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1、第二篇：出纳实务制作人：谌君、熊瑜1第二篇：出纳实务 第一章：出纳基础知识第二章：现金的管理与核算第二章：现金的管理与核算第三章：银行存款第三章：银行存款2第一章第一章: :出纳基础知识p主要内容主要内容：出纳的概念、意义、对象、内容和特点；出纳工作的业务范围、工作的流程p重重 点：点：出纳工作的业务范围。p难难 点：点：出纳工作的业务范围 。p教学安排：教学安排：本章设2节，拟用2学时。 3目 录p第一节：出纳工作概述p第二节：出纳工作业务范围4第一节：出纳工作概述一、出纳的定义 、对象 、职责 p定义 出纳是指收入和发出的管理工作。 包括出纳工作和出纳人员两种含义。p对象 指企事业单位的现
2、金和银行存款收付经济业务的会计事项。p职责5二.出纳工作的方法1.机构设置2. 出纳人员的配备出纳人员的配备3.出纳人员的内部分工出纳人员的内部分工4.出纳人员的回避制度出纳人员的回避制度6三、出纳与会计的关系各有分工相互依赖又相互控制出纳核算与会计明细核算的区别是相对的出纳工作是一种账实管工作7四、出纳工作的任务和方法 1设置账户2复式记账3填制和审核凭证4登记出纳账簿5货币和财产清查6编制出纳收支报告7保管出纳文件，按规定办理移交8第二节： 出纳工作的业务范围一、出纳的业务范围一、出纳的业务范围p一般业务一般业务 出纳的主要工作包括：货币资金的核算和管理、工资结算等方面。p出纳的具体业务出
3、纳的具体业务1现金收付的核算与管理2银行存款的收付核算和管理3设置并登记出纳日记账4复核收入和支付凭证，办理购、销结算5办理往来结算，建立清算制度6办理工资的结算7其他工作 9二、出纳的工作流程 p资金收入的处理（1）清楚收入的来源和金额。（2）清点收入 （3）收入的退回。资金支出的处理（1）明确资金支出的金额和原因。（2）检查付款审批手续（3）办理付款10【小结】第一章：第一章：出纳基础知识p出纳是指收入和发出的管理工作。包括出纳工作和出纳人员两种含义。出纳对象指企事业单位的现金和银行存款收付经济业务的会计事项。p出纳的主要工作包括：货币资金的核算和管理、工资结算等方面。其工作流程分为资金收
4、入和资金流出两种。11第二章第二章: :现金管理与核算p主要内容：主要内容：现金的概念 、结算的范围、现金收支的原始凭证及程序；现金管理制度；现金的核算。p重重 点：点：现金的管理与核算 p难难 点：点：备用金的核算p教学安排：教学安排：本章设3节，拟用4学时。 12 目 录p第一节：现金的管理p第二节：现金管理的内容p第三节：现金的核算13第一节：现金的管理p一、现金的概念 会计范畴中的现金又称库存现金，是指存放在企业并由出纳人员保管的现钞，包括库存的人民币和各种外币。14二、现金结算的范围 p现金管理的基本原则是：p第一，开户单位库存现金一律实行限额管理。p第二，不准擅自坐支现金。坐支现金
5、容易打乱现金收支渠道，不利于开户银行对企业的现金进行有效地监督和管理。p第三，企业收入的现金不准作为储蓄存款存储。p第四，收入现金应及时送存银行，企业的现金收入应于当天送存开户银行，确有困难的，应由开户银行确定送存时间。p第五，严格按照国家规定的开支范围使用现金，结算金额超过起点的，不得使用现金。p第六，不准编造用途套取现金。企业在国家规定的现金使用范围和限额内需要现金，应从开户银行提取，提取时应写明用途，不得编造用途套取现金。p第七，企业之间不得相互借用现金。15现金开支的范围(l)职工工资、津贴。(2)个人劳务报酬。(3)根据国家规定颁发绘个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各
