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1、长虹公司财务坏账案例分析一、四川长虹基本情况长虹始创于 1958 年，公司前身国营长虹机器厂是我国 “一五”间的 156 项重点工程之一，是当时国内唯一的机载火控雷达生产基地。历经多年的发展， 长虹完成由单一的军品生产到军民结合的战略转变，成为集电视、空调、冰箱、IT、通讯、网络、数码、芯片、能源、商用电子、电子部品、生活家电等产业研发、生产、销售、服务为一体的多元化、综合型跨国企业集团，逐步成为全球具有竞争力和影响力的3C信息家电综合产品与服务提供商。2005 年，长虹跨入世界品牌 500 强。2007年，长虹品牌价值达到583.25 亿元。四川长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.
2、9 亿元的辉煌，也创下了巨亏37 亿元的股市纪录。长虹的衰败始自1998 年产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截至2004 年 12 月，长虹应收 APEX账款 4.675亿美元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5 亿美元左右。自 1996 年以来，四川长虹的应收账款迅速增加，应收账款从1995 年的 1900 万元增长到2003 年的近 50 亿元，应收账款占资产总额的比例从1995 年的 0.3%上升到 2003 年的 23.3%。2004 年，四川长虹计提坏账准备3.1 亿美元，截至 2005 年第一季度，四川长虹的应收账款为27.
3、75 亿元，占资产总额的18.6%。二、四川长虹和APEX的业务往来2001 年，四川长虹开始与 APEX发生业务往来，当年只有赊帐没有回款，年末形成应收账款 4184 万美元，折合人民币3.47 亿元；2002 年，是双方业务高峰，四川长虹销售给APEX公司 6.1 亿美元，但回款仅 1.9 亿美元，形成了 4.62亿美元的应收账款， 折合人民币 38.29 亿元。这年，四川长虹跟 APEX公司的交易占全年彩电销售的54，占当年海外销售的91.41；2003年，销售略降回款增加， 当年，四川长虹又销售给APEX4.24 亿美元的货物， 回款 3.49 亿美元，但应收账款余额已增至5.37亿美
4、元，折合人民币44.51 亿元。与 APEX公司的交易占全年彩电销售的 33，占当年海外销售的70；至 2004 年，四川长虹基本上结束与APEX的生意，仅向其销售 3559 万美元，同时加大回款力度，回款1.09亿美元。这四年间，四川长虹共销售给APEX公司 11.13 亿美元（折合人民币 92.26 亿元） ， 回款 6.49 亿美元（折合人民币 53.80 亿元） 。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - - 如果依照
5、四川长虹所说，还能回收1.5 亿美元的账款，那么公司合计损失26 亿元人民币，这桩生意的坏账率高达28.21。表二：四川长虹20012004 年海外销售情况（单位：人民币元，美元换算比例1：8.289 ）期间主营业务收入彩电销售收入海外销售额APEX销售金额APEX 回款金额APEX 应收账款余额APEX销售额占海外销售额比例APEX 销售额占彩电销售额比例2001 年 95.15 71.04 3.47 3.47 2002 年 125.85 94.64 55.41 50.65 15.75 38.29 91.41 53.52 2003 年 141.33 115.64 50.38 35.18 29
6、.00 44.51 69.83 33.02 2004 年 115.38 85.91 28.71 2.95 9.04 38.37 10.28 3.43 三、四川长虹坏账案的根本原因1. 长虹没有根据准则合理的计提坏账准备1998 年彩管大战的时候，长虹的应收账款增加是正常的，但是1998 以后应收账款总体上是不跌反升。从上图可以看出， 长虹的应收账款占资产总额的比重较高，且 2000 年至 2003 年呈上升趋势、 。应收账款的增幅大于收入的增幅。2001 年，主营业务收入同比下降11%，但应收账款余额却增长了 58%，6 个月之后，应收账款又增加了31%。根据企业会计制度第五十一条规定“企业应
7、当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - - 行全面检查， 并根据谨慎性原则的要求， 合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备” ，还有， 企业会计制度规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等计提坏账准备， 也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。因此，长虹总体应收款项的坏账
8、准备计提不足、坏账准备计提比例太低，可能夸大盈利能力。2. 长虹存货跌价准备的计提违反了准则长虹的存货在 1997 年彩管大战的时候增加是不足为奇的，1997 年之后存货没有下降还有上升趋势。通过纵向比较可以看出， 长虹的存货居高不下， 主要是 1998 年的存货余额比 1997 年增加了 117%，此后存货余额就一直徘徊在60 至 70 亿元左右。依据企业会计制度第五十四条规定“企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备”，和企业会计制度第五十五条规定，由此可以得出
9、结论：长虹的存货积压较为严重，跌价准备计提不够充分。3. 长虹没有按照法定程序计提短期投资跌价准备从 2000 年开始，长虹运行了一个高达10 亿的代客理财， 会计制度规定 “短期债权投资期末计价是指短期投资在期末资产负债表上以何种金额反映，以成本与市价孰低法计价。 期末如市价低于成本，按其差额提取跌价准备” ，因而代客理财应该计提跌价准备，但是长虹没有计提短期投资跌价准备。4. 长虹内部控制制度问题内部控制制度是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠， 协调经济行为， 控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，名师资料总结 - - -精品资
10、料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - - 相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。长虹 2002?年 5?月审议并通过财务会计内部控制制度 。既然有内部控制制度，为什么还会发生如此高额的坏账？那只能说明长虹内部控制制度制定不及时和不完善、有内部控制制度不依、依内部控制制度不严造成的酿恶果自尝苦果。四、总结应收账款不宜额度太高， 如果额度高， 应该注意调查其为何迟迟收不上来。不是
11、仅仅看账面，也要去查对方公司，看是不是有舞弊的嫌疑。所以，应收账款很多时候和内控、舞弊是有很大关系的。四川长虹事件告诉我们： 公司财务治理需要更完善的监督和保障，造假带来的是一时的暴利，但却会损害大众的利益，舞弊者自身也终难逃法网。公司首先需要建立健全财务制度，完善现行的财务核算制度、 会计准则及内部控制制度： 健全的内部控制制度能有效防止财务造假与舞弊，从而保证财产资料的合法、真实、完整；其次要完善公司治理结构：上市公司应建立起公司内部有效的制衡、约束和监督检查机制，建立严格的会计核算制度，内部正规管理；最后应加强社会监督， 建立健全监督体系： 企业内部需建立起合理、 科学、有序的财务约束机制，同时， 外部各主管财政机关、 各审计机关应根据相关法律法规对上市公司企业财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，加大监督检查力度，对违规行为严惩不贷。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -