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1、十一、债权业务的审查 资料20X3 年 1 月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年 1 月 1 日借方余额 100 000元， 本期借贷方均无发生额， 20X2年末仍为借方余额100000元。据明细账记录，此款是 19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600 台发生的货款。 要求 分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。十二、存货采购业务的审查 资料 审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500 千克，计价款 293 250 元，运杂费 1 500元。 财会部门将原材料价款计
2、入原材料成本，运杂费计入管理费用。 材料入库后，仓库转来材料入库验收单， 发现材料短缺 80 千克，查明 60 千克是运输部门责任引起的短缺， 20 千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5 元。 要求 1. 根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。2. 指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要， 应如何调整？十三、存货储存业务的审查 资料 江北市审计局对三力工厂20X2年 12 月 31 日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.20X3 年 1 月 2 日收到价值为 20 000 元的货物，收到发票和登账日期为1月 4 日，发
3、票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年 12 月26 日。2. 当实地盘点时，本工厂1 包价值 8 000 元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年 12 月 20 日，顾客于 20X3年 1 月 4 日收到货物才付款。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 30 页 - - - - - - - - - 3.20X3 年 1 月 6 日收到价值为 700元的物品，并于当天登记入账
4、，该物品于 20X2年 12 月 28 日按供货商离厂交货条件运送， 因 20X2年 12 月 31 日尚未收到，故未计入结账日存货。4. 按顾客特殊定单制作的某产品， 于 20X2年 12月 31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于20X3年 1 月 5 日送出，但未包括在19X7年 12 月31 的存货内。 要求 你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在20X2年 12 月 31 日的存货内，并说明理由。十四、存货发出业务的审查 资料 某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年 12 月甲材料的明细账时发现：月初结存500 吨，单价 120 元，12 月份只购
5、进一批 500 吨，单价 130元。该月份发出一批450 吨，单价 130元，全部计入“生产成本”账户。经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。 要求1. 指出材料发出中存在的问题； 2. 分析企业这样做的目的； 3. 做调整分录。十五、固定资产的审查 资料 审计人员审查某工厂固定资产时， 发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入 5 000元冲减“固定资产” 账户（借：银行存款， 贷：固定资产） ，并将发生的固定资产清理费用3 000 元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000 元，预见使用 5年，预计残值 2 000
6、元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3 年并将其报废售给一家乡镇企业。 要求 1. 指出该业务的财务处理是否正确， 计算出有关数据并编制正确的会计分录；2. 指出该项业务的错误所在及其影响。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 30 页 - - - - - - - - - 十六、固定资产折旧的审查（一） 资料 审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度 1 月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000 元，预计净残值为 10
7、 000 元，预计使用年限为5 年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。 要求 根据上述情况， 指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。（二） 资料20X3 年 1 月，审计人员审查了某企业上年12 月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。1.1 月末该车间设备计提折旧额12 000 元，年折旧率为 6% 。2.11 月份购入设备一台，原值20 000 元，已安装完工交付使用。3.11 月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000 元。4.11 月
8、份交外单位大修设备一台，原值50 000 元。5.11 月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元。技改支出 50 000 元，变价收入 20 000 元。6.12 月份该车间设备计提折旧21 000 元。 要求 假定该企业 20X2年 11 月末计提折旧数正确，验证该企业该年12 月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。十七、收入与成本确认的审查资料 注册会计师李立和王明对某公司进行2008 年年度会计报表审计时，发现该公司于 2008 年 10 月 8 日为客户定制一套软件，工期为6 个月，合同总收入为 500 万元，至 2008 年 12 月 31 日
9、已发生成本 240 万元，预计开发完软件还将发生 100 万元成本，该项目已预收款250 万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008 年 12 月 31 日经专业测量师测量 ， 软件的开发完成程度为60%名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 30 页 - - - - - - - - - （附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。 （该公司适应的所得税税率为33%；按 10%和 5%计提法定公积金和任意公积
10、金）要求审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见。十八、在产品成本的审查 资料 审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239 040元，其中，直接材料144 000 元，直接工资 36 000 元，其他直接支出5 040 元，制造费用 54 000 元。本月发生费用999 000 元，其中，直接材料662 400 元，直接工资 90 000 元，其他直接支出12 600 元，制造费用 23 400 元。本月直接材料 144 000元，直接工资 36 000 元，其他直接支出 5 040元