6、种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点以下的零星支出。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。16三、现金收付手续和程序p第一，企业应按规定编制现金收付计划，并按计划组织现金收支活动。p第二，企业的会计部门，出纳工作和会计工作必须合理分工，现金的收付保管应由出纳人员负责办理，非出纳人员不得经管现金。p第三，严格执行现金清查盘点制度，保证现金安全完整。出纳人员每天盘点现金实有数，与现金日记账的账面余额核对，保证账实相符。企业会计部门必须定期或不定期地进行清查盘点，及时发现或防止差错以及挪用
7、、贪污、盗窃等不法行为的发生。如果出现长短款，必须及时查找原因。p第四，一切现金收入都应开具收款收据，即使有些现金收入已有对方付款凭证，也应开出收据交付款人，以明确经济职责；收入现金签发收据与经手收款，按要求也应当分开，由两个经办人分工办理。p第五，一切现金收入必须当天入账，当天送存银行，如收进的现金是银行当天停止收款以后发生的，也应在第二天送存银行。当日送存确有困难的，应取得开户银行同意后，按双方协商的时间送存。p第六，不准利用银行存款账户代其他单位、个人存人或支取现金。p第七，一切现金支出都要有原始凭证，由经办人签名，经主管和有关人员审核后，出纳人员才能据以付款，在付款后，应加盖“现金付讫
8、”戳记，妥善保管。17处理程序出纳员银行审核员现金提取的处理流程现金提取的处理流程制证会计银行结算员出纳或经办出纳现金支票银付凭证审查核对密码及预留印签,办理付款回答金额并清点收款相应核算处理18处理程序出纳员现金送存的处理流程现金送存的处理流程出纳员银行收款员制证会计出纳整理现金填送解款单核对收款盖章交回回单现付凭证相应核算处理19四、现金收支的原始凭证p(一)发票 发票是指企业、事业单位在购销商品，提供和接受劳务以及从事其他经营活动中 开具的票据。p（二）收据 收据分为非经营性收据和内部收据。20212223第二节： 现金管理内容p一、现金管理制度p钱账分管制度p现金开支审批制度p日清月结
9、制度p现金清查制度 24二、库存现金的管理p1超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行。p2为加强对现金的管理，除工作时间需要的小量备用金可放在出纳员的抽屉内，其余则应放人出纳专用的保险柜内，不得随意存放；p3限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放在保险柜内，不得放在办公桌内过夜。p4单位的库存现金不准以个人名义存入银行，以防止有关人员利用公款私存取得利息收入，也防止单位利用公款私存形成账外小金库。银行一旦发现公款私存，可以对单位处以罚款，情节严重的，可以冻结单位现金支付。p5.库存现金，包括纸币和铸币，应实行分类保管。25第三节第三节 ：现金的核算：现金的核算一、现金收付凭证的审核(一)现金
10、收款凭证的复核(二)现金付款凭证的复核(三)现金收付凭证的审核26二、现金的核算借：相关科目借：相关科目 贷：现金贷：现金收入的分录借：现金借：现金 贷：相关科目贷：相关科目支出 的分录27 备用金核算p非定额备用金管理 是指用款单位根据实际需要向财会部门借款，凭各种支付凭证向财会部门报销时，作为冲减备用金处理，如需再用，重新办理借款手续。这种方法适用于预借差旅费等备用金的管理。p 定额备用金. 企业对实行定额备用金的单位先核定发放其定额,今后报销费用时直接记入费用账户,补足其定额.其特点:一次领用、定期报销、简化核算、补足定额。28三、现金的清查( (一一) ) 清查的方法及其具体做法。清查
11、的方法及其具体做法。1. 1.基本方法基本方法 实地盘点实地盘点2.2.具体做法具体做法 定期清查（出纳和清查组）定期清查（出纳和清查组） 不定期清查不定期清查3.3.处理处理 编制现金盘点报告表编制现金盘点报告表29（二）长、短款处理：（二）长、短款处理：1、现金短缺：、现金短缺：p批准处理前：批准处理前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金p批准处理后批准处理后借：其他应收款或现金（应由责任人赔偿的部分）借：管理费用（按实际短缺的金额扣除应 由责任人赔偿的部分后的金额） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢302、现金溢余：、现金溢余：批准处理前：批准处理前：借：现金 贷：待处理
