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1、精品学习资源综合案例分析题3 会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年 3 月 10 日完成对 CA 股份有限公司 2002年度会计报表的外勤审 计工作，现在草拟审计报告；按审计业务商定书的要求，审计报告应于2002年 3 月 21 日提交；张、刘二人在复核审计工作底稿时， 发觉问题如下：（ 1 ）审计工作底稿显示， 2002年度利润表重要性水平为75 万元， 2002年 12 月 31 日的资产负债表重要性水平为 85 万元； （ 2 ） 2003年 3 月 1 日， 市高级人民法院最终裁定，2003年 1 月，被告 CA 股份有限公司侵权，应赔偿XXX 股份有限公司 360 万元；（
2、 3 ）CA 股份有限公司2002年度提坏账预备的比例由2001年度应收账款年末余额的3 提高到5（4 ）在 2002年 12 月 31 日对 CA 股份有限公司甲产品进行监盘时，发觉该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435 元，但 CA 股份有限公司未作调整；（5 ）CA 股份有限公司2002年 6 月购置一台价值 70 万的设备，已入账，当月有治理部门启用，但当年并未计提折旧；公司会计政策规定，该设备折旧年限为5 年，残值率为 10% ，按直线法计提折旧；要求依据上列第（ 1 ）种情形，张小、刘海应挑选的重要性水平为多少？并说明缘由；张小、刘海在 2003年 3 月 25 日前对期后
3、事项审查负有那些责任；依据上列第（2 ）种情形，张小、刘海应对CA 股份有限公司提出何种建议？依据上列第（ 3 ）、（ 4 ）、（ 5 ）、种情形，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录；假如只考虑第（ 2 ）、（ 4）、（ 5 ）种情形，并假定 CA 股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告；审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受托付，审计了贵公司2002年 12 月 31 日的资产负债表、 2002年度利润安排表和现金流量表；这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计看法；我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准就进行的；在审计过程
4、中，我们结合贵公司实际情形，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序；会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国 北京刘海（盖章）报告日期： 2003年 3 月 10 日答：应挑选的重要性水平为75 万元；重要性水平是指会计报表答应的最大错漏报金额；重要性水平低、收集的审计证据越多，可降低审计风险越；注册会计师应对每张会计报表确定一个重要性水平，然后选取最低者作为会计报表层的重要性水平；注册会计师对期后事项审计时，应负责任的日期为2003年 3 月 10 日（终止外勤工作日）前；没有责任实施审计程序或进行特地询问，以发觉 3 月 10 日以后至会计报表公布日发生的期后事项
5、，但应对其知悉的期后事项预以关注，并实施相应的审计程序；被审计单位治理当局有责任准时向注册会计师告知可能影响到会计报表的期后事项；上列第（ 2 ）种情形，应建议 CA 公司在会计报表附注中说明，由于这是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确懂得的事项，不属于调整事项而属于披露事项；针对，应建议公司在会计报表附注中说明；会计估量变更采纳将来适用法；针对，应建议公司将盘亏的存货转作治理费用，审计调整分录为：借：治理费用 870000贷：存货870000针对，应建议公司补提6 个月折旧： 70*（1-10%）/5*0.5=6.3万元，审计调整分录为：借：治理费用 63000贷：累计折旧630
6、00欢迎下载精品学习资源公司对和的审计建议未接受建议时，应发表保留看法的审计报告；对的建议不接受时不影响审计看法，由于没有超过重要性水平；续编审计报告如下：经审计，我们发觉 2002年 12 月 31 日甲产品盘亏87 万元，按企业会计准就规定应转作治理费用，但贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司12 月 31 日资产负债表的流淌资产削减87 万元、该年度利润表的利润总额削减87 万元；同时我们发觉2003年 3 月 1 日市高级人民法院最终裁定，由于贵公司2003年 1 月侵权，应赔偿XXX 股份有限公司360 万元；按企业会计准就规定应在会计报表附注中说明，但贵公司未接受我们的建议；我