11、，制造费用 54 000元。本月完工产品 480 台，月末在产品 240台，在产品投料率为80% ，完工率为50% ，经查实本月账面在产品实际成本为479 880 元，其中，直接材料350 400元，直接工资 42 000 元，其他直接支出5 880 元，制造费用 81 600 元，本月完工产品已结转。 要求1. 说明审计方法； 2. 指出存在问题； 3. 提出处理意见。十九、财务费用的审查 资料 审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：1. 财务科人员的工资及奖金6 500 元；2. 支付未完工工程借款利息3 000 元；3. 支付短期借款利息4 000 元；4. 支付金融机构的
12、手续费2 500 元。 要求1. 说明审计方法； 2. 指出存在问题； 3. 提出处理意见。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 30 页 - - - - - - - - - 二十、销售费用的审查 资料 审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录：1. 设销售机构人员的工资及奖金7 300 元；2. 预付下年度的产品广告费20 000 元；3. 招待客户的费用 2 500 元；4. 支付产品的包装费3 000 元。 要求1. 说明审计方法； 2. 指出存
13、在问题； 3. 提出处理意见。二十一、基本业务收入确认的审查 资料 审计人员在审查某工业企业20X8年 6 月份“银行存款”日记账时，发现 6 月 24 日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计 30 万元，决定进一步查证。经查阅20X8年 6 月 24 日 17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：借：银行存款 300 000 贷：主营业务收入 300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联， 经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30 万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。
14、要求 指出该企业存在问题，并提出处理意见。二十二、基本业务收入合法性的审查 资料 审计人员王军在审查海河公司收入业务时，发现它与裕华公司签定了来料加工合同。合同中规定，加工费9 000 元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查海河公司银行存款凭证时，收款凭证的会计分录为：借：银行存款 9 000 贷：其他应付款 9 000 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 30 页 - - - - - - - - - 后又发现加工多余的材料90 千克，合同标价为每千克
15、15元，被加工车间出售，共得 1 350 元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。 要求 指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。二十三、其他业务收入的审查 资料 审计人员王军审查海河公司20X2年 9 月份“银行存款”日记账时，发现 9 月 10 日 25#摘要中注明转让专有技术60 000 元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。经查阅 9 月 10 日 25#记账凭证，凭证的内容如下：借：银行存款 60 000 贷：应付账款 60 000 该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入
16、了“应付账款”账户。 要求 指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。二十四、营业税金及附加的审查 资料 审计人员王军审查富通运输公司“营业税金及附加营业税”明细账时，发现运输公司在11 月份已计营业税 27 000 元，并已于 12 月 5 日如数上缴。在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650 000元，货运收入 150 000 元，国际货物联运收入100 000 元，营业税率为 3% ，审计人员王军将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收入”明细账中的收入逐项核定，发现两个疑点：一是国际货物联运收入总额为150 000元，支付国外运输公司运费 3
17、0 000 元，纳税营业额为120 000元；二是在 11月份纳税营业额中没有价外费用收入，而在10 月份以前每月都有。审计人员王军审阅有关期间名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 30 页 - - - - - - - - - 费用明细账时发现“管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中一笔业务是企业运输价外费用收入，共计55 600 元。 要求 分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。二十五、其他业务支出的审查 资料 审计人员王军对
18、A公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。 B公司租用 A公司的四间办公室，租期为5 年，年租金为16 000元。该办公室的年折旧额为4 000 元。A公司在收到第一年租金时，做了如下财务处理：借：银行存款 16 000 贷：累计折旧 4 000 其他业务收入 12 000 （假定 A公司其他业务收入适用的营业税税率3% ） 要求1. 说明审计方法； 2. 指出存在的问题； 3. 提出处理意见。二十六、营业外收入的审查 资料 审计人员王军审查海河公司20X2年 5 月份营业外收入明细账时， 发现记有一笔产品销售收入，于是王军抽查了该业务的记账凭证，其会计分录为：借：应收账
19、款 50 000 贷：营业外收入 50 000 另知，该笔业务未开增值税发票。 要求 指出该公司存在的问题并提出处理意见。二十七、应付账款的审查名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 30 页 - - - - - - - - - 资料 审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现 20X2年 A公司明细账有贷方余额97000 元，经查证有关凭证，是20X2年向 A公司购买木料的货款。 要求 分析可能出现的问题， 说明是否需要进一步审查。 如需要，说明如何审查，并
20、提出审计意见。二十八、收入循环审计案例1. 假定你于 20X1年 11 月末对一个新客户（ Z公司）的应收账款进行函证。11 月 30日的应收账款余额为980 156 元，明细账户为 210 户，你从中抽取了 60户进行函证，其余额为677 220元。函证的对象中除了9 户以外，其余均收到回函（计 51 份）。在这些回函中，指出有差异的有10 份，对于产生差异的原因这些企业分别解释为：（1）我们（ Y公司）所欠的货款（余额10万元）已于 10 月 20日付清。（2）我们（ X公司）所欠的货款（余额20万元）已于 11 月 10日付清。（3）我们（ W公司）尚未收到货物。（4）我们（V公司）曾于
