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1、20132013年永登县行政事业单位会计人员培训年永登县行政事业单位会计人员培训甘肃电视大学兰州分校甘肃电视大学兰州分校高级讲师赵海高级讲师赵海QQ:651707980行政事业单位会计行政事业单位会计行政事业单位会计基本理论一一会计核算的基本方法和程序二二行政事业单位资产的核算三三行政事业单位负债的核算四四行政事业单位收入的核算六六行政事业单位支出的核算七七行政事业单位净资产的核算五五行政事业单位会计基本理论一一背景知识背景知识各级政府的预算会计各级政府的预算会计各级各类行政单位的会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）各类事业单位的会计（主要规范公立的）财政总预算会计制
2、度财政总预算会计制度行政单位会计制度行政单位会计制度+有关补充规定有关补充规定事业单位会计准则事业单位会计准则现行预算会计体系现行预算会计体系及会计制度框架及会计制度框架事业单位会计制度事业单位会计制度（通用）（通用）+有关补充规定有关补充规定理论界对预算会计的理论界对预算会计的重新归类与名称的更重新归类与名称的更换换非营利组织会计非营利组织会计政府会计政府会计民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度基本体系及现行制度的基本框架基本体系及现行制度的基本框架基本体系及现行制度的基本框架基本体系及现行制度的基本框架行政事业单位会计基本理论一一背景知识背景知识会计法规制度层次会计法规制度层次会计
3、法规制度层次会计法规制度层次中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法具体准则具体准则基本准则基本准则企业会计企业会计准则准则事业单位会计准则事业单位会计准则（试行）（试行）会计基础工作规范会计基础工作规范等等事业单位会计制度事业单位会计制度（通用）（通用）行政单位会计制度行政单位会计制度特殊行业会计制度（会同制定）特殊行业会计制度（会同制定）如如中小学校会计制度中小学校会计制度财政部和行财政部和行业主管部门业主管部门全国人大全国人大财政部财政部第一层次第一层次第二层次第二层次第三层次第三层次准则指南准则指南行政事业单位会计基本理论一一背景知识背景知识行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级
4、行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级二级会二级会计单位计单位主管会主管会计单位计单位基层会基层会计单位计单位同级财政总同级财政总预算会计预算会计省财政厅总省财政厅总预算会计预算会计省教育省教育厅会计厅会计师范学师范学院会计院会计附属中附属中学会计学会计 说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的计的分级只适用于预决算编制的“两上两下两上两下”过程，预过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。行政事业单位会计基本理论一一基本理论基本理论会计本质会计本
5、质会计本质会计本质1 1会计职能会计职能会计职能会计职能2 2会计基础会计基础会计基础会计基础3 3基本假设基本假设基本假设基本假设4 4核算原则核算原则核算原则核算原则5 5 会计对象会计对象会计对象会计对象6 6 会计要素会计要素会计要素会计要素7 7 会计等式会计等式会计等式会计等式8 8行政事业单位会计基本理论一一会计本质会计本质会计本质会计本质1 1 一种一种经济管理活动经济管理活动会计职能会计职能会计职能会计职能2 2 连续、系统、完整地连续、系统、完整地核算核算和和监督监督、反映、控制政府预算、反映、控制政府预算资金的执行情况。资金的执行情况。会计基础会计基础会计基础会计基础3
6、3行政单位：行政单位：收付实现制事业单位：事业单位：非经营性业务收付实现制 经营性业务权责发生制行政事业单位会计基本理论一一基本假设基本假设基本假设基本假设4 4会计主体假设会计主体假设 持续经营假设持续经营假设核算原则核算原则核算原则核算原则5 5会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设真实性原则真实性原则 相关性原则相关性原则可比性原则可比性原则一致性原则一致性原则及时性原则及时性原则清晰性原则清晰性原则 实际成本原则实际成本原则重要性原则重要性原则配比原则配比原则专款专用原则专款专用原则不包括实行内部成本费用核算的不包括实行内部成本费用核算的事业单位。事业单位。行政事业单位会计基
7、本理论一一 会计对象会计对象会计对象会计对象6 6 行政单位会计行政单位会计的对象，就是在的对象，就是在执行单位预算过程中执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。事业单位会计事业单位会计的对象，就是的对象，就是各类事业单位业务资金各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果的取得、使用及其结果。分配和拨付资金本级收入-=未使用的资金资金来源（领拨）资金来源（领拨）资金运用（使用）资金运用（使用）资金结存（结果）资金结存（结果）拨出资金本级留用指根据国家有关规定以有偿服务指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入等形式组织的部分收入 。行
