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1、精品学习资源一、假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流淌，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？答：实施盘点有2 种方法；一是可以固定资产明细分类帐为起点，进行实地盘查，以证明会计记录中所列固定资产的确存在，并明白其目前的使用状况；二是可以实地观看为起点，追查固定资产明细分类帐，以猎取实际存在的固定产确已入帐的证据；对流淌性大，盘点有困难的企业的固定资产审计，第一要着重观看被审计单位内部掌握的强弱，特别在固定资产治理伤额内部掌握的强弱，按固定资产的重要性水平与审计人员的体会来作出判定；然后将实地观看的重点是本年度增加的固
2、定资产和重要的固定资产身上，以便缩小实地观看的范畴；另外，也可以实施替代性审计程序来进行查验；比如：通过审查产权证书，执照，保险单，油耗记录，修理记录来确定固定资产的存在；二、注册会计师王红通过对CA 公司存货工程的相关内部掌握制度进行分析评判后，发觉该公司存在以下五种可能导致显现错误的状况：（1）库存现金未经仔细盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在；（ 4） XXX 公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入CA 公司的存货工程；（ 5）本次审计为CA 公司成立以来的首次审计；要求：请依据上列情形分别指出各自的审计程序
3、、审计目标和应收集哪些审计证据；审计程序1对期末存货进行重新监盘审计目标确定被审计单位记录的全部存货是否的确存在，账实是否一样应猎取的审计证据盘点记录及实物证据2对期末存货截止期进行测试确定存货的记录期间是否正确最终一张验收报告单；最终一张货运文件3检查托付代管合同的有效性，检查托付代管当时发出材料的单据，函证托付代管单位；确定托付代管物资的真实性和实际金额代管合同、代管材料的发运单、托付代管单位的回函4检查受托代管合同的有效性，核实CA公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性；确定受托代管物资真实性和实际金额托付代管和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件
4、；5适当批阅上一年存货记录确定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报，是否正确结转至本期等被审计单位上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等三、诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2005 年度会计报表的审计托付；注册会计师小魏作为审计工程组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘；为此小魏亲临现场，进行观看并进行适当的抽点，遇到如下问题：（1） 由于大为公司寄存的B 材料与宏光公司自身的B 材料并无区分，故未单独摆放；（2） 宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准；（3） 运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据
5、称该批产品已经出售给H 公司；（4） 注册会计师小魏抽点C 仓库，发觉宏光公司盘点严峻有误；（5） 注册会计师小魏明白到产品A 存放在全国 38 个城市的零售连锁商店；（6） 注册会计师小魏明白到原材料A 为辐射性化学物品；【要求】针对情形（1）（ 6），请指出注册会计师下一步应当如何处理？ 参考答案：（1） 注册会计师小魏提请宏光公司在B 材料盘点前，应当与大为公司寄存的B 材料分开摆放，便于对宏光公司的B 材料进行盘点；（2） 注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况；（3） 注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证明运输部门的
6、产品D 的全部权；同时，结合截止性测试以证明销售产品D 是否实现，假如销售尚未实现，就产品D 应列入宏光公司的存货；（4） 注册会计师应建议宏光公司对C 仓库的存货重新盘点，并记录相关的情形；（5） 注册会计师小魏在评判38 个城市的零售连锁商店的内部掌握前提下，选取肯定数目的连锁商店对产品A 进行监盘；或利用上年全国38 个城市零售连锁商店的产品A 盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38 个城市零售连锁商店对产品A 的盘点资料；（6） 注册会计师小魏在评判内部掌握值得信任的基础上，应当明白和观看储存原材料A 的处所或设备；批阅购货、生产和销售记录；必要时，应当猎取检查宏光公司
7、对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料A 的第三方人员进行询证；四、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发觉账表之间数字完全相符；有关数字如下：欢迎下载精品学习资源原材料期初余额 10000 元本期购进原材料 25000 元原材料期末余额 8000 元本期销售材料 3000 元直接人工成本 15000 元制造费用 12000 元在产品期初余额 23000 元在产品期末余额 25000 元产成品期初余额 40000 元产成品期末余额 38000 元欢迎下载精品学习资源该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭
8、证的审计，发觉以下问题：（1） 经对期末在产品的盘点发觉，在产品的实际金额为38000 元；（2） 领而未用的原材料计3000 元，未作假退料处理；（3） 为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000 元；未审数 调整或重分类分录审定数原材料期初余额1000010000加：本期购进原材料2500025000减：原材料期末余额8000借 300011000 领（ +）而未用的原材料计3000 元减：其他原材料发出额30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000贷 200013000 工资计入生产成本 2000 元（计入：贷）加：制造费用1200012000生产成本51
9、00046000加：在产品期初余额2300023000减：在产品期末余额25000借 1300038000 在产品的实际金额为38000 元（正数：借）减：其他在产品发出额库存商品成本4900031000加：库存商品期初余额4000040000减：库存商品期末余额3800038000减：其他库存商品发出额主营业务成本5100033000要求：依据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，运算结果并得出审计结论；主营业务成本倒轧表审计结论：由于多记产品成本18000 元，导致多记主营业务成本18000 元，将影响主营业务利润少记18000 万元；五、假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发觉该
10、公司对盘亏的国有固定资产300000 元，先后做了如下账务处理： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢300000贷：固定资产300000借：实收资本国家投入资本300000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢300000要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整；答：依据资本保全原就，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本国家投入资本，而应当弄清晰国有固定资产盘亏的缘由，进行审计调整：借：营业外支出固定资产盘亏300000贷：实收资本国家投入资本300000六、假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007 年 12 月 31 日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产 ”工程数额为
11、 2170 万元，“投资收益 ”工程数额 100 万元， “公允价值变动损益 ”工程数额为 0，该公司没有其他短期和长期投资；张颖进一步审查“交易性金融资产 ”账簿及有关资料得知， 2007 年 1 月 1 日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006 年 7 月 1 日发行，面值为 2000 万元，票面利率为 5% ，债券利息按年支付；瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200 万元（其中包含已宣告发放的债券利息50 万元），另支付交易费用20 万元； 2007 年 6 月 30 日，瑞丰公司收到该笔债券利息100 万元；同时审计人员明白到，2007 年 6 月 30
12、日，瑞丰欢迎下载精品学习资源公司购买的该笔债券的市价为2180 万元（不含利息）； 2007 年 12 月 31 日，该笔债券的市价为2160 万元（不含利息）；要求：（ 1）依据上述资料，核实2007 年 12 月 31 日“交易性金融资产 ”工程和该年度 “投资收益 ”工程、 “公允价值变动损益 ”工程的实有数， 并提出审计看法；（2）假定 2021 年 1 月 1 日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2215 万元（含半年利息），它应作怎样的会计处理？答：（ 1）由被审计单位的余额推算被审计单位的处理，并与正确处理核对，查找错误：被审计单位的处理（推算）正确的处理是否错误及错在何
13、处欢迎下载精品学习资源2007.1.1购入时：借：交易性金融资产- 成本 2170应收利息 50贷：银行存款 2220借：交易性金融资产- 成本 2150投资收益20应收利息50贷：银行存款2220错误，被审计单位将手续费计入了成本，应冲减投资收益欢迎下载精品学习资源2007.6.30借：银行存款 100借：银行存款 100正确收到利息时：贷：应收利息 50贷：应收利息 50投资收益 50投资收益 502007.6.30 确认公允未处理借：交易性金融资产公允价值变动30错误，应在资产负债表日确认公价值变动缺失：贷：公允价值变动损益30允价值变动损益2007.12.31 确认公未处理借：公允价值
14、变动损益20错误，应在资产负债表日确认公允价值变动缺失：贷：交易性金融资产公允价值变动20允价值变动损益2007.12.31 确认半年利息收益：借：应收利息 50贷：投资收益50借：应收利息 50贷：投资收益 50正确欢迎下载精品学习资源报表中的余额交易性金融资产2170 ，投资收益100，公允价值变动损益0交易性金融资产2160，投资收益 80，公允价值变动损益 10被审计单位高估资产10 万，高估投资收益 20 万，低估公允价值变动收益 10 万欢迎下载精品学习资源（说明：上表中第 2 列对被审计单位处理的推算及第4 列错误之处旨在帮忙大家懂得，可忽视，答案中关键的内容是正确的处理） 注册
