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1、或有事项或有事项本章重点本章重点 1、预计负债的确认条件、预计负债的确认条件 2、预计负债的计量原则、预计负债的计量原则 3、亏损合同和重组形成的或有事项的处理、亏损合同和重组形成的或有事项的处理 本章难点本章难点 1、或有负债与预计负债的理解、或有负债与预计负债的理解 2、预计负债账务处理、预计负债账务处理 一、不确定性及其概率一、不确定性及其概率 可能性可能性 概概 率率 相关资产相关资产 相关义务相关义务基本确定基本确定(95%,100%) 确认确认 确认确认很可能很可能 (50%,95% 不确认不确认,需披露需披露 确认确认(预计负债预计负债)可能可能 (5%,50% 不确认不确认,也
2、不披露也不披露 不确认不确认,要披露要披露 极小可能极小可能(0%,5% 不确认不确认,也不披露也不披露 不确认不确认,一般不披露一般不披露 (或有资产或有资产) （或有负债）（或有负债） 一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征 特征：特征： 1、或有事项是过去交易或事项形成的、或有事项是过去交易或事项形成的 2、或有事项具有不确定性、或有事项具有不确定性 3、或有事项的结果只能由未来发生的事项、或有事项的结果只能由未来发生的事项决定决定 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、担保、产品质量保证（含产品安全保
3、证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。等。第一节或有事项的特征第一节或有事项的特征案例案例 （判断题）在会计上，凡是具有不确定性（判断题）在会计上，凡是具有不确定性的事项均属于或有事项。（的事项均属于或有事项。（ ） 【答案答案】案例案例 （判断题）或有事项的原因和结果都具有（判断题）或有事项的原因和结果都具有不确定性。（不确定性。（ ） 【答案答案】案例案例 下列各项中，正确的有（）。下列各项中，正确的有（）。A.或有负债由过去交易或事项形成或有负债由过去交易或事项形成B.或有负债只能是潜在义务或有负债只能是潜在义务C.或有事项必然形成或有负债
4、或有事项必然形成或有负债D.或有负债有可能转化成预计负债或有负债有可能转化成预计负债 答案：答案：AD 案例案例 债务重组采用修改其他债务条件且涉及或债务重组采用修改其他债务条件且涉及或有条件时，债务人的或有应付金额属于或有条件时，债务人的或有应付金额属于或有事项。（有事项。（ ） 【答案答案】 一、或有事项的确认一、或有事项的确认 （一）与或有事项有关的义务（一）与或有事项有关的义务 1、预计负债、预计负债：确认条件有三个：确认条件有三个： （1）该项义务为企业承担的现时义务）该项义务为企业承担的现时义务 （2）履行该项义务很可能导致经济利益流出企）履行该项义务很可能导致经济利益流出企业；业
5、； （3）该项义务的金额能够可靠地计量。）该项义务的金额能够可靠地计量。 2、或有负债：、或有负债：不确认：不确认： 如果与或有事项有关的义务不同时符合以上三个如果与或有事项有关的义务不同时符合以上三个条件，则将其称为或有负债，因此，或有负债不条件，则将其称为或有负债，因此，或有负债不确认。确认。第二节或有事项的确认和计量第二节或有事项的确认和计量 案例（案例（2007） 企业固定资产的预计报废清理费用，可作企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（并确认为预计负债。（ ） 答案：答案： 案例案例 （判断
6、题）对特定企业而言，凡是与或有（判断题）对特定企业而言，凡是与或有事项相关的义务均应确认为负债。（事项相关的义务均应确认为负债。（ ） 【答案答案】案例案例 下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能只有对本单位产
7、生不利影响的事项，才能作为或有事项作为或有事项E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项作为或有事项 答案：答案：C 案例案例 或有负债根本就不存在设置科目、编制分或有负债根本就不存在设置科目、编制分录、填列报表的问题，充其量只在报表附录、填列报表的问题，充其量只在报表附注中予以披露。（注中予以披露。（ ） 【答案答案】 （二）与或有事项有关的资产（二）与或有事项有关的资产：或有或有资产资产（不确认）（不确认） 或有资产是指过去交易或事项形成的潜在或有资产是指过去交易或事项形成的潜在资产、其存在须通过未来不确定事项的发资产、其存在须通过未来不确定事
8、项的发生或不发生予以证实。生或不发生予以证实。 案例案例 根据根据企业会计准则企业会计准则或有事项或有事项的规的规定，下列表述中，正确的是（定，下列表述中，正确的是（ ）。）。 A或有负债均应予以确认或有负债均应予以确认 B或有负债只有符合一定条件才能确认或有负债只有符合一定条件才能确认 C或有负债均应予以披露或有负债均应予以披露 D或有资产只有符合一定条件才予以披露或有资产只有符合一定条件才予以披露 答案：答案：D案例案例 （判断题）（判断题）A A公司于公司于9 9月份状告月份状告B B公司侵犯了公司侵犯了自己拥有的专利权，但截止当年年末，法自己拥有的专利权，但截止当年年末，法院尚未做出结