8、政事业单位会计对象的内容行政事业单位会计对象的内容行政事业单位会计基本理论一一 会计要素会计要素会计要素会计要素7 7 行政事业单位会计要素行政事业单位会计要素是对会计对象的进一步分类，是对会计对象的进一步分类，分为分为反映行政事业单位财务状况反映行政事业单位财务状况的会计要素和的会计要素和反映收支反映收支情况情况的会计要素。的会计要素。预算会计要素预算会计要素财务状况财务状况收支情况收支情况资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出支出行政事业单位会计基本理论一一 会计等式会计等式会计等式会计等式8 81 1、资产负债净资产（静态等式）、资产负债净资产（静态等式）2 2、收入支出、收入支出 净
9、资产变动额（动态等式）净资产变动额（动态等式）3 3、资产负债净资产、资产负债净资产+收入收入-支出支出4 4、资产、资产+支出支出 负债净资产负债净资产+收入收入资产部类资产部类负债部类负债部类等式等式4 4为编为编制资产负债制资产负债表的依据。表的依据。会计核算的基本方法和程序二二行政事业单位会计的基本核算方法体系行政事业单位会计的基本核算方法体系行政事业单位会计的基本核算方法体系行政事业单位会计的基本核算方法体系设置会计科目和账户确定记账方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表会计核算的基本方法和程序二二设置会计科目和账户设置会计科目和账户会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类
10、会计科目的分类1 1 会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。根据会计要素，分为根据会计要素，分为资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出五五类会计科目。类会计科目。会计科目的分级会计科目的分级会计科目的分级会计科目的分级2 2总账科目及其设置依据：总账科目及其设置依据：根据财政部颁布的会计制度设置根据财政部颁布的会计制度设置明细科目及其设置方法：明细科目及其设置方法：具体分三种情况具体分三种情况会计核算的基本方法和程序二二按照政府收支分类科目设置明细科目。如“事业支出”明细科目应参照政府收支分类科目中“支出经济分类”的“款”级科
11、目设置；按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如各种往来款项明细科目的设置；按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产、药品明细科目的设置。明细科目设置的三种情况明细科目设置的三种情况明细科目设置的三种情况明细科目设置的三种情况会计核算的基本方法和程序二二设置要求设置要求设置要求设置要求3 31 1、简明，适用，分类，编号、简明，适用，分类，编号 2 2、会计科目与预算科目相适应、会计科目与预算科目相适应3 3、会计科目名称和核算内容应统一一致。、会计科目名称和核算内容应统一一致。使用要求使用要求使用要求使用要求4 41 1、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变、财政部制订统一
12、的会计科目编码，各单位不得随意变更或打乱重编；更或打乱重编；2 2、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称；不得只填编码，不填名称；3 3、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；4 4、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根据需要自行设置。据需要自行设置。会计核算的基本方法和程序二二账户结构账户结构账户结构账户结构5 5资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX
13、增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资
14、 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 会计核算的基本方法和程序二二结 余减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系X
15、XXXXX结 余减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX会计核算的基本方法和程序二二收入账户和支出账户期末一般没有余额会计核算的基本方法和程序二二 行政与事业会计科目的比较行政与事业会计科目的比较行政与事业会计科目的比较行政与事业会计科目的比较6 6对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目名称、核算内名称、核算内容和使用方法容和使用方法完全