15、会计师应建议被审计单位冲减高估的资产及高估的收益，调整分录如下：借：投资收益 20贷：公允价值变动损益10交易性金融资产 10（2）假如 2021 年 1 月 10 日将在债券以 2215 万元出售，瑞丰公司应作如下会计处理： 借：银行存款 2165公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产成本2150公允价值变动10投资收益15借：银行存款 50贷：应收利息 50七、金舟会计师事务所接受托付对宏光公司2007 年度会计报表进行审计；假定经工程组注册会计师审查后发觉以下情形：（1） 宏光公司当年结转主营业务成本为61683 万元，而实际应结转61022 万元；（2） 宏光公司外销商品一批，销售成
16、本30 万元，已于 12 月 29 日运出，此项商品系C.I.F 付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入 35 万元；（3） 宏光公司于 12 月 6 日支付了 11 万元的 2021 年度广告费，均已计入当年的期间费用；要求：（ 1）分析宏光公司上述情形中存在的问题；（2）在表 7-2 所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，运算出新的审定金额；（书P150 页）答：（ 1）第一种情形是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（ 61683-61022）万元，对此在利润表中应调减营业成本661 万元；其次种情形是宏光公司C.I.F 付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未
17、转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入；在利润表中应调整营业收入35 万元和营业成本 30 万元；第三种情形属于宏光公司提前计入费用的问题；当年支付的2021 年度广告费，按会计制度规定应计入2021 年度的销售费用；在利润表中应调减 2007 年度的销售费用 11 万元；（2）工程未审金额调整金融审定金额一、营业收入77,648-3577,613减：营业成本64,483-661、-3063,792欢迎下载精品学习资源营业税金及附加999999销售费用2,600-112,589治理费用3,1763,176财务费用2,1322,132资产减值缺失250250加：公允价值变动收
18、益（缺失以“”号填列）00投资收益（缺失以“”号填列）323323二、营业利润（亏损以“”号填列）4,3314,998八、资料：注册会计师李立和王明对某公司进行2021 年年度财务报表审计时，发觉该公司于2021 年 10 月 8 日为客户定制一套软件，工期为 6 个月，合同总收入为500 万元，至 2021 年 12 月 31 日已发生成本 240 万元，估量开发完软件仍将发生100 万元成本，该工程已预收款250 万元，其余款项于软件完工并运行后支付；2021 年 12 月 31 日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60% （附有测量报告）；从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入
19、为250 万元，成本按实际支出确认；（该公司适用的所得税税率为25% ；按 10% 和 5% 计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）要求：（ 1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计看法；（2）运算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录；参考答案：（1） 该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本；因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整；（2）2021 应确认的收入为：劳务总收入 劳务完工程度 -以前年度已确认的收入 =50060% 0=300
20、（万元）2021 应确认的费用为：劳务总成本 劳务完工程度 -以前年度已确认的费用 =（240+100） 60% 0=204（万元）2021 年度少计收入50 万元（ 300-250 ），多计成本36 万元（ 240204 ），从而使当期利润少计86 万元，建议调整分录为： 确认少计的收入：借：应收账款500000贷：主营业务收入 500000调整多计的成本：借：劳务成本360000贷：主营业务成本 360000调整所得税：借：所得税费用215000贷：应交税费应交所得税215000（86000025%） 调整盈余公积：借：利润安排提取法定盈余公积64500提取任意盈余公积 32250贷：盈余
21、公积法定盈余公积64500（86000075% 10%）任意盈余公积 32250（860000 75%5% ）九、（ 1）依据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应对账款和固定资产应当予以函证的有关问题；（2） 在财务报表的审计中尚有哪些工程（至少列二种）仍可以采纳函证方式，其应在何种情形下运用；（1）种类银行存款应收账款应对账款固定资产仅在以下情形函证： 1、掌握风险欢迎下载精品学习资源应否函证应当函证应当函证否较高； 2、金额大； 3、经济困难欢迎下载精品学习资源欢迎下载精品学习资源认定事项函证内容1、银行存款的存在性；2、负债的完整性； 3、资产的担保抵押1 、银行存款；2 、银行借
22、款；3、其它情形各家开户银行及本年度存过款的1 、应收账款的存在性；2、对应收账款的全部权1 、客户欠被审单位金额；2、被审单位欠客户金额应对账款的真实性1、被审单位欠客户的金额欢迎下载精品学习资源函证对象银行债务人债权人确定式条件： 1 、个别账户金额较大；2 、有理由信任存在争议或差错；欢迎下载精品学习资源函证方式确定式否定式条件：相关内控有效、估量差错率较低、金额小的债务人多、被函证者仔细对待最好采纳确定式欢迎下载精品学习资源（2）可以采纳函证方式的工程有：存货、应对债券、投资、全部者权益；欢迎下载精品学习资源存货：为了盘点企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予
