财务会计报告专业培训.pptx

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1、 第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 所有者权益变动表所有者权益变动表 第五节第五节 现金流量表现金流量表 第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 第七节第七节 中期财务报告中期财务报告 重点掌握资产负债表和损益表的结构、内重点掌握资产负债表和损益表的结构、内容和编制方法；容和编制方法； 一般掌握会计报表的意义和种类，会计报一般掌握会计报表的意义和种类，会计报表的披露和注解；表的披露和注解； 一般了解会计报表的报送和审批。一般了解会计报表的报送和审批。 一、财务报告及其构成一、财务报告及其构成 二、二、

2、财务报告列报的基本要求财务报告列报的基本要求 （一）概念（一）概念财务报告财务报告(又称财务会计报告又称财务会计报告)包括财务包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。流量的结构性表述。 提供的信息：提供的信息： 1.经济资源信息经济资源信息 2.企业经营业绩企业经营业绩 3.现金流动信息现金流动信息 4.管理当局受托责任信息管理当局受托责任信息 5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息对财务会计报告的定义的理解会计报表会计报表附注

3、附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少反映企反映企业某一业某一特定日特定日期财务期财务状况状况反映企反映企业某一业某一会计期会计期间的经间的经营成果营成果反映企反映企业某一业某一会计期会计期间的现间的现金流量金流量 财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的 财务报告的作用财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报

4、告使用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等门和社会公众等 1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.有助于反映企业管理当局的受托经管责任有助于反映企业管理当局的受托经管责任 3.有助于企业管理当局改善经营管理有助于企业管理当局改善经营管理 4.有助于国家有关部门实现其经济与社会目标有助于国家有关部门实现其经济与社会目标 （

5、二）（二）财务报告的构成财务报告的构成1.财务报表财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。动的书面文件。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。 2.其他财务报告其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论

6、预测报告管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告物价变动影响报告 社会责任报告等。社会责任报告等。 （三）（三）财务报告的分类财务报告的分类 P305财务报表按不同的标准分类：财务报表按不同的标准分类： 1.按反映的内容按反映的内容 动态报表动态报表 静态报表静态报表 2.编报时间编报时间 中期报告中期报告 年报年报 3.编制基础编制基础 个别报表个别报表 汇总报表汇总报表 合并报表合并报表 年度财务会计报告和中期财务会计报告年度财务会计报告和中期财务会计报告会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）收入

7、费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）权益增加权益减少年度报告年度报告中期报告中期报告 (一一) 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。披露代替确认和计量。 企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在

8、附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。力产生重大怀疑的影响因素。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。务报表的编制基础。 (二二) 财务报表项目的列报应当

9、在各个会计期财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：外： 1会计准则要求改变财务报表项目的列报。会计准则要求改变财务报表项目的列报。 2企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。计信息。 可比性可比性 (三三) 性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所

10、属类别具有重要性的，应当按其类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。类别在财务报表中单独列报。 (四四) 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。销条件的除外。 资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。不属于抵销。 (五五) 当期财务报表的列报，至少应当提供

11、所有列报当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。的除外。 财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露

12、不能调整的原因。不切实可行，是指企业在中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。 (六六) 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：各项： 1编报企业的名称编报企业的名称 2资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 3人民币金额单位人民币金额单位 4财务报表是合并财务报表的，应当予以标明财务报表是合并财务报表的，应当予以标明 (七七) 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的

13、，应当披露年度财务报表表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。的涵盖期间，以及短于一年的原因。 完整性完整性 财务报告编制前的准备工作财务报告编制前的准备工作1. 清查财产物资清查财产物资2. 清理债务清理债务3. 复核成本复核成本4. 账项调整账项调整5. 核对账簿记录，编制试算平衡表核对账簿记录，编制试算平衡表6. 结账结账 一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 资产负债表资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。作用作

14、用 1.1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构 2.2.据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.3.据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.4.有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性 5.5.有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效 二、二、资产负债表的列报资产负债表的列报 （一）（一）资产负债表列报的结构与格式资产负债表列报的结构与格式 （1 1）账户式：）账户式：见教材见教材 P428 P428 （2 2）报告式：）报告式：

15、垂直式垂直式 资产负债表资产负债表 一、资产一、资产 2010 2011 20122010 2011 2012 二、负债二、负债 三、所有者权益三、所有者权益勾稽关系明了勾稽关系明了便于编比较报表便于编比较报表 资产负债表正表的结构资产负债表正表的结构（1 1）账户式）账户式 因其外表形式像“T”形账户而得名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产