16、相同的会完全相同的会计科目计科目现金现金现金现金银行存款银行存款银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额固定资产固定资产固定资产固定资产应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入固定基金固定基金固定基金固定基金
17、其他收入其他收入其他收入其他收入结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建名称、内容和使用方法完全相同的科目名称、内容和使用方法完全相同的科目名称、内容和使用方法完全相同的科目名称、内容和使用方法完全相同的科目会计核算的基本方法和程序二二对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目名称有区别、核算内名称有区别、核算内容和使用方法基本相容和使用方法基本相同的会计科目同的会计科目暂付款暂付款其他应收款其他应收款库存材料库存材料材料材料暂存款暂存款其他应付款其他应付款预算外资金收入预算外资金收入财政专户返还收入财政专户返还收入事业收入事业收入名称不同、内容和
18、使用方法完全相同的科目名称不同、内容和使用方法完全相同的科目名称不同、内容和使用方法完全相同的科目名称不同、内容和使用方法完全相同的科目会计核算的基本方法和程序二二对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目总账科目总账科目明细科目明细科目总账科目总账科目名称相近（或不名称相近（或不同），但核算内同），但核算内容及方法不同的容及方法不同的会计科目（主要会计科目（主要表现在专项资金表现在专项资金的核算）的核算）拨入经费拨入经费拨入正常经费拨入正常经费财政补助收入财政补助收入拨入专项经费拨入专项经费拨入专款拨入专款拨出经费拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费拨出
19、经费拨出经费拨出专项经费拨出专项经费拨出专款拨出专款经费支出经费支出经常性支出经常性支出事业支出事业支出专项资金支出专项资金支出专款支出专款支出结余结余经常性结余经常性结余事业结余事业结余专项资金结余专项资金结余对冲结转（无科目）对冲结转（无科目）有价证券有价证券对外投资对外投资名称相似或相同、内容及方法有区别的科目名称相似或相同、内容及方法有区别的科目名称相似或相同、内容及方法有区别的科目名称相似或相同、内容及方法有区别的科目会计核算的基本方法和程序二二确定记账方法确定记账方法借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法1 1非财政性资金的调剂非财政性资金的调剂经营性活动经营性活动专用基金专用基
20、金结余分配结余分配会计核算的基本方法和程序二二事业有、行政没有的经济业务事业有、行政没有的经济业务试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡2 2会计核算的基本方法和程序二二方法：（方法：（2 2种）种）（1 1）发生额试算平衡法：）发生额试算平衡法：公式：全部账户的借方本期发生额合计公式：全部账户的借方本期发生额合计 =全部账户的贷方本期发生额合计全部账户的贷方本期发生额合计（2 2）余额试算平衡法：）余额试算平衡法：公式：公式：全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计 =全部账户的贷方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计实务操作：实务操作：一般通过编制试算平衡表来进行。一般通过编制试算
21、平衡表来进行。A A、将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制。、将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制。B B、将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表。、将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表。平行登记平行登记平行登记平行登记3 3会计核算的基本方法和程序二二要求：要求：1 1、两者登账的原始依据应当相同；、两者登账的原始依据应当相同；2 2、记账方向应当一致；、记账方向应当一致；3 3、金额应当相等；、金额应当相等；4 4、登记会计期间一致；、登记会计期间一致；数量关系：公式数量关系：公式总分类账户的本期发生额总分类账户的本期发生额=所属明细分类账户的本期发生额合计所属明细分类账
22、户的本期发生额合计总分类账户的期末余额总分类账户的期末余额 =所属明细分类账户的期末余额合计所属明细分类账户的期末余额合计会计核算的基本方法和程序二二填制与审核会计凭证填制与审核会计凭证凭证审核要点凭证审核要点凭证审核要点凭证审核要点内容填写是否完整；内容填写是否完整；数字计算是否正确；数字计算是否正确；相关手续是否完备；相关手续是否完备；经济内容是否符合预算等。经济内容是否符合预算等。注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的问题，即会计先作记账凭证，经稽核后再由出纳办理收付业
