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1、 我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计 、行政单位会计 、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。一、非企业会计体系概述一、非企业会计体系概述 事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几个特点：一是事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。二是会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。三是事业单
2、位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。四是事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。二、事业单位会计的特点二、事业单位会计的特点任务任务8-1 8-1 资产资产行政事业单位会计行政事业单位会计一、货币资金事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。1.库存现金注意：现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“
3、库存现金” 科目。 2.银行存款行政事业单位会计行政事业单位会计3.零余额账户用款额度（1）国库集中支付制度及程序国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。 行政事业单位会计行政事业单位会计（2）零余额账户用款额度的核算）零余额账户用款额度的核算事业单位设置事业单位设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目，核科目，核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的
4、算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。该科目借方登用款计划收到的零余额账户用款额度。该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。年度终了，事业单位应当依据代理银行额用款额度。年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”科目年末应无余额。科目年末应无余额。 在财政授权支付方式下，事
5、业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。按规定支用额度时，借记“事业支出”、“存货”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。 行政事业单位会计行政事业单位会计二二、短期投资短期投资1.取得时，按照实际成本入账，实际成本包括取得时，按照实际成本入账，实际成本包括购买价款以及税金、手续费等相关税费；购买价款以及税金、手续费等相关税费；2.持有期间实际收到利息时，计入持有期间实际收到利息时，计入“其他收入其他收入”；3.处置短期投资时，处置损益计入处置短期投资时，处置损益计入“其他收入其他收入”。行政事业单位会计
6、行政事业单位会计三、应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。1.财政应返还额度 财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。 行政事业单位会计行政事业单位会计 在财政直接支付方式下在财政直接支付方式下，年度终了，根据本年度财政，年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记额，借记“财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直
7、接支付”科目，贷科目，贷记记“财政补助收入财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度科目。下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记“事业支出事业支出”等科目，贷记等科目，贷记“财政应返还额度财政应返还额度财政直财政直接支付接支付”科目。科目。在财政授权支付方式下，在财政授权支付方式下，年度终了，依据代理银行提年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返财政应返还额度还额度财政授权支付财政授权支付”科目，贷记科目，贷记“零余额账户用款零余
8、额账户用款额度额度”科目，下年初恢复额度时，借记科目，下年初恢复额度时，借记“零余额账户用款零余额账户用款额度额度”科目，贷记科目，贷记“财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付”科目。科目。 行政事业单位会计行政事业单位会计 2.应收票据应收票据3.应收账款、预付账款和其他应收款应收账款、预付账款和其他应收款注意：注意：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、预付账款和其他应收款，按规定报经批的应收账款、预付账款和其他应收款，按规定报经批准后予以核销。转入待处置资产时，按照待核销的应准后予以核销。转入待处置资产时，按照待核销
9、的应收账款、预付账款和其他应收款金额，借记收账款、预付账款和其他应收款金额，借记“待处置待处置资产损溢资产损溢”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”、“预付账款预付账款”、“其他应收款其他应收款”科目。科目。报经批准予以核销时，借记报经批准予以核销时，借记“其他支出其他支出”科目，科目，贷记贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。已核销应收账款、预科目。已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他收其他收入入”科目。科目。 行政事业单位会计行政事
10、业单位会计行政事业单位会计行政事业单位会计 四四、存货存货1.事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。直接列作支出，不作为存货核算。2.盘盈的存货，计入盘盈的存货，计入“其他收入其他收入”科目。盘亏或者毁损、科目。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，借记报废的存货，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，贷记科目，贷记“存货存货”科目；报经批准予以处置时，计入科目；报经批准予以处置时，计入“其其他支出他支出”。 行政事业单位会计行政事业单位会计五五、长期投资长期投资事业单位长期投资增加和减
11、少时，应相应调整非流事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等。基金账面余额保持相等。1.长期投资的取得长期投资的取得事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金取得长期投资时，借记本作为投资成本。以货币资金取得长期投资时，借记“长期投资长期投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；同时，按照等科目；同时，按照投资成本金额，借记投资成本金额，借记“事业基金事业基金”科目，贷记科目，贷记“非流动资非
