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1、第九章第九章财务会计报告财务会计报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述v一一 编制财务会计报告的意义编制财务会计报告的意义v1、财务会计报告的含义、财务会计报告的含义v财务会计报告，也称财务报告，财务会计报告，也称财务报告，是指企是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。一会计期间经营成果、现金流量的文件。 财务状况是指企业在特定日期资产规模与财务状况是指企业在特定日期资产规模与结构、产权关系及权益构成的基本状况。结构、产权关系及权
2、益构成的基本状况。经营成果是指企业在一定期间所发生的费经营成果是指企业在一定期间所发生的费用、取得的收入以及实现的利润或亏损。用、取得的收入以及实现的利润或亏损。现金流量是指企业在经营、投资和筹资等现金流量是指企业在经营、投资和筹资等活动中形成的现金流入与流出及净流量情况，活动中形成的现金流入与流出及净流量情况，其表明企业的理财能力。其表明企业的理财能力。2 2、财务会计报告的作用、财务会计报告的作用1 1）企业的投资者（包括潜在的）和债权人）企业的投资者（包括潜在的）和债权人( (包包括潜在的）、供应商等，需要利用财务会计括潜在的）、供应商等，需要利用财务会计报告了解有关企业经营成果、财务状
3、况及现报告了解有关企业经营成果、财务状况及现金流量情况的会计信息金流量情况的会计信息, ,进而了解投资风险和进而了解投资风险和投资报酬，以及贷款、借款能否按时收回等投资报酬，以及贷款、借款能否按时收回等信息，以便投资者正确地进行投资决策、贷信息，以便投资者正确地进行投资决策、贷款者决定贷款去向、供应商决定销售策略等。款者决定贷款去向、供应商决定销售策略等。2 2）企业管理者需要利用财务会计报告掌握本）企业管理者需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流量情企业有关财务状况、经营成果和现金流量情况的会计信息以便考核和分析财务成本计划况的会计信息以便考核和分析财务成本计划v或预算
4、的完成情况，总结经济工作的成绩和或预算的完成情况，总结经济工作的成绩和存在的问题，制定改善经营管理的措施，提存在的问题，制定改善经营管理的措施，提高经济效益，。高经济效益，。v3 3）国家有关部门为了加强宏观经济管理，需）国家有关部门为了加强宏观经济管理，需要各单位提供财务会计报告资料，以便通过要各单位提供财务会计报告资料，以便通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划计划( (预算预算) )完成情况，各种财经法律制度的完成情况，各种财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动
5、，优化资济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。源配置。二二 财务报告的组成财务报告的组成1、财务报告的分类财务报告的分类会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告财务财务报告报告按披露时间不同按披露时间不同年度财务报告年度财务报告月度财务报告月度财务报告从其构成来从其构成来看看财务报表财务报表财务情况说明书财务情况说明书财务报表附注财务报表附注半年度财务报告半年度财务报告季度财务报告季度财务报告 财务报表（或称会计报表）是财务报告的主财务报表（或称会计报表）是财务报告的主要内容。它是企业向投资者、债权人等会计信息要内容。它是企业向投资者、债权人等会计信息使用者提供的关于企业财务状况、经
6、营业绩、现使用者提供的关于企业财务状况、经营业绩、现金流量等信息的文字与表格文件。金流量等信息的文字与表格文件。财务报表附注是财务报告的重要组成部分。它财务报表附注是财务报告的重要组成部分。它是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明。及主要项目等所作的解释和说明。财务情况说明书是对企业一定会计期间生产经财务情况说明书是对企业一定会计期间生产经营以及财务、成本情况进行分析说明的书面文字营以及财务、成本情况进行分析说明的书面文字报告。报告。会计
7、学原理会计学原理 8 会计报告会计报告2、我国现行企业财务报告体系及其结构、我国现行企业财务报告体系及其结构 会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告财财 务务 报报 告告 财财 务务 报报 表表 基本基本报表报表（附（附表略）表略）资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表财务报财务报表附注表附注会计政策与会计估计及其变动与会计政策与会计估计及其变动与影响、关联方及关联交易、或有影响、关联方及关联交易、或有事项与承诺事项、重要资产转让事项与承诺事项、重要资产转让与出售、重要项目的注释与说明与出售、重要项目的注释与说明等等 财务情况财务情况说明
8、书说明书生产经营与利润等情况、影响财生产经营与利润等情况、影响财务状况的重要事项说明、资产负务状况的重要事项说明、资产负债表日后事项说明等债表日后事项说明等v三 财务报表列报的基本要求v四、财务报表的编制要求 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的含义一、资产负债表的含义 资产负债表是反映企业在某一特定日期资产负债表是反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为也称为“财务状况表财务状况表”。 某一特定日期是指编制财务报表这一天，某一特定日期是指编制财务报表这一天，因此资产负债表是静态报表。因此资产负债表是静态报表。编
9、制原理：编制原理：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表的结构和内容会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告资产负债表资产负债表 账户式账户式 报告式报告式会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司 200 x年年x月月x日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产流动资产流动负债流动负债非流动负债非流动负债非流动资非流动资产产负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益合计资产合计