23、务。会计核算的基本方法和程序二二登记会计账簿登记会计账簿账簿的种类账簿的格式账簿的外表形式账簿的启用登记账簿的要点会计核算的基本方法和程序二二账务处理程序账务处理程序行政事业单位资产的核算三三行政单位资产的核算行政单位资产的核算货币资金货币资金资产的内容资产的内容总账科目总账科目非流动资产非流动资产流动资产流动资产存货存货应收及暂付应收及暂付有价证券有价证券银行存款银行存款固定资产固定资产现金现金库存材料库存材料暂付款暂付款财政国库支付制度改革后新增“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”行政单位资产的内容及科目行政单位资产的内容及科目行政单位资产的内容及科目行政单位资产的内容及科目行政事业
24、单位资产的核算三三现金的核算现金的核算现金的核算现金的核算1 1（一）现金管理内容（一）现金管理内容1 1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。钱，出纳管钱不管账的内部控制。2 2、遵守现金使用范围：共、遵守现金使用范围：共8 8条，条，结算起点结算起点10001000元元3 3、严格现金收付手续、严格现金收付手续 4 4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-53-5天，天，最多不超过最多不超过1515天的日常零星开支天的日常零星开支5 5、不得坐支现金、不得坐支现金6
25、 6、如实反映现金库存现金情况、如实反映现金库存现金情况7 7、账户的日常管理：通过、账户的日常管理：通过“现金日记账现金日记账”对现金收对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。日清月结，账款相符。行政事业单位资产的核算三三（二）主要会计账务处理（二）主要会计账务处理a a、从银行提取现金、从银行提取现金：（根据：（根据“支票存根支票存根”所记载金额）所记载金额）借：现金（借：现金（+）贷：银行存款（）贷：银行存款（）将现金存入银行将现金存入银行：（根据：（根据“进账单第一联进账单第一联”）借：银行存款（借：银
26、行存款（+）贷：现金（）贷：现金（）例：（例：（1 1）某行政单位）某行政单位1010月月5 5日从银行提取现金日从银行提取现金500500元。元。借：现金借：现金500500贷：银行存款贷：银行存款500500（2 2）1010月月1212日，用现金日，用现金120120元购买办公用品。元购买办公用品。借：经费支出借：经费支出 120120 贷：现金贷：现金 120120行政事业单位资产的核算三三b b、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金 借：暂付款借：暂付款 xxxxxx（+）贷：现金（贷：现金（-）收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结
27、算时：收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：当多借退回时：当多借退回时：借：现金（按实际收回剩余现金）借：现金（按实际收回剩余现金）经费支出经费支出xxxxxx（按应实际报销金额）（按应实际报销金额）贷：暂付款贷：暂付款xxxxxx（按实际借出现金）（按实际借出现金）当少借多补时：当少借多补时：借：经费支出借：经费支出xxxxxx（按应实际报销金额）（按应实际报销金额）贷：暂付款贷：暂付款xxxxxx（按实际借出现金）（按实际借出现金）现金（按实际超出金额补付）现金（按实际超出金额补付）行政事业单位资产的核算三三c c、现金盘亏时：、现金盘亏时：借：暂付款借：暂付款-现金短缺现金短缺
28、 贷：现金贷：现金 报经批准转销时报经批准转销时：借：现金借：现金-过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿）过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿）贷：暂付款贷：暂付款-现金短缺现金短缺 或或 借：经费支出（工作失误造成作经费支出）借：经费支出（工作失误造成作经费支出）贷：暂付款贷：暂付款-现金短缺现金短缺行政事业单位资产的核算三三d d、现金盘盈时：、现金盘盈时：借：现金借：现金 贷：暂存款贷：暂存款-现金长余（溢余）现金长余（溢余）报经批准转销时报经批准转销时：属错收退回时：属错收退回时：借：暂存款借：暂存款-现金长余（溢余）现金长余（溢余）贷：贷：现金现金属无主款时：属无主款时：借：暂存款借
29、：暂存款-现金长余（溢余）现金长余（溢余）贷：贷：应缴预算款应缴预算款行政事业单位资产的核算三三银行存款核算银行存款核算银行存款核算银行存款核算2 2（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理1 1、银行存款户的开立；、银行存款户的开立；2 2、银行转账结算方式；、银行转账结算方式；支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付共款、托收承付共7 7种结算方式种结算方式3 3、银行存款结算纪律：、银行存款结算纪律：不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；账户必须足够的资金保证支付