12、财产损溢待处理流动资产损溢p批准处理后：批准处理后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 贷：营业外收入（现金溢余金额超过应付给有关 单位或人员的部分）31四、现金日记账登记p企业应当设置“现金日记账”p现金日记账必须采用订本式账簿，一般为三栏式账页格式（如果收、付款凭证数量较多时，也可以采用多栏式），p由出纳人员根据现金收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。p每日终了，应当计算当日的现金收人合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到随时发生随时登记，日清月结，账款相符。32【小结】第二章：第二章：现金管理与核算p企业应按现金
13、的管理制度和结算范围收付现金。p认真复核、审核现金收、付款凭证，做好现金的核算工作。p定期清查现金。33第三章：银行存款第三章：银行存款p主要内容：主要内容：银行账户的管理；银行借款业务的管理；银行结算方式；银行存款的核算p重重 点：点：银行存款的核算，余额调节表的编制，票据贴现的核算。p难难 点：点：票据贴现的核算p教学安排：教学安排：本章设4节，拟用12学时。 34目 录p第一节：银行账户的管理p第二节：银行结算方式p第三节：银行存款的核算p第四节：银行对账35第一节：银行账户的管理p一、银行账户开设程序(一)填写开户申请书。(二)提交有关的证明文件(三)填制并提交印鉴卡片(四)开户银行审
14、查p二、银行账号的设立36三、银行存款账户分类l 基本存款账户：企业只能在一家银行的基本存款账户：企业只能在一家银行的一个营业机构开设一个基本存款账户。一个营业机构开设一个基本存款账户。l 一般存款账户：不得在一家银行的几一般存款账户：不得在一家银行的几个分支机构开设一般存款账户；不办理个分支机构开设一般存款账户；不办理现金支取业务。现金支取业务。l 临时存款账户临时存款账户l 专用存款账户专用存款账户37四银行账户使用规定认真贯彻执行国家的政策法令，遵守银行信贷结算和现金管理规定。不得出租、出借或转让给其他单位或个人使用。各种收支凭证必须如实填明款项来源用途，不许套取现金。不准签发中头或远期
15、支票，不允许套取银行信用。银行在办理结算过程中，必须严格执行银行结算办法的规定，及时办理结算凭证 38五、银行账户变更、合并、迁移和撤销1账户变更。2撤销、合并账户。3迁移账户。39六、银行结算纪律单位和个人办理支付结算四不准。p1、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。p2、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金。p3、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。p4、不准违反规定开立和使用账户。40第二节：第二节： 银行结算方式银行结算方式一、概述（一）概念（一）概念 所谓银行转账结算是指不使用现金，通过银行将款项从付款单位(或个人)的银行账户直接划转
16、到收款单位(或个人)的银行账户的货币资金结算方式。（二）银行转账结算的意义（二）银行转账结算的意义41（三）银行结算方式种类（三）银行结算方式种类p银行结算方式包括：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付结算方式等七种。42二、支票(一一)支票的概念和特点支票的概念和特点(二二)支票结算的基本规定支票结算的基本规定(三三)现金支票现金支票p现金支票有两种，一种是支票上印有“现金”字样的现金支票，现金支票只能用于支取现金；一种是未印有“现金”或“转账”字样的普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。(四四)转账支票转账支票43现金支票现金支票 票样票样44转账