12、流动资产基金产基金长期投资长期投资”科目。科目。2.长期投资持有期间的收益长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间应采用事业单位长期投资在持有期间应采用成本法成本法核算。核算。事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，计入计入“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目。科目。3.长期投资的处置长期投资的处置行政事业单位会计行政事业单位会计六六、固定资产固定资产事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在际支付购买价款时确认为当期支出或减少专定资产的支出，在际支付购
13、买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。注意：注意：事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。的规定确定是否对固定资产计提折旧。七七、在建工程在建工程注意：注意：事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非事业单位在建工
14、程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。流动资产基金。 行政事业单位会计行政事业单位会计八八、无形资产无形资产事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。当作为无形资产核算。事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加事业单位无形资产增加或减少时，应当
15、相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。期减少无形资产对应的非流动资产基金。 行政事业单位会计行政事业单位会计【例题例题单选题单选题】事业单位如发生无法查明原因的现金事业单位如发生无法查明原因的现金溢余，下列处理中正确的是（）。溢余，下列处理中正确的是（）。A.冲减事业支出冲减事业支出B.冲减其他支出冲减其他支出C.计入其他收入计入其他收入D.计入经营收入计入经营收入 正确答案C答案解析现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。 行政事业单位会计行政事
16、业单位会计【例题多选题】下列有关事业单位资产的表述中，恰当的有（）。A.收到财政直接支付到账通知书时，借记“零余额账户用款额度”B.应收款项期末不计提坏账准备C.长期投资的账面余额与对应的非流动资产基金账面余额应保持相等D.盘盈的存货，按确定的入账价值计入“其他收入”正确答案BCD答案解析“零余额账户用款额度”用于财政授权支付方式，而非财政直接支付方式。任务任务8-2 8-2 负债负债行政事业单位会计行政事业单位会计一一、短期借款短期借款注意：注意：支付短期借款利息时，计入支付短期借款利息时，计入“其他支出其他支出”科目，科目，二二、应缴款项应缴款项事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种
17、款项，包事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。国家有关规定应当上缴的款项。1.应缴税费应缴税费2.应缴国库款应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。事业单位按规定计算确定或实际取得应缴项（应缴税费除外）。事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记国库的款项时，借记有关科目，贷记“应缴国库款应缴国库款”科目。科目。3.应缴财政
18、专户款应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。事业单位取得应缴财政专户的款项时，借记有关科专户的款项。事业单位取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记目，贷记“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目科目。 行政事业单位会计行政事业单位会计三三、应付职工薪酬应付职工薪酬四四、应付及预收款项应付及预收款项注意：注意：第一，支付银行承兑汇票的手续费时，计入第一，支付银行承兑汇票的手续费时，计入“事业支事业支出出”、“经营支出经营支出”等科目。等科目。第二，无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预第二，无法偿付或债
19、权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其它应付款，计入收账款、其它应付款，计入“其他收入其他收入”。五五、长期借款长期借款六六、长期应付款长期应付款任务任务8-3 8-3 净资产净资产 行政事业单位会计行政事业单位会计净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。基本原则：第一，事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。第二，财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。第三，非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结
20、余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。 行政事业单位会计行政事业单位会计一一、财政补助结转结余财政补助结转结余 年末事业单位支出预算完成情况不同，处理方式也有所差异，具体可能有以下情形：第一，当年支出预算工作目标已完成；第二，当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金；第三，当年支出预算由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止。1.期末结转财政补助收入和对应的财政补助支出结转入“财政补助结转”科目 2.当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金财政应返还额度、零余额账户用款额度 3.支出预算工作目标已完成
21、，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，剩余的财政补助资金 行政事业单位会计行政事业单位会计【举例举例1】213年年9月，某事业单位收到财政补助收月，某事业单位收到财政补助收入入2 500 000元，元，“事业支出事业支出”科目下科目下“财政补助支财政补助支出出”明细科目的当期发生额为明细科目的当期发生额为2 400 000元。月末，元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录如下会计分录 正确答案（1）结转财政补助收入时：借：财政补助收入2 500 000贷：财政补助结转2 500 000（2）结转财政补助支出时：