9、论，则院尚未做出结论，则A A公司存在了一项或有公司存在了一项或有资产。（资产。（ ） 【答案答案】案例案例 或有资产的金额即使能够可靠地计量，也或有资产的金额即使能够可靠地计量，也不能编制会计分录。（不能编制会计分录。（ ） 【答案答案】 二、或有事项的计量二、或有事项的计量 （一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定 1、如果存在一个连续范围，且该范围内各种结、如果存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同：果发生的可能性相同：则最佳估计数应是该范围则最佳估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。的上、下限金额的平均数。 2、如果不存在一个连续范围，或者该范围内各如果不存在一个连
10、续范围，或者该范围内各种结果发生的可能性不同：种结果发生的可能性不同： （1）或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的）或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；金额确定； （2）或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生）或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。涉及多个项目的的金额及其发生概率计算确定。涉及多个项目的或有事项主要有对售出商品提供质量保证。或有事项主要有对售出商品提供质量保证。案例案例 （单选题）某公司因某项未决诉讼而存在（单选题）某公司因某项未决诉讼而存在赔款的可能性，经咨询有关专家，绝大多赔款的可能性，经咨询有关专家，绝大多数专家认为赔款金额应在数
11、专家认为赔款金额应在8000-100008000-10000元之元之间。则最佳估计数为（间。则最佳估计数为（ ）元。）元。 A.8000A.8000B.9000B.9000C.10000C.10000D.18000D.18000 【答案答案】B B案例案例 （单选题）某公司因某项未决诉讼而存在（单选题）某公司因某项未决诉讼而存在赔款的可能性，经咨询有关专家，大多数赔款的可能性，经咨询有关专家，大多数专家认为赔款金额应为专家认为赔款金额应为80008000元，少数专家元，少数专家认为赔款金额应为认为赔款金额应为1000010000元。则最佳估计数元。则最佳估计数为（为（ ）元。）元。 A.800
12、0A.8000B.9000B.9000C.10000C.10000 D.18000 D.18000 【答案答案】A A 例：例：2007年，甲公司销售收入为年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的的修理费为销售收入的1；而如果出现较大的质；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的量问题，则
13、须发生的修理费为销售收入的2。据。据预测，本年度已售产品中，有预测，本年度已售产品中，有80不会发生质量问不会发生质量问题，有题，有15将发生较小质量问题，有将发生较小质量问题，有5将发生较将发生较大质量问题。据此，大质量问题。据此，2007年年末甲公司应确认的负年年末甲公司应确认的负债金额为债金额为10001511000522.5万元万元 （二）预期补偿额的确定（二）预期补偿额的确定 预期可获得的补偿只能在预期可获得的补偿只能在基本确认基本确认能够收能够收到时，作为到时，作为资产单独资产单独确认，确认的金额确认，确认的金额不不能超过能超过预计负债的账面价值。预计负债的账面价值。 对或有事项的
14、计量，应注意诉讼费的说法。对或有事项的计量，应注意诉讼费的说法。案例案例 （判断题）某公司因一或有事项同时符合（判断题）某公司因一或有事项同时符合三个条件而确认了三个条件而确认了7000元的预计负债，该元的预计负债，该或有事项所需支出预期可从第三方获得或有事项所需支出预期可从第三方获得5000元补偿，而且很可能收回。则该公司元补偿，而且很可能收回。则该公司应当确认应当确认5000元的资产。（元的资产。（ ） 【答案答案】案例案例 （判断题）某公司因一或有事项同时符合（判断题）某公司因一或有事项同时符合三个条件而确认了三个条件而确认了70007000元的预计负债，该元的预计负债，该或有事项所需支
15、出预期可从第三方获得或有事项所需支出预期可从第三方获得50005000元补偿，而且基本确定能够收回。则元补偿，而且基本确定能够收回。则该公司应当确认该公司应当确认20002000元的预计负债。（元的预计负债。（ ） 【答案答案】案例 一桩经济案件，一桩经济案件，A公司很可能发生赔偿支出，赔偿公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在金额在80100万元之间，万元之间，A公司需承担诉讼费公司需承担诉讼费2万万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿元。如果败诉，将获得保险公司赔偿50万元。万元。 （1）确认预计负债：）确认预计负债： 借：营业外支出借：营业外支出 90 管理费用管理费用 2 贷：预计负债贷：预计