7、们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准就和企业会计制度的规定，在全部重大方面公允反映了贵公司 2002年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原就；会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（签字并盖章）地址：中国 北京刘海（签字并盖章）报告日期： 2003年 3 月 10 日4 A 公司未经审计的 2001年会计报表中部分会计资料如下（金额：万元）： 主营业务收入360000主营业务成本300000利润总额5400净利润3618资产总额270000股东权益132000股本80000资本公积22000盈余公积20800未
8、安排利润9200某会计师事务所接受托付对A 公司 2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A 公司 2001年会计报表层次的重要性水平为 450 万元，并且将报表层次的重要性水平安排至各会计报表工程，其中部分会计报表的重要性水平 万元 如下：银行存款12应收账款30坏账预备 0.50应收利息8在建工程30存货100其中：库存商品40固定资产100累计折旧 90长期借款30股本0盈余公积0主营业务收入100主营业务成本 80治理费用 20财务费用15营业外支出5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年 2 月 20 日完成；审计过程中发觉以下情形：（1 ）2002年 1 月
9、 23 日， A 公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单；该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算；A 公司调整了 2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额；注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受；（2 ）A 公司 2001年 1 月购买乙材料4800万元，由于采纳乙材料生产的产品销售市场黯然，A 公司乙材料积压；该材料截止2001年 12 月 31 日的可变现净值为 4658万元， A 公司在 2001年末计提存货跌价预备金；A 公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议；
10、（3 ）2001年 3 月 1 日， A 公司经批准从银行贷款9600万元 2 年期、到期仍本付息的长期借款，年利率为6，其中的 8000万元用于建造生产厂房（ 2001年 12 月 31 日尚未完工） 1600万元用于补充流淌资金； A 公司对长期借款作了相应会计处理，但未欢迎下载精品学习资源计提 2001年的借款利息；注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受；（4 ）2001年 12 月 31 日， A 公司占资产总额 40 的存货，放置于远郊仓库；由于风沙导致仓库倒塌，存货缺失尚未清理完毕，不仅无法估量缺失，也无法实施监盘程序；要求 假定针对 A 公司存在的上述每一种情形
11、，假如A 公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种看法类型？并请简要说明理由；如要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段；答：属于 “为资产负债表日已存在情形供应补充证据的事项”，需提请被审单位调整2001年的会计报表，主营业务收入调减10000万元、主营业务成本调减6000万元、利润总额调减 4000万元（不考虑税金及附加的影响）；在被审单位拒绝时注册会计师应发表否定看法；由于主营业务收入、主营业务成本的重要性水平分别为100 万、 80 万；而错报额高达 10000万元、 6000万元、占其报表数的28% 和 20% ；调整后利润总额将削减74% ；这些错
12、报额均大大的超过了会计报表层的重要性水平540万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反映其经营成果；其说明段、看法段为：经审计我们发觉，贵公司2002年 1 月 23 日发生的上年销售甲产品退回，按会计准就规定应调整2001年的会计报表，贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司2001年度利润表的主营业务收入削减10000万元、利润总额削减4000万元；我们认为，由于上述事项的重大影响，贵公司会计报表不符合国家颁布的企业会计准就和企业会计制度的规定，未能公允反映贵公司 2001年 12 月 31 日的财务状况以及 2001年度的经营成果和现金流量；应提请被审单位提取存货跌价预备142万元
13、；被审单位拒绝时应发表保留看法；由于存货错报额142万元、超过存货的重要性水平为 100万元、但低于会计报表层的重要性水平450 万元，即个别审计工程不公允；其说明段、看法段为：经审计我们发觉，贵公司乙材料成本为4800万元，该材料截止 2001年 12 月 31 日的可变现净值为 4658万元，按企业会计准就的规定应计提存货跌价预备，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12 月 31 日资产负债表的流淌资产削减142万元，该年度利润表的利润总额削减142万元；我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准就和企业会计制度的规定，在全部重大方面公允反映了贵公司 2