16、负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列 （2 2）报告式）报告式 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资资 产产 期末数流动资产： 货币资金 （略） 负负 债债流动负债： 短期借款 （略）所有者权益所有者权益实收资本（略） （二）（二）资产负债表项目的列报说明资产负债表项目的列报说明 1. 资产项目的列报资产项目的列报 2. 负债项目的列报负债项目的列报 3. 所有者权益项目的列报所有者权益项目的列报 （1）年初数：）年初数：上年资产负债表的期末数上年资产负债表的期末数 （2）期末数：）期末数：根据有关账户的期末余额填列根据有关账户的期

17、末余额填列 1. 根据总账科目的余额直接填列根据总账科目的余额直接填列 2. 根据几个总账科目的余额合并填列根据几个总账科目的余额合并填列 3. 根据有关明细科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列 4. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 5. 根据资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列根据资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列难点难点 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短

18、期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产应付票据应付票据 应收票据应收票据应付账款应付账款 应收账款应收账款预收账款预收账款 应收股利应收股利应付职工薪酬应付职工薪酬 应收利息应收利息应交税费应交税费 其他应收款其他应收款应付股利应付股利 存货存货其他应付款其他应付款 待摊费用待摊费用预提费用预提费用一年内到期的非一年内到期的非流动资产流动资产一年内到期的非流动一年内到期的非流动负债负债（略）（略）（略）（略）比较资产负债表比较资产负债表可根可根据据上上年末年末资产资产负债负债表上表上的的“期期末数末数”填列填列根据根据有关有关账户账户的本的本期期期期末余末余额额直直接或接或计算计算填列填

19、列 1.根据总账科目的余额直接填列根据总账科目的余额直接填列 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利 应收利息应收利息 递延所得税资产递延所得税资产短期借款短期借款应付票据应付票据应付职工薪酬应付职工薪酬应付股利应付股利应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积2. 根据几个总账科目的余额合并填列根据几个总账科目的余额合并填列 货币资金：货币资金：现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金 存货：存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托以及包装物、低值易耗品、委托代销商品

20、、委托加工物资、生产成本、材料成本差异等加工物资、生产成本、材料成本差异等 未分配利润：未分配利润：本年利润、利润分配本年利润、利润分配 3. 根据有关明细科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列 应收账款应收账款 预收账款预收账款 应付账款应付账款 预付账款预付账款 应收账款应为借方余额，如果明细账有贷应收账款应为借方余额，如果明细账有贷方余额，则为预收账款。方余额，则为预收账款。 预收账款应为贷方余额，如果明细账有借预收账款应为贷方余额，如果明细账有借方余额，则为应收账款。方余额，则为应收账款。 应收账款A企业 期末余额 200 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余额 30

21、0 000 （应收性质） 应收账款B企业 期末余额 40 000 （预收性质） 预收账款U企业 期末余额 80 000 （预收性质） 预收账款 V企业 期末余额 60 000 （应收性质） 合计560 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120 000应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款H企业 期末余额 100 000 （预付性质） 应付账款F企业 期末余额 140 000 （应付性质） 预付账款E企业 期末余额 6 000 （应付性质） 预付账款D企业 期末余额 100 000 （预付性质） 合计30 6 000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计120 000应填入资产负

22、债表的“预付账款”项目 应付账款W企业 期末余额 160 000 （应付性质） 4. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 长期股权投资、持有至到期投资长期股权投资、持有至到期投资 一年内到期的长期投资单列于流动资产项目内一年内到期的长期投资单列于流动资产项目内 长期借款、应付债券、长期应付款等长期借款、应付债券、长期应付款等 一年内到期的长期负债单列于流动负债项目内一年内到期的长期负债单列于流动负债项目内 长期借款 期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负

23、债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目 应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、坏账准备应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、坏账准备 存货、存货、 存货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资、持有至到期投资、长期投资减值准备长期股权投资、持有至到期投资、长期投资减值准备 在建工程、在建工程减值准备在建工程、在建工程减值准备 无形资产、无形资产减值准备无形资产、无形资产减值准备 长期应付款、未确认融资费用长期应付款、未确认融资费用 长期应收款、未确认融资收益长期应收款、未确认融资收益扣减相应减值准备后列示，即按账面价值列示扣减相应减值准备后列示，即按账面价