16、负债 92 （2）确认预期可获得的补偿）确认预期可获得的补偿 借：其他应收款借：其他应收款 50 贷：营业外支出贷：营业外支出 50 一桩经济案件，一桩经济案件，A公司很可能发生赔偿支出，公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在赔偿金额在80100万元之间，万元之间，A公司需承公司需承担诉讼费担诉讼费2万元。如果败诉，将获得保险公万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿司赔偿100万元。万元。 （1）确认预计负债：）确认预计负债： 借：营业外支出借：营业外支出 90 管理费用管理费用 2 贷：预计负债贷：预计负债 92 （2）确认预期可获得的补偿）确认预期可获得的补偿 借：其他应收款借：其他应收款 92
17、贷：营业外支出贷：营业外支出 92 A公司于公司于2007年年10月受到月受到B公司的起诉，公司的起诉，B公司声称公司声称A公司侵犯了公司侵犯了B公司的软件版权，要求公司的软件版权，要求A公司予以赔公司予以赔偿，赔偿金额为偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，万元。在应诉过程中，A公司发公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承公司应当承担连带责任，对担连带责任，对A公司予以赔偿。公司予以赔偿。A公司在年末编公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师制会计
18、报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在公司予以赔偿的可能性在50以以上，最有可能发生的赔偿金额为上，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从万元；从C公司公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为额为22万元。在上述情况下，万元。在上述情况下，A公司在年末应确认公司在年末应确认的负债和资产分别是（的负债和资产分别是（ ）。）。 A20万元和万元和20万元万元 B20万元和万元和22万元万元 C30万元和万元和22万元万元 D30万元和万元和20万元万元 答案：答案： A （三）预计负债计量需要
19、考虑的其他因素（三）预计负债计量需要考虑的其他因素 1、风险和不确定性、风险和不确定性 2、货币时间价值、货币时间价值 3、未来事项、未来事项 4、资产负债表日对预计负债账面价值的复核、资产负债表日对预计负债账面价值的复核 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（重点掌握）价值进行调整。（重点掌握）第三节或有事项会计处理原则的运用第三节或有事项会计处理原则的运用 一、未决诉讼或未决仲裁 如果确认：如果确认： 借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 营业外
20、支出营业外支出赔偿支出赔偿支出 贷：预计负债贷：预计负债 二、债务担保 三、产品质量保证 1 1、计提时：、计提时： 2 2、发生时：、发生时： 借：销售费用借：销售费用 借：预计负债借：预计负债 贷：预计负债贷：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金 等等案例案例 （单选题）某公司（单选题）某公司“预计负债预计负债AA产品质产品质量或安全保证量或安全保证”科目科目20072007年年6 6月月3030日的余额日的余额为为15001500元，元，A A产品的保修期于产品的保修期于20072007年年8 8月月3131日结束。则日结束。则8 8月末，该科目余额为（月末，该科目余
21、额为（ ）元。元。 A.0A.0B.1500B.1500（贷方）（贷方）C.1500C.1500（借）（借）D.D.以上均不是以上均不是 【答案答案】A A案例案例 甲公司为甲公司为2008年新成立的企业。年新成立的企业。2008年该年该公司分别销售公司分别销售A、B产品产品1万件和万件和2万件，销万件，销售单价分别为售单价分别为100元和元和50元。公司向购买者元。公司向购买者承诺提供产品售后承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的计保修期内将发生的保修费在销售额的2%8%之间。之间。2008年实际发生保修费年实际发生保修费1万万元。假定无
22、其他或有事项，则甲公司元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表年年末资产负债表“预计负债预计负债”项目的金项目的金额为（）万元。额为（）万元。A.3B.9C.10D.15 【答案答案】B 四、亏损合同四、亏损合同 如果如果合同的存货不存在合同的存货不存在，执行合同估计，执行合同估计将要发生的损失，将要发生的损失，属于亏损合同属于亏损合同； 如果如果合同的存货存在合同的存货存在，执行合同估计将，执行合同估计将要发生的损失，要发生的损失，不属于亏损合同，不属于亏损合同，计提计提存货跌价准备。存货跌价准备。案例案例 某公司某公司 207 年年 1 月采用经营租赁方式租入月采用经营租赁
23、方式租入生产线生产产品，租赁期生产线生产产品，租赁期 3 年，年租金年，年租金100万万元，生产的产品预计每年均可获利。元，生产的产品预计每年均可获利。208 年年 12 月，市政规划要求公司迁址，加之宏观政月，市政规划要求公司迁址，加之宏观政策调整该公司决定停产上述产品，原经营租赁策调整该公司决定停产上述产品，原经营租赁合同为不可撤销合同，还要持续合同为不可撤销合同，还要持续 1 年，生产线年，生产线无法转租给其他单位。此时，该公司执行原经无法转租给其他单位。此时，该公司执行原经营租赁合同发生的费用很可能超过预期获得的营租赁合同发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，该租赁合同变为亏损合同，