14、002年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原就；应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480 万元，计入在建工程400 万元、财务费用 80 万元；被审单位拒绝时应发表保留看法；由于上述错报额均超过了相应工程的重要性水平30 万、 30 万、 15 万，虽超过会计报表层次的重要性水平为450万元、但较为接近，错报总额占总资产的0.4%，即会计报表在整体上仍算公允；其说明段为：经审计我们发觉，贵公司的长期借款9600万元没计提利息 480 万元，按企业会计准就的规定应计入在建工程400 万元、财务费用 80 万元，贵公司未能接受我们的建议；
15、该事项将使贵公司12 月 31 日资产负债表的在建工程削减400万元、长期负债削减 480万元，该年度利润表的利润总额削减80 万元；无法监盘的存货占资产总额的40 无法估量缺失，属于审计范畴受到了特别重大和广泛的限制，不能猎取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表看法，应发表无法表示看法；其说明段、看法段为：经审计我们发觉，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40% 的存货无法监盘、也无法估量缺失额，不能猎取充分、适当的审计证据验证贵公司期末存货的数量和状况；由于上述审计范畴受到限制可能产生的影响特别重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表看法；5 A 公司是以超市业为主的股份制公司，该公司
16、2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A 公司 2001年的财务情形进行审计，未发觉任何对其可连续经营造成威逼的迹象；在对该企业的固定资欢迎下载精品学习资源产进行审计时，发觉以下问题：（1 ）在审计新增固定资产的过程中，发觉有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的 25 （原概算为2000万元）；审计人员现场观看和明白施工的结算情形，估量实际支出为2150万元；（2 ）审计人员在审查削减的固定资产时发觉，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清
17、理64000借：累计折旧16000贷：固定资产80000借：营业外支出特别缺失64000贷：固定资产清理64000（3 ）审计人员发觉 A 公司 2000年 10 月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72 万元，后者均计入营业费用入账；该固定资产于当月安装完毕并投入使用；（假设该固定资产的使用期为5 年，按直线法计提折旧，残值率为5 ）（4 ）审计人员在按盘点表抽盘的同时，仍采纳了现场观看“以物查账 ”的方法，发觉 A 公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在；（5 ）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发觉，办公设备
18、的折旧计提5 9 月份明显高于其他月份，结果查出公司全部的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5 9 月）提取；要求 依据以上供应的情形，分别回答以下问题：（1 ）请问企业按 1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？（2 ）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？（3 ）A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？假如不合理，应如何进行会计调整？（4 ）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？（5 ）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？（6 ）现假
19、设不用考虑其他情形，上面所供应的资料（3 ）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为 1665万元，该次审计全部终止后，仅对资料（3 ）进行调整的话，经审定的“应交所得税 ”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33 ）答：已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正确；应按估量实际支出2150万元入账，应编制的调整分录是：借：固定资产650万贷：在建工程650万账面反映的新旧程度为80% 的设备提前报废，可能被审单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法
