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1、会计学原理教案烟台大学文经学院会计系基础会计教研室2016.9头住，念袖春，想忧忧，若媚青，若斗的福你然我翔海豆思相为我口的花旧涯断廋廋谁石？恨谁情留难 华悠月光流春化尘愁的堆相收忆逢次多守，情前依旧口依，水春桃依后晨风了愁一，一楼几几穿眸那舟透透红单飞蝴空旧如酒酥头心藉慰的失你；在亲候时我候问声渴的口温找寻泊旧依深望，雨的凯呵英的长望花了，旧天的，儿依惊，旧依绿白起灿旧的照来旧旧濛濛细依忙急题习查财作衡算00 存： 0 料材 0 款短 0 应日00 存贷 0 洋款他： 0 0 ： 0 行借 00 ： 00 品产借00 存：贷 0 应日00 兴资实 00 定：分计会账类衡算行户账登会录分会业月
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8、春，头 17章 节第八章 财产清查课时5教学目标1. 本章主要阐述企业财产的清查，内容包括财产清查的意义和种类、财产清查的内容与方法以及财产清查结果的处理。2. 要求掌握资产清查结果的账务处理；熟悉财产清查的内容与方法；了解财产清查的意义与种类。重 点1. 财产清查的内容与方法。2. 财产清查结果的处理。 难 点1. 财产清查的会计处理。2. 银行余额调节表。讲授内容：第一节 财务会计报告编制准备工作的意义与内容一、财务会计报告编制准备工作的意义二、财务会计报告编制准备工作的内容1、对财产进行全面清查，保证账实相符 2、期末账项调整 3、编制工作底稿问题：1、为什么进行财产清查？ 2、账实可能
9、不符吗？ 3、如果账实不符以哪个数字为准？ 4、如何得到账存数、实存数？ 5、会计上如何处理账实不符的情况？第二节 财产清查一、财产清查的意义与种类 财产清查的定义：财产清查就是通过对各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数，并与账面数进行核对，从而检查账实是否相符的一种专门的会计核算方法。 财产清查的意义：保护财产的安全和完整提高资金使用效率加强保管人员责任保证会计核算资料的真实可靠 书P222 财产清查的种类：P223全面清查：对所有的财产物资，范围广、时间长。局部清查：也称重点清查。对流动性强且较重要物资进行清查。定期清查：规定时间内
10、，一般在年度、季度、月度终了后进行不定期清查：一般在更换财产物资保管人员、企业撤销或企业合并或发生财产损失等情况时进行。财产清查前的准备工作：确定清查种类会计部门准备账簿记录保管部门准备盘点事宜工作人员准备好度量衡器具 P246-247 看书二、 财产清查的内容与方法（一）实物资产的清查1、确定实物资产账面结存数的盘存制度：永续盘存制、实地盘存制 2、永续盘存制概念：永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，即连续登记财产物资的收入和发出，并随时结出账面结存数一种制度。（1）永续盘存制举例：（2）永续盘存制优缺点及适用范围：优点：便于随时掌
11、握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围 由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。 （3）实地盘存制概念：实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。 例：某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。解析：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量 =400025001500=5
12、000（千克）发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 =50002=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。3、实地盘存制举例：（1）实地盘存制优缺点及适用范围：优点：核算工作简单，工作 量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒挤出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围：由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。4、永续盘存制、实地盘存制比较：永续盘存制：平常既登记增加数，又登记减少数
13、，并逐笔结计余额通过盘点得到实存数，验证账实是否相符实地盘存制：平常只登记增加数，不登记减少数，无法结计余额通过盘点得到实存数，作为账面结存数，并据以倒挤出本期支出数5、实物资产清查方法 实际结存数（1）实地盘点法（点数、过磅等方法）（2）技术推算法（技术方法推算）（3）抽查盘点法（大件清点，抽查细点）6、实物资产的清查思路：7、实物资产清查使用的凭证：二、 现金清查工作过程思路二、 库存现金的清查根据库存现金日记账余额确定账存数库存现金的清查方法是实地盘点法盘点时间选在上班前或下班后盘点由专门人员进行，出纳人员必须在现场不得白条抵库库存现金清查的凭证是库存现金盘点报告表1.库存现金清查的范围
14、(1)库存现金的实有数额与账面数额是否相符；(2)库存现金是否按现金管理暂行条例的规定用途支出；(3)库存现金余额是否超过银行所规定的库存现金限额；(4)有无白条抵库的情况；(5)有无违反单位其他现金管理制度的情况。库存现金清查的方法：（1）现金日记账余额（2） 填制现金盘点表银行存款的清查方法是：三、 银行存款清查工作思路图一、 银行存款的清查银行存款日记账是企业开设、由出纳人员逐日逐笔登记银行存款增减变动及其结余情况的特种日记账。银行存款日记账应按单位在银行开立的账户设置，每个银行账户设置一本银行存款日记账。银行对账单（Bank Statement）是指由企业开户银行所记录的，反映该银行存
15、款存入和使用情况的记录单。 查找未达账项:银行存款日记账与对账单余额不符的原因：一是存在未达账项，另一个是存在错账，因此通过查找未达账项，就能判断出账实不符的真正原因，以便及时查找原因，挽回企业损失。未达账项的种类:未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：查找未达账项:未达账项的存在必然会导致“银行存款日记账”与“银行对账单”余额不符。 银行存款日记账余额、银行对账单余额和未达账项之间的关系用公式表示为： 企业银行存款日记账余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项银行对账单余额企业已收银行未收款项企业已付银