30、，不准签发空头支票或其他远期账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。支付的凭证，不准套取银行信用等。4 4、账户的日常管理：、账户的日常管理：“银行存款日记账银行存款日记账”“”“银行对账单银行对账单”并按月编制并按月编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”进行调节进行调节行政事业单位资产的核算三三（二）主要会计账务处理（二）主要会计账务处理从银行提取现金从银行提取现金：（根据：（根据“支票存根支票存根”所记载金额）所记载金额）借借 ：现金：现金贷贷 ：银行存款：银行存款将现金存入银行将现金存入银行：（根据：（根据“进账单第一联进账单第一联”）
31、借借 ：银行存款：银行存款 贷：现金贷：现金例：例：1 1、某行政单位、某行政单位2020年年1 1月份发生如下会计事项：月份发生如下会计事项：（1 1）1 1月月3 3日，收到上级拨入经费日，收到上级拨入经费15000001500000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 15000001500000 贷：拨入经费贷：拨入经费 15000001500000行政事业单位资产的核算三三（2 2）l l月月5 5日，用银行存款日，用银行存款 5000050000元拨给其下属单位。元拨给其下属单位。借：拨出经费借：拨出经费 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 0
32、0050 000（3 3）1 1月月1212日，收到财政部门拨入专项经费日，收到财政部门拨入专项经费200000200000元，并存元，并存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：拨入经费贷：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费 200 000200 000（4 4）l l月月1313日，从银行转拨下属单位专项资金日，从银行转拨下属单位专项资金6000060000元。元。借：拨出经费借：拨出经费拨出专项经费拨出专项经费 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000（5 5）l l月月1414日，收到应缴预算款日，收到应缴预算款800008
33、0000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 80 00080 000行政事业单位资产的核算三三（6 6）1 1月月1515日，收到海外友人赞助资金日，收到海外友人赞助资金500000500000元人民币，元人民币，存人银行。存人银行。借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：其他收入捐赠收入贷：其他收入捐赠收入 500 000500 000（7 7）1 1月月1818日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、书桌等办公用品，共计书桌等办公用品，共计3000300
34、0元。元。借：经费支出差旅费借：经费支出差旅费 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000（8 8）1 1月月2525日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支付预付款付预付款 60 00060 000元。元。借：暂付款借：暂付款 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000行政事业单位资产的核算三三有价证券的核算有价证券的核算有价证券的核算有价证券的核算3 3 指行政单位指行政单位用结余资金购买的国债用结余资金购买的国债；按照取得时的实际成本入账按照取得时的实际成本入账；兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价兑付
35、、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收入值的差额，计入当期收入；有价证券的；有价证券的利息在实利息在实际收到时确认为其他收入际收到时确认为其他收入。1 1、按国家规定只能购买、按国家规定只能购买“国库券国库券”，不能购买股票。，不能购买股票。2 2、购买、购买“国库券国库券”的现金来源只能使用国家规定其的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。3 3、购买的、购买的“国库券国库券”应作为货币资金妥善保管，保应作为货币资金妥
36、善保管，保证账劵相符。证账劵相符。4 4、各单位购买的、各单位购买的“国库券国库券”都作为有价证券库存处都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。理，不能作为支出数报销。行政事业单位资产的核算三三相关管理规定相关管理规定相关管理规定相关管理规定行政事业单位资产的核算三三 例：例：按规定动用经费结余资金购买国库券按规定动用经费结余资金购买国库券8 8万元，以转账万元，以转账方式支付。方式支付。借：有价证券借：有价证券国库券国库券 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000 以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金100100万万