22、借：财政补助结转2 400 000贷：事业支出财政补助支出2 400 000 行政事业单位会计行政事业单位会计二二、非财政补助结转结余非财政补助结转结余 1.非财政补助结转非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。【举例】213年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金6 000 000元，为该项目发生事业支出5 600 000元。213年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该
23、事业单位应编制如下会计分录： （1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入时：借：上级补助收入6 000 000贷：非财政补助结转6 000 000（2）结转事业支出中该科研专项支出时：借：非财政补助结转5 600 000贷：事业支出非财政专项资金支出5 600 000（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时：借：非财政补助结转400 000贷：事业基金400 000 行政事业单位会计行政事业单位会计2.非财政补助结余 非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。（1）事业结余事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 （2）经营结余
24、经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。注意：如为借方余额，即为经营亏损，不予结转（3）非财政补助结余分配事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。 行政事业单位会计行政事业单位会计注意： 有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费”科目；按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”
25、科目；将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。 行政事业单位会计行政事业单位会计【例题判断题】非财政补助结转资金是事业单位除财政补助收支外的资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。（） 正确答案答案解析非财政补助结转资金是事业单位除财政补助收支外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。【例题判断题】年末事业结余和经营结余的余额均应转入非财政补助结余分配。（） 正确答案答案解析如果经营结余出现借方余额（亏损），则无需结转。 行政事业单位会计行政事业单位会计三三、事
26、业基金事业基金事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。第一，年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目；第二，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目。 行政事业单位会计行政事业单位会计四四、非流动资产基金非流动资产基金事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建上程、无形资产等非
27、流动资产或发生相关支出时予以确认。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。 行政事业单位会计行政事业单位会计五五、专用基金专用基金事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。事业单位按规定提取专用基金时，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目。按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。 行政事业单位会计行政事业单位会计 任务任务8-4 8-4 收入与支出收入
28、与支出行政事业单位会计行政事业单位会计 事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位的支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。 一、收入收入事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。行政事业单位会计行政事业单位会计【例题例题多选题多选题】下列关于收入的表述中，正确的有下列关于收入的表述中，正确的有（）。（）。A.从同级财政部门取得的基本支出补助收入，期末从同级财政部门取得的基本支出补助收入，期末应结转入应结转入“财政补助结转财政补助结转”B.事业单位取得的事业收入，期末应结转入事业单位取得的事
29、业收入，期末应结转入“事业事业结余结余” C.事业单位取得的经营收入，期末应结转入事业单位取得的经营收入，期末应结转入“经营经营结余结余”D.事业单位取得的其他收入应区分为专项资金收入事业单位取得的其他收入应区分为专项资金收入和非专项资金收入和非专项资金收入正确答案ACD答案解析事业收入应区分专项资金收入和非专项资金收入，其中专项资金收入结转至非财政补助结转。 行政事业单位会计行政事业单位会计二二、支出支出事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出或者费用，应
30、当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量行政事业单位会计行政事业单位会计【例题例题多选题多选题】下列各项支出中，期末下列各项支出中，期末均应结转入均应结转入“事业结余事业结余”科目的有（）。科目的有（）。A.事业支出事业支出B.对附属单位补助支出对附属单位补助支出C.上缴上级支出上缴上级支出D.其他支出其他支出正确答案BC答案解析事业支出期末结转时应区分为：（1）财政补助支出结转入“财政补助结转”；（2）非财政专项资金支出转入“非财政补助结转”；（3）其他资金支出（非专项）转入“事业结余”。其他支出期末结转时，专项资金支出结转至“非财政补助结 转”；非专项资金支出结转至“事业结余”。 行
31、政事业单位会计行政事业单位会计 任务任务8-5 8-5 财务报告财务报告 行政事业单位会计行政事业单位会计 事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。 事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性
32、表述。财务报表由会计报表及其附注构成。事业单位等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。表和财政补助收入支出表。资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。报表。收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。间的事业成果及其分配情况的报表。财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。补助收入、支出、结转及结余情况的报表。附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。