20、贪污设备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是特别事 故、转产停产等等；审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件；检查提前报废的缘由；询问治理当局、经办人员，向有关单位函证，进行内调外欢迎下载精品学习资源查；检查相关的会计凭证，验证其会计处理是否符合规定、数额运算是否精确；观看报废设备现场等；依据审查结果作出相应的处理；外购设备运杂费及安装费72 万元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提14 个月的折旧费用15.96万元，补交所得税，调整比较会计报表等；会计调整（注：审计调整不用“以前年度损益调整”账户，而用利润表工程）为： 借：固定资产72万贷：累计折旧15.96万
21、以前年度损益调整56.04万对于未入账的捐赠车辆应依序依据捐赠方的发票、或车辆的市价、或车辆将来收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值：借：固定资产贷：递延税款资本公积空调设备只在夏季（ 5 个月）计提折旧不正确，由于按会计准就的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按 12 个月提取折旧；资料（ 3 ）对该公司本年的税前利润将产生的影响为：因少提取12 月折旧费 72*（ 1-5% ） /60*12=13.68万元，从而虚增本年税前利润13.68万元；公司审计前的 “应交所得税 ”账面额为 1665万元、所得税税率为33 、仅对资料（ 3 ）进行调整就：
22、 2000年多计营业费用 72万、少提 2 个月折旧费 2.28万，应调增计税利润69.72万元； 2001年少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在 2001年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932万元；审定的 “应交所得税 ”账户余额应为： 1683.4932万元（注：按 2003年起的所得税运算规定，如当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，就公司应调增计税利润72 万元，审定的 “应交所得税 ”余额应为 1688.76万元）6 （ 1 ）依据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应对账款和固定资产应当予以函证的有关问题：应否函证、认定
23、事项、函证内容、函证对象、函证方式；（2 ）在会计报表的审计中尚有哪些工程（至少列二种）仍可以采纳函证方式，其应在何种情形下运用；答：（应收账款的函证方式：个别账户金额较大、存在争议或差错时用确定式；相关内控有效、且估量差错率较低、且金额小的债务人多、且被审单位能仔细对待函证时用否定式）种 类银行存款应收账款应对账款固定资产应否函证必需必需掌握风险较高、金额大、经济困难时函证固定资产租赁、结合负债函证等认定事项存款的存在或发生、负债的完整性、资产的担保抵押应收账款的存存或发生、应收账款的全部权应对账款的存在或发生（真实性）固定资产权益和义务（全部权） 函证内容银行存款、银行借款、其他情形客户欠
24、被审计单位款、被审单位欠客户款被审单位欠客户款抵押、担保、留置权、经营或融资租赁欢迎下载精品学习资源函证对象本年存过款的全部银行债务人债权人银行及债权人函证方式确定式（见上）确定式确定或否定举例：应收票据分别为必要时函证；存在或发生、全部权；付款日、到期额、抵押担保；票据开出人；确定式；其他应收款分别为肯定金额以上、账龄较长、反常的；存在或发生、全部权；明细账余额；债务人；确定或否定；应对票据分别为选取重要工程（包括零账户）；存在或发生、全部权；出票日、到期日、票面额、利息、抵押担保等；债权人； 确定式；8资料：某审计人员于2002年 2 月对华光公司 2001年度会计报表进行审计时，审查发觉
25、华光公司2001年 5 月销售给 B 企业一批产品，价款为 58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B 企业于 6 月份收到所购物资并验收入库；按合同规定B 企业应于收到所购物资后一个月内付款；华光公司于12 月 31 日编制 2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账预备2900千元（假定坏账预备提取比例为 5% ）， 12 月 31 日资产负债表上 “应收账款 ”工程的余额是 80000 千元， “坏账预备 ”工程的余额是 4000 千元，该项应收账款已按 58000 千元列入资产负债表 “应收账款 ”工程内；华光公司于 2002 年 2 月 1 日收到 B 企业通知， B 企
26、业已进行破产清算，无力偿仍所欠部分货款，估量华光公司可收回应收账款的 40% ；该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整；要求 指出该审计人员对此事项的处理看法；答：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司于2002年 2 月补提并调增坏账预备58000*（1-40% ） -2900=31900千元、并记入 “以前年度损益调整 ”账户，再将 “以前年度损益调整 ”余额调整 2001年底的留成收益； 2001年相关的会计报表工程一并进行调整（追溯法）；如公司情愿调整，注册会计师应按相应的报表工程、在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录（不使用“以前