17、支票转账支票 票样票样45支票支票 背面背面 票样票样46 转账支票流程图转账支票流程图47三、银行汇票(一一)银行汇票种类和特点银行汇票种类和特点 (二二)银行汇票结算基本规定银行汇票结算基本规定 （三）银行汇票的办理过程（三）银行汇票的办理过程 (四四)银行汇票的使用及核算银行汇票的使用及核算48银行汇票银行汇票 票样票样49银行汇票流程银行汇票流程50四、委托收款(一一)委托收款结算的概念和特点委托收款结算的概念和特点p概念概念p特点：特点：(二二)委托收款结算方式办理手续及核算委托收款结算方式办理手续及核算(三三)委托收款结算方式付款手续委托收款结算方式付款手续51五、汇兑 （一）汇兑
18、结算的概念（一）汇兑结算的概念p汇兑是汇款单位委托银行将款项汇往异地收款单位的一种汇兑是汇款单位委托银行将款项汇往异地收款单位的一种结算方式。结算方式。p汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种，在这两种汇兑结算方式中，信汇费用为信汇和电汇两种，在这两种汇兑结算方式中，信汇费用较低，但速度相对较慢，而电汇具有速度快的优点。较低，但速度相对较慢，而电汇具有速度快的优点。 （二）特点（二）特点p汇兑结算适用范围广，手续简便易行，灵活方便，汇兑结算适用范围广，手续简便易行，灵活方便，因而是目前一种应用极为广泛的结算方式。因而
19、是目前一种应用极为广泛的结算方式。（三）汇兑结算过程及核算（三）汇兑结算过程及核算52汇兑 票样53汇兑流程图54六、商业汇票（一）商业汇票概念（一）商业汇票概念 1使用商业汇票必须遵守以下原则 2商业汇票结算特点（二）商业承兑汇票（二）商业承兑汇票（三）银行承兑汇票（三）银行承兑汇票（四）商业汇票贴现（四）商业汇票贴现55（二）商业承兑汇票（二）商业承兑汇票 票样票样56商业承兑汇票流程图商业承兑汇票流程图571、付款单位的账务处理p购货单位购货时签发商业承兑汇票交销货单位，应作分录如下：借：商品采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付票据商业承兑汇票p汇票到期支付票款时，购货企业收到开户
20、银行的付款通知，应作分录如下：借：应付票据商业承兑汇票贷：银行存款商业承兑汇票商业承兑汇票582、收款单位的账务处理。p（1）销货企业收到购货企业交来已承兑的商业承兑汇票，应作分录如下：借：应收票据商业承兑汇票贷：应交税金应交增值税（销项税额） 商品销售收入p（2）销货企业把将要到期的汇票交存开户银行办理收款手续以后，接到银行收款通知时应作分录如下：借：银行存款 贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票59（三）银行承兑汇票（三）银行承兑汇票 票样票样60银行承兑汇票银行承兑汇票 流程图流程图611、付款单位的账务处理p购货企业签发银行承兑汇票，并经开户银行承兑，交纳承兑手续费后作分录
21、如下：借：财务费用手续费 贷：银行存款 p购货企业将银行承兑汇票交给销货企业时，作分录如下：借：商品采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付票据银行承兑汇票p汇票到期，购货企业支付票款，收到开户银行付款通知时，作分录如下：借：应付票据银行承兑汇票 贷：银行存款 银行承兑汇票银行承兑汇票 账务处理账务处理622、收款单位的账务处理p销货单位收到购货企业的银行承兑汇票时，作分录如下：借：应收票据银行承兑汇票 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 商品销售收入p汇票到期，销货企业将银行承兑汇票连同进账单送交开户银行办理转账收款时，作分录如下：借：银行存款 贷：应收票据银行承兑汇票p如果销货企业将