23、以确认；应对债券：为了确定“应对债券”账户期末余额的真实性，审计人员假如认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证；投资：假如企业的投资证券托付某些特地机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证明投资证券的真实存在；全部者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可实行与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量，并与股本账面数进行核对，以证明其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师就可直接向投资者发函询证；十、资料：某审计人员于2021 年 2 月对华光公司 2007 年度财务报表进行审计时，审查发觉华光公司2007 年 5 月销售给 B 企业一批产品， 价款为
24、 5800 万元（含应向购货方收取的增值税额），B 企业于 6 月份收到所购物资并验收入库；按合同规定B 企业应于收到所购物资后一个月内付款；华光公司于12 月 31 日编制 2007 年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账预备290 万元（假定坏账预备提取比例为5% ）， 12 月 31 日资产负债表上“应收账款”工程的余额是7600 万元，其中 5510 万元是该项应收账款；华光公司于2021 年 2 月 1 日收到B 企业通知， B 企业已进行破产清算，无力偿仍所欠部分货款，估量华光公司可收回应收账款的40% ；该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整；（该公司适用
25、的所得税税率为25% ；按 10% 和 5% 计提法定盈余公积金和任意盈余公积）要求：指出该审计人员对此事项的处理看法；参考答案：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司进行调整；调整分录如下：（1）补提坏账预备 580060% 290=3190（万元） 借：资产减值缺失 3190贷：应收账款坏账预备3190（2）调整应交所得税：借：应交税费- 应交所得税 797.5（319025%）贷：所得税费用797.5（3）调整盈余公积：借：盈余公积-法定盈余公积 239.25 （319075%10%）-任意盈余公积 119.625（319075%5% ）贷：利润安排 - 提取法
26、定盈余公积 239.25- 提取任意盈余公积 119.625如公司同意调整，注册会计师的审计报告中不再反映此事项；如华光公司不调整时，注册会计师应按该事项的重要程度出具保留看法或否定看法的审计报告；并在审计报告的看法段之前增加说明段、对该事项进行表达，以说明注册会计师所持看法的理由以及对财务报表的影响；十一、上海立信会计师事务所于2021 年 2 月 15 日接受托付对 ABC 股份有限公司 2021 年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000 万元，审计前财务报表的资产总额为5000 万元；注册会计师在方案阶段确定的重要性水平为90 万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元； 202
27、1 年 3 月 15 日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发觉以下需要考虑的事项：（1） 由于该公司一幢建于1980 年的办公楼显现裂缝，原值200 万元，估量使用年限50 年，已计提折旧专家鉴定后其估量使用年限由50 年改为 40 年，打算从 2021 年起转变年折旧率，但该公司同意在09 年年报中作相应披露；（2） 该公司在国外的一家联营企业内据称有67.5 万元的长期投资，投资收益为36.5 万元，这些金额已列入2021 年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表；受公司记录性质的限制，也未能实行其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否
28、属实；（3） 该公司全部存货占资产总额的50以上，放置于邻近单位仓库内；由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估量缺失，也无法实施监盘程序；（4） 由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严峻影响，可能影响即将到期的100 万元债务；（5） 2021 年 10 月间，该公司被控侵害专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；要求：逐一分析上述几种情形，分别对每种情形指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由；答：标号审计报告看法类型简明缘由（1标准无保留看法未转变会计处理方法，仅合理转变了估量，且已进行披露）（）2保留看法审计范畴受到限制并且金额超过重要性水平，影响重大（）3无法表示看法由于占资产总额50%以上的存货无法实施监盘程序，重大资产无法审查，审计范畴受到重大限制，且影响广泛（）4带强调事项段无保留看法连续经营才能受到怀疑欢迎下载精品学习资源（ 5）带强调事项段无保留看法重大不确定事项欢迎下载