27、年度损益调整 ”账户）；注册会计师的审计报告中不再反映此事项；华光公司不调整时，注册会计师应按相应的报表工程、编制“未调整不符事项工作底稿”，按该事项的重要程度、出具保留看法或否定看法的审计报告；并在审计报告的看法段之前增加说明段、对该事项进行表达，以说明注册会计师所持看法的理由以及对会计报表的影响；9 资料注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发觉该公司于2002年 10 月 8 日为客户定制一套软件，工期为 6 个月，合同总收入为500 万元，至 2002年 12 月 31 日已发生成本240 万元，估量开发完软件仍将发生100万元成本，该工程已预收款 250万元，
28、其余款项于软件完工并运行后支付；2002年 12 月 31 日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）；从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250 万元，成本按实际支出确认；（该公司适应的所得税税率为 33% ；按 10% 和 5% 计提公积金和公益金）要求 （ 1 ）审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认是否恰当，并提出审计看法；（2 ）运算对公司利润总额的影响程度， 并列示相应的调整分录；答：该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务；按企业会计制度规定，劳务总收入、总成本能够牢靠计量，完工百分比能合理估量，经济利益能够流入时，应按完工百分比法确认劳务收入
29、和成本；应确认的收入为500*60%-0=300万元、确认的成本为（ 240+100）*60%-0=204万元；该公司确认的收入、成本分别为250万元、 240 万元；少计收入 50 万元、多计成本36 万元；所以收入和成本的确认是不恰当的；注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整相关的留成收益；欢迎下载精品学习资源该事项对利润总额的影响为：少计收入50 元、多计成本 36 万，从而虚减利润总额86 万元（不考虑销售税金及附加、坏账预备等）；该公司在 2003年调整上年的账务的分录为（次年调上年账务时，涉及损益类账户均用“以前年度损益调整 ”，提取公积
30、金时也只使用 “利润安排 - 未安排利润 ”账户）：借：应收账款500000（或预收账款）劳务成本360000（或生产成本）贷：以前年度损益调整860000（当年调账为主营业务收入50 万、主营业务成本 36 万）借：以前年度损益调整283800（当年调账为主营业务税金及附加）贷：应交税金 - 应交所得税 283800借：以前年度损益调整576200（当年调账应通过本年利润、并按规定结转）贷：利润安排 - 未安排利润 576200借：利润安排 - 未安排利润 86430（当年调账应使用相应的明细账） 贷：盈余公积 - 法定盈余公积 57620-法定公益金28810该公司仍应调整 2002年利润
31、表：主营业务收入50 万、主营业务成本 36 万、所得税 28.38万；调整 2002年资产负债表：应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未安排利润分别调增50 万、 36 万、 8.643万、 28.38万、 48.977万；并重新运算报表相关工程；注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为（报表的调整同上、编分录时用报表工程）： 借：应收账款 500000贷：主营业务收入500000借：存货360000（生产成本或劳务成本列作资产负债表的存货工程）贷：主营业务成本360000借：所得税283800贷：应交税金283800借：未安排利润86430（报表工程）贷：盈余公积8643011 资料某会计师
32、事务所注册会计师孟某、姜某于2003年 2 月 10 日完成了对 CA 股份有限公司 2002年度会计报表的外勤审计工作， 正在预备撰写审计报告；在本次审计过程中，两位注册会计师发觉该公司存在以下情形：（1 ）原承接 CA 股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留看法的审计报告；保留的缘由是CA 股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息；该诉讼至2003年 2 月 10 日仍未宣判，且律师拒绝供应有关信息；（ 2） CA 股份有限公司销售部2002年 7 月购入运算机 3 台，共 30000元，公司将其全部列入7 月份的治理费用（折旧年限为
33、 5 年，净残值率 5% ）；欢迎下载精品学习资源（ 3） CA 股份有限公司 2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露；要求 （ 1 ）针对上述情形，注册会计师应分别出具什么类型看法的审计报告？假如需要调整，请列出调整分录；（ 2）假如被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟审计报告；答：（ 1 ）由于是未决诉讼且律师拒绝供应有关信息，说明审计范畴受限；注册会计师应发表保留意的审计报告（如特殊重大应发表无法表示看法）；（2 ）公司应列作固定资产3 万、补提折旧 3* （ 1-5% ） /5/2=0.285万、调减治理费用 3-0.285=2.715万；