24、值列示 一、利润表概述一、利润表概述 二、利润表的列报二、利润表的列报 三、利润表编制举例三、利润表编制举例 （一）概念和作用（一）概念和作用 利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。 作用作用 1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据 2.为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.为企业内部业绩考核提供重要的依据 二二、利润表的列报、利润

25、表的列报（一）利润表列报的总体要求（一）利润表列报的总体要求 P430（二）利润表列报的结构和格式（二）利润表列报的结构和格式 1.单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润 优点：简单、明了 缺点：反映不出利润的构成 2.多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润 优点：反映利润的构成优点：反映利润的构成 缺点：比较复杂缺点：比较复杂二者的比较 多步式多步式 利润表利润表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 项项 目目 本期数本期数 上年同期数上年同期数一、营业收入 减：营业成本 营业税金

26、及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 单步式单步式 利润表利润表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 项项 目目 本期数本期数 上年同期数上年同期数一、收入 营业收入 投资收益 营业外收入二、费用 营业成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用三、净利润 1. 营业收入营业收入= 2. 营业利润营业利润= 3. 利润总额利润总额= 4. 净利润净利润= 5. 每股收益每股收益= （1） “本期金额本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。栏反映各项目的本期实际发生

27、数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额上期金额”栏。栏。 “上期金额上期金额”指指上年同期上年同期 （2） 报表中各项目主要根据各报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额损益类科目的发生额分析填列。分析填列。 多步式多步式 利润表利润表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 项项 目目 本期数本期数 上年同期数上年同期数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用

28、管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润“本期数”根据有关账户本期发生额发生额填列如果如果“投资收益投资收益”账户为借方余额账户为借方余额时应用时应用“”填列填列反映各项目上年同期的发生数。 应根据上年同上年同月月数填列。 一、所有者权益变动表概述一、所有者权益变动表概述 所有者权益变动表所有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成部是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。分当期的增减变动情况的报表。 当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及

29、与所有者者(或股东，下同或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。当分别列示。 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目： (一一)净利润；净利润； (二二)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； (三三)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额； (四四)所有者投入资本和向所有者分配利润等；所有者投入资本和向所有者分配利润等； (五五)按照规定提取的盈余公积；按照规定提取的盈余公积； (六六)

30、实收资本实收资本(或股本或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节的期初和期末余额及其调节 情况。情况。1因资本业务而导因资本业务而导致所有者权益总致所有者权益总额发生变动的项额发生变动的项目，即所有者投目，即所有者投入资本和向所有入资本和向所有者分配利润者分配利润2所有者权益项目所有者权益项目内部的变动，例内部的变动，例如，提取盈余公如，提取盈余公积积3综合收益综合收益导致的导致的所有者权益的变所有者权益的变动动 反映三个方面的内容 二、所有者权益变动表的列报二、所有者权益变动表的列报 （一）所有者权益变动表的结构与格式（一）所有者权益变

31、动表的结构与格式 以矩阵的形式列报以矩阵的形式列报 列示所有者权益变动的比较信息列示所有者权益变动的比较信息 （二）所有者权益变动表项目的列报说明（二）所有者权益变动表项目的列报说明 上年年末余额上年年末余额 本年年初余额本年年初余额 本年增减变动本年增减变动 上年金额栏上年金额栏 本年金额栏本年金额栏 一、一、现金流量表现金流量表概述概述 二、现金流量表的编制方法二、现金流量表的编制方法 （一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念 概念概念是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。入和流出的报表。 企业财务目标主要有：获取利润、维持

32、偿债能力 企业的报表使用者需要了解： 企业的获利能力与偿债能力 导致企业偿债能力发生变动的原因 企业盈利与偿债能力的联系 经营活动对企业的现金流量有何影响 企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响 利润表：反映企业本期经营活动的成果 可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功 但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金供周转使用的现金 能够说明本期筹资活动和投资活动的损益 但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金少现金 不予反映不涉及损益问题的重要理财活动不予反映不

33、涉及损益问题的重要理财活动 资产负债表：反映某一特定日期的财务状况 可以显示企业是否具有偿债能力 但：不能反映财务状况的变动不能反映财务状况的变动 虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动结果 但：不能说明变动的原因不能说明变动的原因 可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要。 现金流量表的作用 用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息 报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企