16、行未付款项二、 编制银行存款余额调节表“银行存款余额调节表”的作用:1、用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。2、银行存款余额调节表调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额，是企业银行存款的实际数额。四、往来款项清查程序一、 往来款项的清查往来款项清查是指对有关应收账款、应付账款、预收账款以及预付账款等进行的清查。清查方法：询证核对法。清查手续：发出“往来款项对账单”。往来款项清查结果第三节 财产清查结果处理三、 财产清查结果处理财产清查结果处理的基本步骤1、核实清查结果，查明原因2、调整账簿记录，实现账簿相符3、报请批准，按批准结果进行账务处理财产清查结
17、果的处理1、账户设置2、财产清查结果的会计处理2.2现金清查结果的处理2.3实物资产清查结果的处理2.31流动资产清查结果的处理2.32固定资产清查结果的处理3、 往来款项清查结果的会计处理财产清查结果的情况账户设置（一） 库存现金清查结果的处理现金盘盈：如为多收少找的，记入“其他应付款”账户无法查明原因的，记入“营业外收入”账户现金盘亏： 如为少收多找的，记入“其他应收款”账户 相关人员赔偿的，记入“其他应收款”账户 无法查明原因的，记入“管理费用”账户 【现金长款】苏淮公司2013年1月6日对库存现金进行清查时，发现库存现金溢余50元。经反复核查，该长款无法查明原因，经领导批准转作营业外收
18、入。【书P233 例8-3】填制现金盘点表1.1月6日，会计人员根据“现金盘点表”，编制会计分录: 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50根据上述会计凭证，登记现金日记账，保证账实相符。经反复核查，该长款无法查明原因，经领导批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入 【现金短款】苏淮公司2013年1月28日，发现库存现金盘亏200元。经查，该现金短缺100元应由出纳人员赔偿，另外100元无法查明原因。【书P232 例8-2】填制现金盘点表1.1月28日，会计人员根据“现金盘点表”，编制会计分录: 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢
19、200 贷：库存现金 200 2.根据上述会计凭证，登记现金日记账，保证账实相符。3.经查，该现金短缺100元应由出纳人员赔偿，另100元无法查明原因。借：其他应收款出纳员 100 管理费用 100 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2004.收到上述出纳人员赔偿的现金后，作如下账务处理：借：库存现金 100 贷：其他应收款出纳员 100（二） 固定资产发生盘盈、盘亏的处理第三节 期末账项调整一、递延项目 未实现收入、预付费用二、应计项目 应计费用、应计收入三、估计项目 资产减值准备的计提、 固定资产折旧费用的计提 无形资产的摊销第四节 试算表、调整与工作底稿一、试算表二、过账与调整前后
20、试算平衡三、工作底稿试算平衡: 试算平衡是根据借贷记账法的记账规则与会计等式的平衡关系，通过汇总计算和比较，检查某一会计期间账户记录是否正确、完整的一种方法。 发生额试算平衡余额试算平衡试算平衡表试算平衡只是一种基本方法1、如果试算不平衡，肯定有错误。必须结合其他方法进行检查2、 试算平衡并不意味完全正确重记、漏记、错记账户、记反方向不影响平衡苏淮公司7月份发生下列经济业务：1、2日，投资人兴发公司投入新设备一台，价值80 000元。2、8日，以银行存款支付上月未交税费款13 000元。3、10日，第一车间生产A产品领用原材料35 000元。4、12日，收到亨达公司前欠的货款20 000元，存
21、入银行。5、17日，职工高洋出差预借差旅费1 500元，以现金支付。6、25日，以短期借款偿还前欠供应商货款20 000元。7、28日，购入原材料65 000元，用银行存款支付。要求：1、开设总分类账户并登记期初余额；2、根据7月份经济业务编制会计分录；3、根据会计分录登记各账户；4、期末进行试算平衡。开设总分类账户编制会计分录7月2日借：固定资产 80 000 贷：实收资本兴发公司 80 0007月8日借：应交税费 13 000 贷：银行存款 13 0007月10日借：生产成本A产品 35 000 贷：原材料 35 0007月12日借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 0007月1
22、7日借：其他应收款高洋 1 500 贷：库存现金 1 500 7月25日借：应付账款 20 000 贷：短期借款 20 0007月28日借：原材料 65 000 贷：银行存款 65 000编制试算平衡表课后作业习题：财产清查课后练习题。小草急急忙忙的返青依旧；细雨迷迷濛濛的飘洒依旧。盈盈月下来，照亮你的山歌依旧；灿灿星升起，白杨树绿影婆娑依旧。好风似水，不惊你安眠依旧；鸟儿呢哝，爱的春天依旧。可我，望尽了我的花季，望尽了长长的一路落英缤纷呵！岑凯伦的绵绵春雨依旧，戴望舒的深深雨巷依旧！漂泊的船，寻找一个温馨港口；孤寂的心，渴望一声温暖问候。是你在我最落寞的时候，把亲切放在我左右；是你在我最失意
23、的时候，把慰藉放在我心头。红酥手，黄藤酒；春如旧，人空瘦。蝴蝶双飞影孤单，泪痕红浥鲛绡透！那一叶小舟，那一双眼眸，望穿了几层山水几层楼？那一缕相思，那一缕离愁，孤独了多少暮风晨雨后？春风依旧，桃花依旧；春水依旧，明月依旧；渡口依旧，时光依旧。前世的情缘，今生的守候，多少次梦里相逢，追忆难收，点点相思堆成无言的愁。红尘多少爱，化作春水流。时光悠悠，岁月悠悠；韶华易逝 真情难留。忘情川上谁因离恨泪流？三生石前谁为痴情消廋？纵然我望断天涯孤独依旧，在桃花飘落的渡口，我依然会为你采撷相思的红豆；在海鸥飞翔的码头，我依然会为你升起祝福的星斗。你若微笑，我青山妩媚；你若安好，我绿水无忧！你若想我，我春风盈袖；你若念我，我春住心头！25