34、由于金额较小， 注册会计师可发表无保留看法的审计报告；依据企业会计制度规定：本期发觉的与前期相关的非重大会计差错，如影剧院响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关工程也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关工程；所以调整分录为：借：固定资产30000贷：累计折旧2850治理费用 27150（3 ）存货发出由后进先出法改为先进先出法，属于会计政策变更；依据企业会计制度，会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采纳将来适用法；企业应在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数、累积影响数不能合理确定的理由；（4 ）被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，应
35、发表无保留看法；审计报告为： 审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受托付，审计了贵公司2002年 12 月 31 日的资产负债表、 2002年度利润安排表和现金流量表；这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计看法；我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准就进行的；在审计过程中，我们结合贵公司实际情形，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序；我们认为，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准就和企业会计制度的规定，在全部重大方面公允反映了贵公司2002年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原就；会计师事务所（公章）中国注册
36、会计师：孟某（签字并盖章）地址：中国 北京姜某（签字并盖章）报告日期： 2003年 2 月 10 日12.审计人员王敏在对 BD 公司 2002年度会计报表审计时，通过与该公司治理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊；要求 （ 1 ）王敏对查明BD 公司可能存在的错误与舞弊的责任；（2 ）王敏对 BD 公司存在的错误与舞弊的报告责任；答：（ 1 ）王敏对查明 BD 公司可能存在的错误与舞弊的责任是：评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严峻失实的风险；在规划审计工作时，供应能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；在编制和实施审计方案时，应以
37、应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严峻失实的重大错误与舞弊的合理保证；（2 ）王敏对 BD 公司存在的错误与舞弊的报告责任是：以适当方式向公司治理当局告知审计过程中发觉的重大错误及全部舞弊，并具体记录于工作底稿；对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，应当向公司高层治理人员报告；当怀疑公司最高层治理人员涉及舞欢迎下载精品学习资源弊时，应当考虑实行适当的措施；必要时应当征求律师看法或解除业务商定；14、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司托付对其下属的W 公司实施财务收支审计；为证明W 公司往来款项的真实性，实行了如下程序和方法：1 ）批阅应收账款和应对账款明细账，并实行核对的方法证明各明细账户
38、是否账账、账证相符；2 ）明白赊销、赊购业务内掌握度的健全性、有效性；经调查发觉W 公司的相关内掌握度存在诸多漏洞；3 ）王胜、李明为提高审计工作效率，打算仅就市内的客户采纳面询的方式证明其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，具体如表：应收账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（19 家）外地客户（ 108 家）面 询 19批阅、核对 1940应对账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（23 家）外地客户（ 187 家）面 询 23批阅、核对 2360要求：1 ）分析本案例中往来款项的固有风险、掌握风险；2 ）分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方
