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1、增值税的改革与完善摘要：增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为计税依据，运用税款抵扣原则，实行多环节计算征收的一种流转税。我国采用普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。本文就目前我国增值税存在的征税范围过窄、税收负担失衡和增值税专用发票在实际运行中存在的问题，分别有针对性地提出了一些相应的措施。关健词：增值税 、改革、完善一：现行的增值税存在的主要问题（一）、征税范围过窄我国税法规定：在我国境内销售货物
2、或提供加工、修理、修配劳务以及进出口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务销售额计征增值税。由此可以看出现行增值税的征收范围只集中在工业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业。从课征的对象来看主要是动产和劳务，没有涉及到不动产。其弊端主要表现在：1、增值税抵扣链条不完整,内在制约机制作用得不到充分有效发挥。按照增值税的基本原理,增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费环节全面实行增值税,就像一根链条,一环紧扣一环,完整而严密,增值税的内在制约机制就能充分发挥作用。然而,我国现行增值税仅仅是在工业生产和商品流通两
3、个环节征收,其他领域特别是与工业和商业关系十分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税,致使增值税的抵扣链条中断,内在制约机制的作用明显削弱,增值税的优越性难以充分发挥。2、增值税主体税种的地位受到威胁。增值税是我国主要税种之一，在整个税收收入中所占的比重很大，是国家建设所需资金的主要来源，但税制改革以来增值税占税收收入的比重明显下降。全国和上海市2008年比2004年分别减少了7.25个百分点和9.68个百分点,主体税种的地位明显降低。虽然2008年上海市增值税比重下降的势头得到扭转,但回升乏力,若不及时采取有效措施加以制止,增值税主体税种的地位很难保证。3、政策界限难以区分。如在发票上
4、伪造购货单位、购货名称、填票人，私刻公章，用先进的设备印制出以假乱真的发票。、非法虚开、代开增值税专用发票。我国增值税专用发票自身的抵扣制度有巨大的诱惑力，一张增值税专用发票可以抵扣税款达几十万元，甚至是几百万元，含金量不比人民币少，作案形式又更隐蔽，致使一部分经营者知法犯法、顶风作案。为了达到偷、逃国家税款的目的,非法为他人虚开、代开专用发票，让他人为自己虚开、代开专用发票，介绍他人虚开、代开专用发票。如鼎湖、金华、南宫等虚开、代开专用发票案给国家财产造成了重大损失。在实地稽查中还发现一些企业为了购货双方的经济利益，应购货方要求虚开应税项目，如将固定资产、发放福利品及在建工程物资填开成生产用
5、配件，以此来骗取抵扣偷逃税款。如在2000年11月份对我市某物资公司实地稽查中发现该企业2000年月份购进两台摄象机，并已申报抵扣进项税额，11月份我们在稽查过程中，通过盘点库存发现仓库中已没有摄象机，该企业销售收入明细帐中又没有销售摄象机的帐务处理，核对其营业执照主营钻井配件，且在2000年元月至10月份销售收入中全部为钻井配件收入。讲明政策并经询问有关人员，得知购货方油田某厂厂内电视台购进摄象机两台，而购货方为了达到抵扣税款的目的，让该物资公司将货物名称由摄象机虚开为钻井配件。在核实后，我们依法对该公司作了税务处理并通知购货方主管税务机关依法对其进行处理。、增值税专用发票保管不严，发生被盗
6、现象。国务院领导曾指示,要象对待钞票一样管好增值税专用发票,在这一点上，国税部门也确实下了很大力气，取得了一定成绩，保证了新税制的顺利运行，而在执行中还存在个别地区专用发票管理不严,造成专用发票被盗，给国家造成一定经济损失。、一般纳税人对专用发票认识不足，发生丢失现象。有些一般纳税人为了方便，在专用发票管理方面随开随放，未按规定要求存放、保管、致使发票丢失；有些一般纳税人在收货款时，随身携带，以致在途中丢失；有些一般纳税人专用发票存放地点与经营地址不一致，造成专用发票在途中携带时丢失。、超前抵扣进项税额，造成少缴税款。超前抵扣进项税额主要有三种形式：商业企业购进货物未支付货款或未全部支付货款就