22、银行承兑汇票背书转让给其他企业，用以购买商品时，作分录如下：借：商品采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据银行承兑汇票632、收款单位的账务处理p销货企业收到购货企业交来已承兑的商业承兑汇票，应作分录如下：借：应收票据商业承兑汇票贷：应交税金应交增值税（销项税额） 商品销售收入p销货企业把将要到期的汇票交存开户银行办理收款手续以后，接到银行收款通知时应作分录如下：借：银行存款 贷：应收票据商业承兑汇票64（四）商业汇票贴现（四）商业汇票贴现p所谓贴现，就是持有汇票的收款人将未到期的商业汇票交给银行，银行将票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息以后的款项支付给持票人。65n贴现息=
23、100 0009%（120/360）=3 000（元）n贴现净额=lOO OOO-3 000=97 000（元）p企业收到款项时作分录如下：借：银行存款 97 000财务费用 3 000贷：应收票据100 000p12月31日该汇票到期，因承兑人银行账户资金不足而不能支付，银行退回应收票据并寄来支款通知，企业应作分录如下：借：应收账款 100 000贷：银行存款 100 000l例：某商业企业因资金周转需要，持一张6个月到期、面值为100 000元的不带息银行承兑汇票向银行贴现。该汇票的出票日为7月1 日，到期日为12月31日，企业于9月1 日向银行贴现，银行的贴现率为9。66第三节第三节 银
24、行存款核算银行存款核算账户设置p 注意：各账户的核算内容即：借贷方向，余额，明细等1.银行存款2.应收票据 3.应付票据67一、不同结算方式下银行存款的核算 1.支票结算p出纳开出支票（存根）借： 相关账户 贷 ：银行存款p受到支票，出纳填置进帐单，并连同支票交存银行，后取得进帐单回单。p借：银行存款 贷 ：相关帐户682.银行汇票结算n付款单位（1）交存票款，向提交汇票申请（申请） 借： 其他货币资金 贷： 银行存款（2）业务员持汇票结算 借 ：材料采购 应交税费 贷：其他货币资金（3）受到银行汇票结算的余款退回通知（汇票余款通知） 借 ：银行存款 贷： 其他货币资金n收款单位 受到汇票，填
25、置进帐单，交银行（回单） 借 ：银行存款 贷： 主营业务收入 应交税费693.委托收款n收款单位（1）销售商品，办妥收款手续（回单） 借： 应收账款 贷： 主营业务收入 应交税费（2）受到委托收款的收帐通知（收帐通知）借 ：银行存款 贷 ：应收账款n付款单位受到委托付款的（付款通知）正常情况应急时付款 借 材料采购 应交税费 贷 银行存款704.汇兑结算n 付款单位 将款项汇往结算单位（汇款回单） 借 预付帐款 贷 银行存款n收款单位受到以后汇款收帐通知 借 银行存款 贷 预收账款71二、银行结算费用的核算二、银行结算费用的核算p凭证工本费的核算借：财务费用 贷：现金/银行存款p银行手续费和邮
26、电费的核算借：财务费用 贷：现金/银行存款p结算罚款借：营业外支出 贷：银行存款72三、银行日记账的登记三、银行日记账的登记p按企业在银行开立的账户我币种分别设置银行存款日记账p出纳人员根据与银行存款收付有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。734：银行对账：银行对账p一、银行对账的方法一、银行对账的方法p对账的方法：对账的方法：p企业与银行双方对账不一致的原因及其对企业与银行双方对账不一致的原因及其对应的处理方法。应的处理方法。p未达账项的概念及种类。未达账项的概念及种类。74二、银行余额调节表的编制二、银行余额调节表的编制p1、将企业的银行存款日记账与银行的银行对账单进行逐笔勾对，来找出未达账项并对其归类。p2、将“未达账项”编入调节表中进行调节。p3、相关的注意事项及说明。75【小结】 第三章：银行存款p严格按照银行账户的管理制度来办理银行业务p银行结算方式包括：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付结算方式等七种。应根据企业的业务选择合适的银行结算方式并进行相应的会计核算p定期进行银行对账，并编制余额调节表7677