39、法的恰当性，以及由此产生的审计风险；答：往来款项的固有风险是指购销业务中不存在相关内部掌握时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报的可能性；掌握风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内部掌握防止、发觉或订正的可能性；该公司赊销、赊购业务内掌握度存在诸多漏洞，说明其内部掌握不健全即固有风险高、内部掌握可能无效即掌握风险高；当固有风险、掌握风险高时，注册会计师必需扩大审计范畴、将检查风险尽量降低，以使整个审计风险降低至可接受的水平； 为提高审计工作效率而仅实施面询、批阅、核对程序，注册会计师面临极大的审计风险；为证明应收
40、账款的真实性，注册会计师必需执行函证程序；未函证的应收账款应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等；当掌握风险较高、某应对账款明细账金额较大或被审单位处于财务困难阶段，注册会计师应进行应对账款的函证；为防止应对账款低估，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应对账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；仍应询问被审单位有关人员；等等；15 、ABC 公司是一家上市公司，为了满意信息使用者的需要，同时为增强本公司信息的可信性，对外发
41、布了由本公司审计处注册会计师王明签署审计看法的会计报表，具体出具的审计报告如下：审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：欢迎下载精品学习资源我接受指派，审计了ABC 公司 年 12 月 31 日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表；这些会计报表由ABC 公司负责，我的责任是对这些会计报表发表审计看法；我的审计是依据中国注册会计师独立审计准就进行的；在审计过程中，我结合ABC 公司的实际情形，实施了包括抽查会计记录等我认为必要的审计程序；本注册会计师认为，上述会计报表符合企业会计准就和股份制企业会计制度的规定，在全部重大方面公允地反映了ABC公司 年 12 月 31 日的财务状况和该年经营
42、成果以及资金变动情形，会计处理方法的运用遵循了一贯性原就；ABC公司审计处中国注册会计师：王明（地址）年2 月 15 日要求： 1 ）确认本案注册会计师王明出具审计报告的法律效力；2 ）结合本案明白现行我国公司法等有关法规的规定；答：注册会计师王明出具审计报告不具有法律效力，依据我国注册会计师法的规定，注册会计师必需加入会计师事务所才能执行审计业务；上市公司年度会计报告审计，是会计师事务所的法定审计业务，其他任何机构不得进行；注册会计执行审计业务必需由会计师事务所承接；必需由会计师事务所出具的审计报告、并由两位以上的注册会计师签署，该审计报告才具有法律效力、对外才具有公证性； ABC 公司审计
43、处是ABC 公司的一个职能部门，是内部审计机构，出具的审计报告对外不起公证作用、不具备任何法律效力；依据我国公司法等有关法规的规定，公司每一年度终了时制作财务会计报告，并依法经审查验证；公司财务会计报告主要包括资产负债表、损益表、现金流量表、财务情形说明书、利润安排表；上市公司在每一会计年度的上半年终止之日仍应制作中期财务会计报告；公司向外报送的年度会计报告必需依法经注册会计师验证，并由公司法定代表人、主管会计工作的负责人、总会计师、会计机构负责人和主管会计人员签署；16 、ABC 公司是一家生产家用产品的大型企业；该公司的原材料购进均通过选购、验收、记录应对帐款、支付货款等环节；要求：请依据
44、内部掌握的一般原理，编制设计一份该公司原材料购进内部掌握调查空白问卷；要求每个问题均能用“是”或“否”回答； “是”表示存在这个掌握； “否”表示不存在这项掌握；答：ABC家用产品制造公司购业务内部掌握问卷问题回答疑题是否1 、 1 、选购岗位是否经过授权、请购单是否经批准2 、 2 、登记入账的购货是否有经审批的请购单、订货单为依据3 、 3 、请购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号4 、 4 、请购单、订货单、验收单数量是否核对5 、 5 、购货发票是否经单价、乘积、加总检查6 、 6 、付款凭单后是否附有请购单、订货单、验收单、购货发票7 、 7 、选购的请购、批准、执行、验收、保
45、管、记录应对款、付款的职员是否相互独立8 、 8 、购货及欠款的入账是否依据审核无误的相关凭证9 、 9 、应对账款的总账与明细账是否定期核对10 、有现金折扣的交易，是否有登记和掌握欢迎下载精品学习资源11 、是否定期向供应商发出对账单12 、欠款的清偿是否经批准并付给真实的供应商13 、退货条件、手续、出库、货款回收是否有规定17、审计人员接受托付，于1999年 2 月 1 日至 15 日对某公司 1998年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货 ” 有可能有问题；于是，在1999年 2 月 1 日早八时，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A 材料和甲产品在材料和产成品在存货中所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过程中猎取的有关证据如下：A材料 1999年 2 月 1 日实存数 20000