7、申报抵扣；工业企业购进货物未验收入库或货物未到达就申报抵扣；（）将下月10号前取得的下期进项发票在当期申报。如某商业企业为了达到当期少缴税款的目的，在申报月份税款时，将月号的进项发票张，税额1000元，夹在其中进行申报抵扣，造成月份少缴税款1000元。根据国家税务总局国税发号文件规定：商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税，否则不予当期抵扣进项税额；工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，否则不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。根据国税发号文件规定：由于现行增值税制采取购进扣
8、税法，一般纳税人有偷税行为，其不报、少报的销项税额或多报的进项税额即其不缴或少缴的应纳税额。按这一规定，各期超前抵扣税额（商业企业未付款、工业企业货物未入库、提前申报）应确定为偷税。在实际工作中，确有部分企业为达到暂时少缴税款之目的，进行超前抵扣。、不按规定范围开具专用发票。有些一般纳税人在销售货物时，不管购货方是否是一般纳税人，向消费者、小规模纳税人同样开具增值税专用发票。小规模纳税人购进货物取得的专用发票在同行业一般纳税人中抵扣进项税，达到少缴税款的目的。如我市某燃料公司为一般纳税人，而下属独立核算的燃料公司煤炭经营处为小规模纳税人。在对此经营处进行检查时，发现还未抵扣的专用发票记帐联、抵
9、扣联各三份，购货单位却为该燃料公司。随即对该燃料公司进行检查，又发现已抵扣进项发票中有两份实属下属煤炭经营处所取得。我们依法对该公司和下属煤炭经营处作了税务处理。二：改革完善我国增值税的措施从我国现行增值税制度运行中所暴露出的一些问题，以及与国际上大多数实施增值税的国家相比较来看，现行增值税需要改革和完善。我国增值税制度改革主要是两个方面的问题，即转型和扩围。增值税的政策改革，既要考虑我国国情，又要贯彻落实国际惯例，同时还要考虑可操作性。因此，改革和完善增值税制度势在必行。（一）扩大增值税的征收范围1、在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均应按规定缴纳增值税。货物，是指除
10、土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功 能的业务；进口货物，是指报关进口的货物。2、扩大增值税的征税范围，以保护增值税的“链条”的完整，促进增值税的规范化管理。但由于增值税征税范围的扩大直接影响地方的财政收入，中央需要对地方财政利益进行重新调整，而且调整有一定的难度。因此扩大增值税的征税范围恐难一步到位，而应采取循序渐进，分步到位的办法。先可考虑将那些与货物交易密切相关、与抵扣链条完整性关联度高
11、的建筑安装业、交通运输业和电信业改征增值税；其他的劳力服务业可以逐步进行增值税改革，以保持这些行业增值税改革的平衡过渡。3、我国增值税税制应借鉴国际经验，将增值税征收范围覆盖到所有创造和实现增值额的领域。从横向上看，应覆盖农林牧业、采矿业、制造业、建筑业、能源交通运输业、商业和劳务等各行业；从纵向上看，应涵盖原材料、制造、批发、零售等全部生产和流通环节。只有这样，才能避免增值税链条断裂，避免重复征税，保证增值税税负公平、易于核查等优点的发挥。结合我国国情，把增值税的征税范围进一步扩大，将增值税课征范围延伸到整个工业生产流通及大部分服务领域，使我国的增值税形成一个完整的课征体系，把那些与货物交易
12、密切相连的服务业划入增值税征收范围，主要包括：交通运输业、建筑业、代理业、仓储业、租赁业以及广告业等；将那些与货物交易关系不密切的服务业（金融、保险、咨询业等），课征营业税，既保持简便易行的课征办法，又不破坏增值税的运作机制，达到税收征管的科学、高效。关于农业问题，由于农业特别是粮食的特殊性，加之我国农业的现状及地位，解决农业（农产品）问题不宜操之过急，可采取农村改革的成功做法，结合农业税的改革，坚持稳妥试点、政策引导、农民自愿的方针。当我国农业生产商品化、社会化和资本有机构成达到一定程度时，首先选择那些已形成现代化规模、商品化程度较高的农场或农工商联合公司等进行示范改 革，最终将农业（农产品）整体划入增值税征收范围。