10、资产合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制（一）数据来源（一）数据来源 资产、负债、所有者权益类账户资产、负债、所有者权益类账户 期末余额期末余额（二）填列方法（二）填列方法 余额填列余额填列 合并填列合并填列 差额填列差额填列 分析填列分析填列会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告四、资产负债表的信息含量及作用四、资产负债表的信息含量及作用 1.关于企业资产规模与结构的信息。关于企业资产规模与结构的信息。 2.关于企业权益构成与产权关系的信息。关于企业权益构成与产权关系的信息。 3.关于企业偿债能力的信息。关于企业偿债能力的信息。通过这些信息
11、，我们可以评价企业的变现能力，通过这些信息，我们可以评价企业的变现能力，和偿债能力；考察企业资本的保全和增值情况，和偿债能力；考察企业资本的保全和增值情况，评估企业的资本结构和财务实力，分析企业财务评估企业的资本结构和财务实力，分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度，预测企业未结构的优劣和负债经营的合理程度，预测企业未来的财务状况和财务安全程度。来的财务状况和财务安全程度。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告 第三节第三节 利润表利润表一、利润表的含义一、利润表的含义 利润表也称为收益表，是反映企业在一利润表也称为收益表，是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经定会计期间（如
12、月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表营业绩（或经营成果）的财务报表。因为是因为是“一定会计期间一定会计期间”，所以是动，所以是动态报表。态报表。编制原理：编制原理：收入收入费用费用=利润利润会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告二、利润表的结构二、利润表的结构会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告利润表利润表单步式单步式多步式多步式利润表 项目项目 本月数本月数 本年累计数本年累计数一一 、营业收入、营业收入 减：减： 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：投资收益加：投资收益二
13、二 、营业利润、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税减：所得税四、净利润四、净利润 五、每股收益五、每股收益三、利润表的编制三、利润表的编制 （一）数据来源（一）数据来源 损益类账户损益类账户 本期发生额本期发生额 （二）填列方法（二）填列方法 直接填列直接填列会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告某公司损益类科目2010年度累计发生额如下，编制利润表 科目科目 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 主营业务收入主营业务收入 1 000 000其他业务收入其他业务收入 250 000主营业务成本主营业务成本 650
14、000其他业务成本其他业务成本 100 000营业税金及附加营业税金及附加 2000销售费用销售费用 20 000管理费用管理费用 157 100财务费用财务费用 43 000 1 500资产减值损失资产减值损失 30 900投资收益投资收益 31 500营业外收入营业外收入 50 000营业外支出营业外支出 19 700所得税费用所得税费用 112 596 四、四、 利润表的信息含量与作用利润表的信息含量与作用 1.关于企业收入构成与收入水平的信息。关于企业收入构成与收入水平的信息。 2.关于企业费用构成与费用水平的信息。关于企业费用构成与费用水平的信息。 3.关于企业的利润数额及其构成的信
15、息。关于企业的利润数额及其构成的信息。 4.关于企业获利能力的信息。关于企业获利能力的信息。可以了解企业在一定时期实现的利润或发生亏可以了解企业在一定时期实现的利润或发生亏损情况，评价企业该时期经营业绩的好坏；检查损情况，评价企业该时期经营业绩的好坏；检查影响利润（或亏损）变动的原因，分析企业的盈影响利润（或亏损）变动的原因，分析企业的盈利能力和经济效益；了解企业一定时期的利润分利能力和经济效益；了解企业一定时期的利润分配或亏损弥补情况。配或亏损弥补情况。会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告 第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的含义一、现金流量表的含义 现金流量表是反映一定
16、时期内（如月度、季度现金流量表是反映一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及等价物所产生影响的财务报表，用来揭其现金及等价物所产生影响的财务报表，用来揭示企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的示企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流入、现金流出与现金净流量情况。各种现金流入、现金流出与现金净流量情况。 会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告 现金流量表中的现金流量表中的“现金现金”： 包括库存现金、银行存款、其它货币资金、现金等价物包括库存现金、银行存款、其它货币资金、现金等价物v现金：指企业的库存现
17、金以及随时可以用于现金：指企业的库存现金以及随时可以用于支付的存款。支付的存款。v现金等价物：指企业持有的期限短、流动性现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的的投资。险很小的的投资。v现金流量：某一段时期内企业现金流入、流现金流量：某一段时期内企业现金流入、流出的数量。出的数量。二、现金流量表的内容与结构二、现金流量表的内容与结构（一）结构与内容（一）结构与内容会计学原理会计学原理 8 会计报告会计报告现金流量表现金流量表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹
18、资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量内容：内容： (1)(1)经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (2)(2)投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (3)(3)筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 (4)(4)汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响 (5)(5)现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 (6)(6)期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额三三 现金流量表的填列方法现金流量表的填列方法v（一）经营活动现金流量（一）经营活动现金流量指企业投资活动和筹资活动以外的所有交指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事
19、项。易和事项。不同行业的经营活动现金流量的内容不同不同行业的经营活动现金流量的内容不同v（二）投资活动现金流量（二）投资活动现金流量指企业长期资产的购建和不包括在现指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的投资活动中的“投资投资”是广义的投资，是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的购又包括了对内投资（长期资产的购建）。建）。v（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量导致企业资本及债务规模和构成发生变化导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
20、。筹资活动中的的活动。筹资活动中的“筹资筹资”是广义的是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资，又包括筹资，既包括了向债权人的筹资，又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。分配利润等）。例如：例如：v1 1经营活动的现金流量经营活动的现金流量v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金( (企业因销售企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额额)=)=本期销售商品、提供劳务本期收现本期销售商品、提供劳务本期收现+ +前期前期销售商品、提供劳务本期收现销售商品、提供劳务本期收现+ +本期预
21、收的账本期预收的账款款- -因商品退货造成的本期付现额因商品退货造成的本期付现额+ +收回以前收回以前的坏账的坏账v经营活动的现金流入经营活动的现金流入v1）购买商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金(企业因企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额进项税额)=本期购入商品、接受劳务本期兑本期购入商品、接受劳务本期兑现额现额+前期购入商品、接受劳务本期的付现前期购入商品、接受劳务本期的付现额额+本期预付款项本期预付款项-本期发生的因购货退回收本期发生的因购货退回收到的现金。到的现金。2）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以
22、及为职工支付的现金(包括企包括企业为职工所支付的各种现金业为职工所支付的各种现金)。3）支付的各项税费。）支付的各项税费。4）支付的其他与经营活动有关的现金。所有）支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如支付的差旅费、业务招支付均在此列示。如支付的差旅费、业务招待费、保险费以及经营租赁支付的现金等。待费、保险费以及经营租赁支付的现金等。经营活动的现金流出经营活动的现金流出经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额幻灯片幻灯片 25第五节 所有者权益变动表v所有者权益变动表是指反映构成所有者权益所
23、有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。的各组成部分当期增减变动情况的报表。 v至少应当单独列示反映下列信息的项目：至少应当单独列示反映下列信息的项目：v（1）净利润；）净利润；v（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；v（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；v（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；）所有者投入资本和向所有者分配利润等；v（5）按照规定提取的盈余公积；）按照规定提取的盈余公积；v（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配）实收资本（
24、或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。利润的期初和期末余额及其调节情况。 v所有者权益变动表的结构所有者权益变动表的结构v矩阵式矩阵式v行：列示导致所有者权益变动的交易或事项行：列示导致所有者权益变动的交易或事项v列：实收资本、资本公积、盈余公积、未分列：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、库存股配利润、库存股v再分再分“本年金额本年金额”和和“上年金额上年金额”两栏分别两栏分别填列填列所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法v本年金额和上年金额栏均根据本年金额和上年金额栏均根据“实收资本实收资本/股股本本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利利润分配润分配”、“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的发科目的发生额分析填列。生额分析填列。第六节 财务会计报告的报送、汇总和审批