34、业所有者的投资报酬的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动 经济业务经济业务经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动1、销售产品、销售产品1 000 000元元1 000 0002、购买材料、购买材料200 000元元 200 0003、购买股票、购买股票500 000元元 500 0004、投资分回利润、投资分回利润700 000元元 700 0005、支付利息、支付利息300 0

35、00元元 300 0006、向银行借款、向银行借款400 000元元 400 000 合合 计计 800 000 200 000 100 000 经济业务经济业务经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动1、购买材料、购买材料1 000 000元元 1 000 0002、销售产品、销售产品200 000元元 200 0003、购买设备、购买设备500 000元元 500 0004、收回股票投资收回股票投资700 000元元 700 0005、支付利息、支付利息300 000元元 300 0006、向银行借款向银行借款1 400 000元元 1 400 000 合 计 800 000 20

36、0 000 1 100 000经营经营活动活动投资投资活动活动筹资筹资活动活动分析结果分析结果 企业企业靠借债维持靠借债维持经营活动所需资金，财务状况可能恶化，应重点分析投资经营活动所需资金，财务状况可能恶化，应重点分析投资活动现金流量净额是来源于投资回收还是投资收益，如果为前者，则企业活动现金流量净额是来源于投资回收还是投资收益，如果为前者，则企业将面临非常严峻的形势将面临非常严峻的形势。企业财务状况已经十分危险，偿还债务依靠投资活动现金流量，如果投资企业财务状况已经十分危险，偿还债务依靠投资活动现金流量，如果投资活动现金流量主要来自活动现金流量主要来自投资收回投资收回，则已面临破产，要高度

37、警惕。，则已面临破产，要高度警惕。 企业企业靠借债维持靠借债维持日常生产经营活动，且继续扩大生产规模。企业如果处于日常生产经营活动，且继续扩大生产规模。企业如果处于投投, 入时期并且行业前景可观，一旦度过难关入时期并且行业前景可观，一旦度过难关,还可能发展，否则非常危险。还可能发展，否则非常危险。这种情况往往发生在高速扩张的企业，由于对市场预测的失误等原因，经这种情况往往发生在高速扩张的企业，由于对市场预测的失误等原因，经营活动现金流出大于流入，投资效率低下，使投入的大量扩张资金难以收营活动现金流出大于流入，投资效率低下，使投入的大量扩张资金难以收回，财务状况回，财务状况非常危险非常危险。 表

38、明企业经营和投资收益良好，但其仍继续筹资，这时需要了解是否有良表明企业经营和投资收益良好，但其仍继续筹资，这时需要了解是否有良好的投资机会，否则会造成资金的浪费。好的投资机会，否则会造成资金的浪费。 企业债务已进入偿还期，但有足够强的偿债能力，经营和投资活动良性循企业债务已进入偿还期，但有足够强的偿债能力，经营和投资活动良性循环，财务状况稳定、安全。环，财务状况稳定、安全。 这种情况往往发生在企业扩张时期，在经营状况良好的前提下，通过筹资这种情况往往发生在企业扩张时期，在经营状况良好的前提下，通过筹资进行投资，但应分析投资项目的未来投资报酬率。进行投资，但应分析投资项目的未来投资报酬率。 企业

39、经营状况良好，在偿还前欠债务的同时继续投资，但应关注经营状况企业经营状况良好，在偿还前欠债务的同时继续投资，但应关注经营状况的变化，防止经营状况恶化导致财务状况恶化。的变化，防止经营状况恶化导致财务状况恶化。 （三）现金流量表的编制基础（三）现金流量表的编制基础 1.现金，现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 库存现金库存现金 活期存款活期存款 通知存款通知存款 2.现金等价物，现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为己知

40、金额现金、价值变动风险很小的投资。期于转换为己知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。随意变更。 （四）现金流量的分类（四）现金流量的分类 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量

41、投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量要熟悉要熟悉具体项具体项目目经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量企业发生的投资活动和筹资活企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项动以外的所有交易和事项企业长期资产的企业长期资产的购建和不包括在购建和不包括在现金等价物范围现金等价物范围内的投资及其处内的投资及其处置活动置活动导致企业资本导致企业资本及债务规模和及债务规模和构成发生变化构成发生变化的活动的活动流出流出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现