21、 9 月份预付过货款 20 万元，这笔货款足以抵付账户所示的欠款 19 万元。要求：针对以上问题，你将采用怎样的审计程序？2. 在初次审计 G公司的财务报表时， 你决定函证部分应收账款。 下列为你正考虑的应收账款账户。公司年末应收账款全年销货金额甲 0万 100万乙 3万 6万丙 9万 11万丁 20万 220万要求：（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 30 页 - - - - - - - - - （2）假定
22、上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额， 你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。二十九、支出循环审计案例1. 你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止20X1年 12 月 31 日的财务报表。你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价，并决定不进行控制测试。 根据分析性程序， 你认为 20X1年 12 月 31 日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。要求：对此应付账款进行审计，你还应执行那些实质性测试程序？2. 审计人
23、员比较关注负债的低记。 针对以下的审计内容或账户， 说明可以提示低记何种负债以及审计人员所使用的方法：（1）董事会纪要。（2）房屋和建筑物。（3）租赁费用。（4）利息费用。（5）银行存款。（6）管理人员差旅费和业务招待费。三十、存货和固定资产循环审计案例1. 以下为 H公司关于原料的购入、 验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。（1）原料（主要是价值较高的电子元件）存放于加锁的仓库内，库房人员包括一位主管和四名保管人员。 生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师
24、精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 30 页 - - - - - - - - - （2）公司未建立永续盘存制度，因此仓库保管人员未记录原料的发出，而是在每月通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货，存货盘点的程序比较完善。（3）实地盘点后，仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进行比较。如果某一原料低于再订货点， 主管就将这种原料编号写在请购单上，然后送交采购部门，由采购部门负责进行材料的选购。（4）在采购的原料运到公司时，由仓库保管员进行验收、清点，并与送货单上注明的数量、品种、规格进行核对。要求：指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改进建议。2. 某注册会计师在观察被
25、审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。（4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。三十一、筹资与投资循环审计案例1. 某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年 12 月 31 日会计报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证
26、券，并存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月 31 日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券，经约定，20X2年 1 月 11 日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。要求：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 30 页 - - - - - - - - - （1）假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求在盘点时执行哪些审计步骤？（2） 假定该助理人员盘点后得知， 公司财务经理于1 于
27、 4 日曾开启保险箱，并声称开启保险箱是为了查阅一份文件。由于财务经理的上述行动， 该注册会计师应增加哪些审计程序？2. 某注册会计师对家丽公司20X1年会计报表进行审计。在该年度内，家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定：（1）贷款以公司存货和应收账款为担保。（2）家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:1 （3）非经银行同意不得派发股利。（4）自 20X2年 7 月 1 日起分期偿还贷款。要求：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应包括哪些审计程序？三十二、综合案例分析题南华会计师事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公司 20
28、X3年度会计报表进行审计，于20X4年 2 月 18 日完成外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。 中华股份有限公司 20X3年度财务会计报告于20X4年 2 月 28 日批准对外提供并公布。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元） 20X3年度利润总额 3 000 20X3年度净利润 2 010 20X3年 12月 31日资产总额 42 000 20X3年 12月 31日股东权益 25 000 重要性水平及其分配名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心
29、整理 - - - - - - - 第 11 页，共 30 页 - - - - - - - - - 陈杰浩和余大中注册会计师确定中华股份有限公司20X3年度会计报表层次的重要性水平为 300 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）交易性金融资产 20 应收账款 80 预付账款 6 存货 50 固定资产原价 100 累计折旧 30 固定资产减值准备 10 应付账款 10 资本公积 5 审计过程中发现的问题陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份有限公司存在以下4 个事项：（1）按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，20X3
30、年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54 万元，少计提 132 万元。（2）20X3年 12月 31日，该公司清理资产、 负债，发现存在原材料短缺200万元（相应的增值税进项税额为34 万元）和确实无法支付的应付账款100 万元的情形。对确实无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100 万元、贷记“营业外收入无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对于短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”234 万元、贷记“原材料” 200万元和“应交税金应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计处理。 20X4年 1 月，查清原材料短缺200万元的原因： 50
