行为的合法性、合规性和合理性所进行的监督，其目的是规 范会计行为，提高会计工作质量，维护市场经济秩序。内部会计监督和外部会计监督构成了完整的会计监督体系，通过实行单位内部会计监督，可以促进单位提高经济效益,帮助经 营管理者更好地履行受托经济责任，而强化外部会计监督则有助 于规范会计行为,形成良好的市场经济秩序。二、现代公司必须强化会计监督在党的十五届四中全会上通过的中共中央关于国有公司改 革和发展若干重
3、大问题的决定中指出：“公司制是现代公司制 度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是公司制的核心。要 明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，形成各负其责、 协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。”“所有者对公司拥有 最终控制权,董事会要维护出资人权益，对股东会负责。董事会 对公司的发展目的和重大经营活动做出决策，聘任经营者，并对 经营者的业绩进行考核和评价。发挥监事会对公司财务和董事、 经营者行为的监督作用。”这事实上是一种责权利的分工：权力 是经营者履行受托责任的前提；利益分派是动力和激励的一个基 本手段；责任是经营者必须承担的任务，是边接权力和利益的纽 带。责权利三者有机结合，才干使公司
4、治理结构的安排充足发挥 效率，协调运作、互相制衡。公司治理结构中各有关方面责权利 的安排，除了进行定性的研究和描述外，还必须有数量的规定，从 质与量的统一中进行把握。否则就难以操作，更难以进行考核和 评价。这样，会计在现代公司制度中的作用也就显现出来，也就 是会计通过预测、核算、检查、分析、执行等手段，反映与监督 公司治理结构中各有关方面的责权利。其内容大体上可以从以下 三个方面阐述：1、 对公司生产经营活动过程在反映基础上进行监督。公司最终的目的是实现利润最大化，而利润的多少是由公司经营管理活动各方面情况所决定的。只有加强会计监督，抓好成本管 理、资金管理，才干提高公司经济效益,这个道理是显
5、然的。2、 对经营者的业绩进行考核与评价。公司的经营管理层是否尽到责任，这是公司治理结构中所要解决的核心问题。假如不 对经营者的经营业绩进行考核与评价，我们所说的对经营者的 监督就只表现在形式上。只有通过会计对一个公司的财状况、 经营成果、钞票流动信息等方面进行揭示，才干对经营者的 业绩进行分析与评价。如可以运用会计的信息考核与评价股 东净资产是否保值增值，是否有浪费性的投资；资产是否丢 失、失窃、损坏或被不合理占用;管理人员是否谋取私利，从 事虚假或违规交易，使公司的合法利益受损；公司中的财产是 否得以适当维护等等。3、 对物质利益分派的执行与监督。按照国外的经验，公司制公司的管理者的确良报
6、酬一般是依据同管理者订立管理报酬的 契约给付的。我国已提出要实行经营管理者的收入与公司的 经营业绩挂钩，对报酬契约的设计、核算、执行、监督，重要 运用的就是会计信息，只有运用会计信息才干评估和拟定管理 人员的报酬I。由此可见，公司作为一个契约的结合体，它在涉及签约、履 约、计量和评价、再签约这一系列过程中，计量、评价与监督工 作均由会计来完毕。会计作为一个控制信息系统，它在减少信息 不对称，以使所有者、债权人掌握更多信息方面起着至关重要的 作用，它是公司作为一个合约结构得以有效运营的一环。三、会计监督的现状分析目前，会计信息大面积失真、会计监督不力已成为社会普遍 现象，会计监督无法真正发挥其作
7、用,分析因素重要表现在：1、 从公司以往的外部治理结构来看，市场经济体系还不够完善，尚 有很多空子可发“钻”，特别是缺少来自资本市场与经理市场的 竞争。竞争失败者官照当，甚至还可以升迁。2、从内部治理结构 看,股东、董事长、经营者的责权利不明确，甚至是混浊的,制衡机 制也不完善。国有资产投资管理部门扮演的是股东角色，但并不 是国有资本真正的所有者，他们也是代理人。这些代理人的目的、 行为方式与真正的所有者不一致，由于真正的所有者不一致，由于 真正所有者关心的是其投入资本的保值增值，而代理人更多的是 关注自身的物质利益、政绩及仕途，对报表数字的关注也重要基 于其目的，于是“官出数字，数字出官”现