37、元，利息收入元，利息收入3 3万元。万元。借：银行存款借：银行存款 10300001030000 贷：有价证券贷：有价证券国库券国库券 10000001000000 其他收入其他收入 3000030000暂付款的核算暂付款的核算暂付款的核算暂付款的核算4 4行政事业单位资产的核算三三 暂付款，指与其他单位，所属单位或本单位暂付款，指与其他单位，所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账。生数额记账。要严格控制、健全手续、及时清理，属于临要严格控制、健全手续、及时清理，属于临时性往来借欠款要及时结算，时性往来借欠款要及时结算，不
38、得长期挂账不得长期挂账。注意：职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。某职工调动工作，领用调遣费某职工调动工作，领用调遣费1 5001 500元，在调入单位凭元，在调入单位凭 据据报销，实际花销报销，实际花销1 4001 400元。元。调出单位：调出单位：借：经费支出借：经费支出经常性支出（公用支出经常性支出（公用支出差旅费）差旅费）1 5001 500 贷：现金贷：现金 1 500 1 500 调入单位：调入单位：借：现金借：现金 100 100 贷：经费支出贷：经费
39、支出经常性支出（公用支出经常性支出（公用支出差旅费）差旅费）100 100 例例:存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算5 5行政事业单位资产的核算三三 （一）相关规定（一）相关规定 主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。办公。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过经过“库存材料库存材料”科目。科目。存货取得时存货取得时，应当按照实际成本记账应当按照实际成本记账。以。以购买价作为入购买价作为入账价格账价格，差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列入有差旅费、运杂费不计入库
40、存材料价格，直接列入有关支出科目核算关支出科目核算。存货发出时存货发出时，可以根据实际情况选择，可以根据实际情况选择先进先出、加权平先进先出、加权平均法均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。等方法，确定当期发出存货的实际成本。行政事业单位资产的核算三三（二）主要账务处理（二）主要账务处理1 1、行政单位现款购入材料时、行政单位现款购入材料时借：库存材料借：库存材料贷：银行存款贷：银行存款/现金现金 2 2、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时借：经费支出借：经费支出贷：银行存款贷：银行存款/现金现金3 3、行政单位以预付款项形式购买材料时、行政单位以
41、预付款项形式购买材料时a a、借：暂付款、借：暂付款贷：银行存款贷：银行存款/现金现金行政事业单位资产的核算三三 b b、行政单位收到材料入库存时、行政单位收到材料入库存时 借：库存材料借：库存材料贷：暂付款贷：暂付款银行存款银行存款 4 4、行政单位赊购材料时、行政单位赊购材料时a a、借：库存材料、借：库存材料贷：暂存款贷：暂存款b b、行政单位支付材料价款时、行政单位支付材料价款时 借：暂存款借：暂存款贷：银行存款贷：银行存款行政事业单位资产的核算三三 5 5、库存材料盘亏时、库存材料盘亏时借：经费支出借：经费支出贷：库存材料贷：库存材料6 6、库存材料盘盈时、库存材料盘盈时借：库存材料
42、借：库存材料贷：经费支出贷：经费支出例：例：某行政单位购入办公用材料一批，价款某行政单位购入办公用材料一批，价款1000010000元，发元，发生运杂费生运杂费600600元。以银行存款支付。元。以银行存款支付。借：库存材料借：库存材料 1000010000 经费支出经费支出 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1060010600行政事业单位资产的核算三三 本月领用办公用品，按加权平均法计算实际成本为本月领用办公用品，按加权平均法计算实际成本为600600元。元。借：经费支出借：经费支出 600600 贷：库存材料贷：库存材料 600600某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：盘盈甲材料
43、某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：盘盈甲材料2020千千克，单价克，单价1515元；盘亏乙材料元；盘亏乙材料1010千克，单价千克，单价5 5元。已报经单位领元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。导批准，作为增加或减少当期支出处理。盘盈甲材料时盘盈甲材料时：借：库存材料借：库存材料甲材料甲材料 300 300 贷：经费支出贷：经费支出 300300 盘亏乙材料时盘亏乙材料时：借：经费支出借：经费支出 5050 贷：库存材料贷：库存材料乙材料乙材料 5050行政事业单位资产的核算三三固定资产核算固定资产核算固定资产核算固定资产核算6 6（一）相关规定（一）相关规定 指使用年限在