31、 万元属于一般经营损失、 150 万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经该公司董事会审批。故该公司在20X4年 3 月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用” 58.5 万元和“营业外支出” 177.5 万元、贷记“待处理财产损溢”234万元的会计处理。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 30 页 - - - - - - - - - （3） 该公司 20X3年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成如下
32、：预付账款 A公司 400万元预付账款 B公司 187万元预付账款 C公司 5万元预付账款 D公司 -2万元预付账款 E公司 10万元合计 600 万元其中对 C公司的 5 万元系 20X3年 2 月为采购 C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。（4）按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认， 20X3年度少计提折旧费用248 万元，少计提固定资产减值准备50万元。要求：（1）分别根据上述资料存在什么问题？并提出审计处理意见，编制相应的调整分录。（2）如果中华股份有限公司接受了注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。（3）如果
33、中华股份有限公司没有接受事项（4）的调整意见，但接受了其他事项的调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。（4）如果中华股份有限公司拒绝接受注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。答案十一、债权业务的审查这笔货款存在的问题可能有：1. 此货款有纠纷。 如购销双方在产品价格、 质量等方面有分歧， 故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 30 页 - - - - - - - - - 2. 此货款纯属虚构。该厂为了完成
34、19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。3. 可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。4. 可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执， 应组织双方共同协商解决； 若是记账有错误， 或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。十二、存货采购业务的审查1. 上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前， 仓库验收在后， 财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的
35、内部控制制度， 不但采购业务容易出错， 账簿记录也易混乱或造成账实不符。财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。2. 应要求企业做调整分录，具体为：借：原材料1 500 贷：管理费用1 500 对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：借：其他应收款（20 * 34 50）2070 贷：原材料2070 同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。实际入库数量 = 8 500 80 = 8 420千克实际总成本 = 293 250 + 1 500 2 070 = 292 680 元实际单位成本 = 292 6
36、80 8 420 = 34 76 元。十三、存货储存业务的审查名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 14 页，共 30 页 - - - - - - - - - 1. 不应包括在 20X2年存货内，因目的地交货， 交货期为 20X3年，应以收到货款为准。2. 应包括在 20X2年存货内，因 20X3年 1 月 4 日收到货物才付款， 20X2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。3. 如果已付款并已收到发票账单， 就应计入 20X2年存货内（属于在途物资），因属
37、离厂交货， 交货后就已属本企业存货。 但如果未收到发票账单且未付款，就不应计入 20X2年存货内（因为无入账依据）。4. 不应包括在 20X2年存货内，因已收款并将货物送装运部门， 销售已成立。十四、存货发出业务的审查1. 违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。2. 虚增成本，隐瞒利润，少交税金。3. 调整分录为：（1）多计成本的调整：借：原材料2250 贷：生产成本2250 （2）乱挤成本的调整：借：在建工程65812.50 贷：生产成本56250.00 应交税金应交增值税9562.50 十五、固定资产的审查1. 该项目账务处理不正确。 按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分
38、别为 20 000，12 000，7 200 ，4 400 和 4 400 元，五年累计应提折旧48 000 元，第三年末应累计计提折旧39 200 元，固定资产净值为10 800 元。正确的会计分录是：（1）转入报废清理借：固定资产清理 10 800 累计折旧39 200 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 15 页，共 30 页 - - - - - - - - - 贷：固定资产50 000 （2）收到变价收入时借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理5 000 （3
39、）发生清理费用时借：固定资产清理3 000 贷：银行存款3 000 （4）结转报废出售的净损失时借：营业外以出8 800 贷：固定资产清理8 800 2. 企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性； （2） 未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。十六、固定资产折旧的审查固定资产折旧的审查（一）该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示， 违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。 由此计算的该事项对资产负债表和利
40、润表的影响如下：（1） 该床机应用年数总和法计算的年折旧额= （100 000-10 000） 515 =30 000（元）当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 1112 = 27 500元（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）5=18000（元）当年应计提折旧额 = 18 000 * 1112 = 16 500元因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000 元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000 元。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - -
41、 - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 16 页，共 30 页 - - - - - - - - - 对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值 10 万元，预计净残值1 万元，预计使用年限为5 年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000 元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10% （净残值 10 000 元原值100 000 元），超过了一般固定资产的预计净残值率35% 的水平。固定资产折旧的审查（二）资料 2 中的固定资产
42、，从12 月份起计提折旧；资料 3 中的固定资产，在 11 月份已计提折旧， 12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。资料 4 中的固定资产，在 11 月份已计提折旧， 12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。资料 5 中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造， 11 月份应当计提折旧； 由于 11月份就技术改造完工， 并投入使用，因而 12 月份就应当计提折旧，但折旧基数变为 230 000 元（200 000+ 50 000 20 000），增加了 30 000 元。因此，该企业 20X2年 12 月份应计提折旧额为：12 000+20 000
43、 + 30 0006% 12=12 250（元）多提折旧额 =21 000 12 250= 8 750（元）调账分录：借：累计折旧8 750 贷：制造费用8 750 十七、收入与成本确认的审查答：不恰当。根据会计准则的规定，订制软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认。根据配比原则，成本也应按完工程度确认。因此，企业应确认的收入和成本分别为：收入=50060%=300 万元成本=（240+100 ） 60%=204 万元名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 17 页
44、，共 30 页 - - - - - - - - - 审计人员应提请该公司进行相应调整，调增收入50 万元，调减成本36 万元。同时调增所得税：（ 50+36） 33%=28.38 万元 ；调增盈余公积：（ 50+36） （1-33% ） 15%=8.643 万元十八、在产品成本的审查1. 审计方法：审阅基本生产成本明细账， 抽查有关会计凭证， 核对账证数额，盘点在产品实物数量， 验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单， 验证在产品成本如下：直接材料 = （144000+662400 ）（ 480+24080% ） 24080% =230 400（元）直接工资 = （36000+9000 ）（
45、 480+24050% ） 24050% =25 200（元）其他直接支出 =（5040+12600）（ 480+240505） 24050% =3 528（元）制造费用 =（54000+23400）（480+24050% ） 24050%=57 600 （元）在产品成本合计 =230400+25200+3528+57600=316 728 （元）在产品多留材料费 =350400-230400=120 000（元）在产品多留工资费 =42000-25200=16 800（元）在产品多留其他支出 =5880-3528=2 352（元）在产品多留制造费用 =81600-57600=24 000（元
46、）多留在产品成本合计 =120000+16800+23520+24000=163 152 （元）2. 存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本 163152 元。3. 处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下：借：产成品163 152 贷：生产成本基本生产成本 163 152 十九、财务费用的审查名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 18 页，共 30 页 - - - - - - - - - 1. 审计方法：审阅财
47、务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。2. 存在问题：财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户；未完工工程借款利息应列入“在建工程”账户。3. 处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：借：管理费用6500 在建工程3000 贷：财务费用9500 二十、销售费用的审查1. 审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。2. 存在问题：预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户；招待客户的费用应列入“管理费用”账户。3. 处理意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：借：待摊费用20 000 管理费用 2 500
48、 贷：销售费用 2 500 二十一、基本业务收入确认的审查该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。应当要求被审计单位编制调账分录如下：借：主营业务收入300 000 贷：预收账款300 000 当销售实现时，再转销预收账款。二十二、基本业务收入合法性的审查名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 19 页，共 30 页 - - - - - - - - - 根据会计制度规定， 加工费收入应作为产品销售收入，而
49、企业将加工费收入记入“其他应付款”贷方，而不通过“主营业务收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售， 作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。审计人员应提请该公司调整主营业务收入，补交销售税金、 所得税金及应交的滞纳金和罚款。二十三、其他业务收入的审查海河公司为了达到少交税， 少计当期利润的目的， 将应反映在 “其
50、他业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、 城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下：借：应付账款60 000 贷：其他业务收入60 000 二十四、营业税金及附加的审查应纳营业税额 =（650000+150000+120000+55600 ）3%=29268 （元）二十五、其他业务支出的审查1. 审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。2. 存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费4000元冲减了其他业务收入，偷减营业税120 元3. 处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关