8、象屡见不鲜。止匕外， 一般国有公司的董事会成员大多由公司的经理人员承担，董事会 也难以真正发挥其监督经理人的作用。3、没有建立很好的制衡 机制,财务会计信息系统的运作就会受到公司经理的直接领导，会 计人员的奖金、福利与公司的经济效益密切相关，更确切的说，取 决于经理人员。这样，由于会计人员在经济上丧失独立性，各项 工作易受经理人员的干预与操纵，会计信息失真、监督不力也就 显而易见。4、如今，我们的会计改革侧重于制定准则，对会计技 术方法进行规范,很少考虑对会计人员的职业道德教育，强调会计监督，忽视监督会计人员的行为。5、由于会计群体专业技术 水平参差不齐、职业道德建设尚未完善，作为外部会计监督
9、的国 家监督、社会监督也未能充足发挥其作用。随着国有公司现代化制度的深化，如何强化会计监督，以使会计 工作适应市场经济的发展,已势在必行。而强化会计监督不是一 个单位、一个会计部门所能完毕的,它所涉及的内容是方方面面 的，就此,谈几点想法。1、 完善公司治理结构,为强化会计监督发明条件。我国现有的公司治理结构是导致会计信息失真、监督不力的重要因素。要强化会计监督,就要建立产权清楚、代理关系明确的现代公 司法人治理结构，充足发挥股东大会、董事会、监事会对经 营管理者的监督效力，使所有者监督到位。在这种情况下，经 营者为适当履行职责，避免被解聘，客观上需要真实可靠的 会计信息进行科学决策而不是主观
10、臆断,需要依赖会计人员采 用有效的手段对公司生产经营活动进行协调、监督，这样就 能使会计监督成为公司的内在需求,自发行动。2、 协调运作公司外部监督方式，提高外部审计工作质量。公司的外部监督涉及政治监督、法律监督、财政监督、工商税务 监督、金融监督、审计监督、社会舆论监督等。但上述各种 监督功能交叉，标准不一，管理分散,缺少横向信息沟通，未能形 成有效的监督合力。国家应通过立法使各种监督协调运作，使 政府审计、社会审计监督实至名归。此外，鉴于目前外部监 督从业人员专业水平较低、职业道德素质有待提高的现状，国 家应加强对外部监督从业人员的管理，特别是对注册会计师 的管理，应加强对注册会计师审计的
11、法律责任研究，明确注册 会计师对会计信息质量应承担的法律责任，通过提高审计工 作质量，促使外部监督力度加强。3、 加大会计法的执法力度。新修订的会计法明确了 单位负责人是会计责任主体，对法律责任的规定也要更加具体 和易于操作，这为强化会计监督、规范会计行为提供了法律 保障。但关健的是要做到“有法必依、违法必究”，特别是对 授意、指使、强令编造虚假会计信息、账外设账等严重损害 国家和社会公众利益的行为应当严厉查处，追究其行政责任、 经济责任，构成犯罪的，司法应追究其刑事责任，迫使单位负 责人和会计人员切实履行会计责任。4、 建立会计的职业管理体制，实现会计管理法制化。成立类似会计协会的自律性组织
12、，这种组织应当是民间性质的，取得 会计行业资格的的人员都应当加入协会,由行业协会进行全社 会的会计资源管理，运用计算机网络建立全国会计人员档案 管理;由行业协会负责对会计人员进行职业道德德育和继续教 育，对未取得合格证书或职业道德差的会计人员实行行业禁入 制度，并由制度规定凡未入会者一律不得从事会计职业。总之，只有通过改革立法，建立完善的会计监督体系，才干真正实行现代公司制度。会计工作者任生道远，会计人员应自觉提 高专业技术水平和遵守职业道德规范，做好现代公司制度下的会 计监督工作。新编公司管理立信会计出版社中国科学技术出版社中央电大出版社中国人民大学出版社参考文献：公司财务学4年年内部会计控制3年基础管理年王化成 199穆庆贵2023刘庆彦199王绪君2023