24、应当在经济利益，该租赁合同变为亏损合同，应当在 208 年年 12月月 31 日根据未来期间（日根据未来期间（209 年）年）应支付的租金确认预计负债。应支付的租金确认预计负债。案例案例 凡亏损合同，一定会形成现时义务，而且凡亏损合同，一定会形成现时义务，而且该义务的金额一定会很可能引起经济利益该义务的金额一定会很可能引起经济利益流出企业，因而应当确认为预计负债。流出企业，因而应当确认为预计负债。（ ） 【答案答案】案例案例 关于或有事项，下列说法中正确的是关于或有事项，下列说法中正确的是（）。（）。A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事
25、项确认预计负债同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债规定的，应当确认为预计负债B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债为预计负债C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债企业应当就未来经营亏损确认预计负债D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债确认预计负债 【答案答案】A 案例案例 （2007年单选题）年单选题）2007年年1月月2日，甲公司与日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生方式租入乙公司一台
26、机器设备，专门用于生 产产M产品，租赁期为产品，租赁期为5年，年租金为年，年租金为120万元。万元。因因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自甲公司自2009年年1月月1日起停止生产该产品，日起停止生产该产品，当日当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为年度利润总额的影响为( )万元。万元。 A.0B.120C.240D.360 【答案答案】D案例案例 A A公司两年前采用经营租赁方式租入机器一台用于生产公司两年前采用经营租赁方式租入机器一台用于生产甲产品，租赁
27、期甲产品，租赁期3 3年。根据租赁合同规定，年。根据租赁合同规定，A A公司每年应公司每年应支付租金支付租金1010万元，租赁合同不可撤销。万元，租赁合同不可撤销。20072007年年1212月月3131日，日，由于市场规划需要由于市场规划需要A A公司不得不停止生产甲产品，拆迁公司不得不停止生产甲产品，拆迁甲产品生产车间，但仍需承担一年的租金支付义务，而甲产品生产车间，但仍需承担一年的租金支付义务，而且预计继续执行且预计继续执行 该租赁合同不可避免的要发生的费用该租赁合同不可避免的要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益。则下列关于很可能超过预期获得的经济利益。则下列关于A A公司的公司的说
28、法中，正确的说法有（说法中，正确的说法有（ ）。）。 A A存在一项或有事项存在一项或有事项B B应当确认一项或有负债应当确认一项或有负债 C C应当确认应当确认1010万元的预计负债万元的预计负债 D D该租赁合同已转变为亏损合同该租赁合同已转变为亏损合同 【答案答案】ACDACD （五）重组业务（五）重组业务 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。下列情况同时存在时，应当确认为预计负债。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉）有详细、正式的重组计划，包括
29、重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。 （2）该重组计划已对外公告。）该重组计划已对外公告。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。案例案例 当重组义务满足或有事项确认的三个条件当重组义务满足或有事项确认的三个条件时，企业应当将该重组义务确认为预计负时，企业应当
30、将该重组义务确认为预计负债，并按照与重组有关的直接支出确定预债，并按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。（计负债的金额。（ ） 【答案答案】案例案例 企业管理层或董事会在资产负债表日前作企业管理层或董事会在资产负债表日前作出的重组决定，属于或有事项。（出的重组决定，属于或有事项。（ ） 【答案答案】案例案例 下列各项支出中，属于重组直接支出的有下列各项支出中，属于重组直接支出的有（ ）。）。 A A自愿遣散支出自愿遣散支出 B B剩余职工的再培训费剩余职工的再培训费 C C将不再使用的厂房的租赁撤销费将不再使用的厂房的租赁撤销费 D D当自愿遣散目标未满足时可能发生的强当自愿遣散目标未满足时可能发生的强制遣散支出制遣散支出 【答案答案】ACDACD案例案例 当重组义务满足或有事项确认的三个条件当重组义务满足或有事项确认的三个条件时，企业应当将该重组义务确认为预计负时，企业应当将该重组义务确认为预计负债，并按照与重组有关的直接支出确定预债，并按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。（计负债的金额。（ ） 【答案答案】