42、金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量流入流入流入流入 （五）（五）现金流量表列报的总体要求现金流量表列报的总体要求 P439-440 （六）（六）现金流量表的结构与格式现金流量表的结构与格式 主表主表 补充资料补充资料 首先，应熟悉报表项目首先，应熟悉报表项目 P475P475经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 流入：流入： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 流出：流出： 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、

43、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各种税费支付的各种税费 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量流入：流入： 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资处置固定资产、无形资产和其他长期资 产所收回的现金净额产所收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 流出：流出： 购建固定资产、

44、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金产所支付的现金 投资所支付的现金投资所支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量流入：流入： 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金流出：流出： 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资

45、活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 1. 直接法、间接法直接法、间接法 经营活动现金流量的列报方法经营活动现金流量的列报方法 2. 工作底稿法、工作底稿法、T型账户法等型账户法等 企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用： 工作底稿法工作底稿法 T形账户法形账户法 台账法台账法 直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表 摘摘 要要销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务收到的现金收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到的其他与经营收到的其他与经营活动有关的现金活动有关的现金 销售商品销售商品 1 170

46、 000 提供劳务提供劳务 2 340 000 出口退税出口退税340 000 罚款收入罚款收入100 000 经营租赁的收入经营租赁的收入 200 000 个人赔偿收入个人赔偿收入 2 000 合合 计计7 020 000340 000 322 000年月 日凭证号数 摘摘 要要购买商品、提供购买商品、提供劳务支付的现金劳务支付的现金支付给职工以及为支付给职工以及为职工支付的现金职工支付的现金 购买材料购买材料1170000 支付工资支付工资200 000 上交税费上交税费 100 000 罚款支出罚款支出 50 000 支付差旅费支付差旅费 10 000 业务招待费业务招待费 20 000

47、 合合 计计1170000200 000 100 000 80 000年月 日凭证号数支付的各种支付的各种 税费税费支付的其他与经支付的其他与经营活动有关的现金营活动有关的现金 一、资料准备：一、资料准备： 1. 资产负债表（年报）资产负债表（年报） 2. 利润表（年报）利润表（年报） 3. 账簿：总账、明细账（全年）账簿：总账、明细账（全年） 二、步骤：二、步骤： P468 （一）资产负债表、利润表项目过入（一）资产负债表、利润表项目过入工作底稿工作底稿 （二）编制调整分录：（二）编制调整分录： 1. 从利润表开始，逐项调整从利润表开始，逐项调整 2. 利润表调完，再调整资产负债表项目利润表

48、调完，再调整资产负债表项目 （三）把调整分录过入工作底稿（三）把调整分录过入工作底稿 （四）核对工作底稿（四）核对工作底稿 （五）根据工作底稿编制现金流量表（五）根据工作底稿编制现金流量表 主要内容主要内容 现金流量表工作底稿结构 完整底稿示例 从利润表开始调从利润表开始调 （1 1）调整营业收入）调整营业收入 查：利润表：营业收入查：利润表：营业收入 资产负债表有关项目（资产负债表有关项目（3 3项）项） 应收票据、应收账款、预收账款应收票据、应收账款、预收账款 应交增值税明细账应交增值税明细账 借：银行存款借：银行存款 贷：营业收入贷：营业收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 应收票据应

49、收票据 应收账款应收账款 预收账款预收账款 经营经营销售商品提供劳务收到现金销售商品提供劳务收到现金凡资产增记借凡资产增记借凡资产减记贷凡资产减记贷凡负债增记贷凡负债增记贷凡负债减记借凡负债减记借期初、期末期初、期末 借：借：经营经营销售商品提供劳务收到现金销售商品提供劳务收到现金 ？ 贷：营业收入贷：营业收入 625 000 625 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 106 250 106 250 权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制应收票据、应收账款增加数应收票据、应收账款增加数 150 000150 000应收票据、应收账款减少数应收票据、应收账款减少数 100 100 00

50、0000预收账款增加数预收账款增加数预收账款减少数预收账款减少数 经营经营销售商品收到现金销售商品收到现金 营业收入营业收入销项税额销项税额 应收票据、应收账款增加、预收账款减少应收票据、应收账款增加、预收账款减少 应收票据、应收账款减少、预收账款增加应收票据、应收账款减少、预收账款增加 借：借：经营经营销售商品提供劳务收到现金销售商品提供劳务收到现金 6000+1037+20+10-20-5-17-12 贷：营业收入贷：营业收入 6 000 6 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 1 037 1 037 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 5 借：库存商品借：库存商品 10 10 贷