44、一年以上，单位价值在规定的标准以上，指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。一般分为六类：一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产文物和陈列品、图书、其他固定资产等。等。一般设备单位价值在一般设备单位价值在500500元（含）以上，专用设备单元（含）以上，专用设备单位价值在位价值在800800元（含）以上，单位价值虽然不足规定标准，元（含）以上，单位价值虽然不足规定标准，但但耐用时间在一年以上的大批同类资产耐用时间在一年以上的大批
45、同类资产，应当作为固定资，应当作为固定资产核算。产核算。行政事业单位资产的核算三三固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财务部门财物管理部门财物管理部门财物使用部门财物使用部门总分类账总分类账一级明细账一级明细账二级明细账二级明细账卡片卡片副本副本金额控制金额控制数量控制数量控制实物控制实物控制正本正本行政事业单位资产的核算三三固定资产计价固定资产计价：购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账；运杂费、保险费、安装费、车辆购置附
46、加费记账；自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账；出记账；在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产；入后的净增加值，增记固定资产；接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当
47、记入固定资产价值；入固定资产价值；无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账；无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账；盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；行政事业单位资产的核算三三 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整；价值记账，待确定实际价值后，再进行调整；购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值；购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值；已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动
48、：根据国家规定对固定资产价值重新估价；根据国家规定对固定资产价值重新估价；增加补充设备或改良装置的；增加补充设备或改良装置的；将固定资产的一部分拆除的；将固定资产的一部分拆除的；根据实际价值调整原来暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的；发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。行政单位固定资产核算特点：固定资产不计提折旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。行政单位的固定资产应当按照取得或购建的实际成本记账。行政事业单位资产的核算三三（二）主要账务处理（二）主要账务处理 1 1、购置固定资产时、购置固定资产时借：经费支出借：经费支出XXXX贷：银行存款贷
49、：银行存款同时：借：固定资产同时：借：固定资产XXXX贷：固定基金贷：固定基金2 2、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：借：固定资产借：固定资产XXXX贷：固定基金贷：固定基金 若接受捐赠过程中另发生的运杂费若接受捐赠过程中另发生的运杂费A A等等：借：经费支出借：经费支出设备购置费设备购置费A A贷：银行存款贷：银行存款A A同时，借：固定资产同时，借：固定资产XXXX（价值（价值A A）贷：固定基金贷：固定基金行政事业单位资产的核算三三3 3、固定资产减少的核算、固定资产减少的核算（1 1）转让固定资产，按实际收到的价款时：转让固定资产，按实际收
50、到的价款时：借：银行存款借：银行存款贷：其他收入转让收入贷：其他收入转让收入同时，借：固定基金（原始入账价值）同时，借：固定基金（原始入账价值）贷：固定资产贷：固定资产XXXX（原始入账价值）（原始入账价值）4 4、固定资产的报废、毁损核算、固定资产的报废、毁损核算（1 1）注销所报废的固定资产原始价值时）注销所报废的固定资产原始价值时借：固定基金（原始入账价值）借：固定基金（原始入账价值）贷：固定资产贷：固定资产XXXX（原始入账价值）（原始入账价值）（2 2）同时收回残值收入）同时收回残值收入借：银行存款借：银行存款贷：其他收入变价收入贷：其他收入变价收入行政事业单位资产的核算三三（3 3