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1、目 录摘要IAbstractII第一章 增值税概论11.1 增值税的概念及类型11.2 增值税的计税方法2第二章 增值税现行执行的现状分析3第三章 增值税转型改革53.1 增值税转型改革的背景53.2 增值税转型改革的动因63.3 增值税转型改革的主要内容7第四章 增值税转型改革对我国经济的影响94.1 从试点效应分析增值税转型的影响94.2 增值税转型改革来对我国经济的影响10第五章 增值税转型改革存在的问题及对策135.1 我国增值税转型改革存在的问题135.2 增值税转型改革问题的对策14结 论17参考文献（References）18致 谢19增值税转型改革对我国经济的影响摘要自从195
2、4年法国正式开征增值税以来，增值税制度在实践中得到了确立，并迅速的推广到欧洲诸国及其他国家。目前，世界上已有140多个国家开征增值税，增值税成为世界的一大税种。而大部分国家和地区实行的是消费型增值税,只有我国等少数几个国家实行生产型增值税。2004年9月，增值税转型在我国东北地区率先试点，试点效果好。在金融危机的影响下要求国家实行积极地财政政策和适度宽松的货币政策。继而决定于2009年1月在我国全面推行增值税转型改革;生产型增值税已经圆满完成了历史赋予它的任务。中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定将“简税制、宽税基、低税率、严征管”作为增值税转型等新一轮税制改革的原则。我国此番实
3、行的生产型增值税向消费型增值税转型改革，从总体上看，具有减税效应，不但可以优化我国经济结构、刺激经济增长，最终在长远上还将有利于增加财政收入。这次税制改革将彻底解决我国长期存在的重复征税问题，促进税负公平，对完善我国税制建设将起到积极的推动作用。本文第一章增值税概论包括增值税的概念及类型、计税方法。简单阐述了增值税制度的基本原理。第二章主要讲述了我国增值税现行执行的现状分析。第三章是对增值税转型改革的相关内容进行了描写，从其转型的背景、动因再讲述了转型的主要内容。第四章讲述了增值税转型改革对我国经济的影响，先从具体地区的试点效应分析了转型的影响和全面实行后的数据来概括了影响。第五章分析了增值税
4、转型改革存在的问题及对策。第六章是对增值税在世界各国的发展情况做了一个简单的描述。关键字：增值税转型；改革；经济；影响IThe effects of VAT reform on Chinas economyAbstractSince 1954, France since the introduction of VAT, the VAT system has been established in practice, and spread rapidly in large European countries and other countries. Currently, more than 1
5、40 countries world have introduced value-added tax, VAT to become the worlds a big tax. Introduction of VAT in the world today more than 140 countries and regions, most countries and regions are implementing a consumption-type VAT, and only a few countries such as the implementation of production-ty
6、pe VAT. September 2004, value-added tax in Northeast China took the lead in the pilot program effective. Under the influence of the financial crisis to require the State to implement a proactive fiscal policy and loose monetary policy. Then decided in January 2009 full implementation of the VAT refo
7、rm in China; production-type VAT has successfully completed the tasks entrusted to it by history. CPC Central Committee on perfecting the socialist market economic system, a number of issues to simple taxation system, broader tax base, low tax rates and stricter tax collection as a new round of VAT
8、and other tax reform principles. This time the implementation of the production of value-added tax to consumption-type VAT reform, on the whole, with a tax effect, not only can optimize the economic structure, stimulate economic growth, and ultimately in the long run will also help increase revenue.
9、 The tax reform will completely solve our long-standing problem of double taxation, promote tax equity, to Our tax system will play a positive role.The first chapter is the concept of VAT introduction and types, including value added tax, tax methods. Briefly discusses the basic principles of the VA
10、T system. The second chapter describes the implementation of VAT status of the current analysis. The third chapter is related to the content of the VAT reform was the description of the background of its transformation, motivation, about the transition in the main content. The fourth chapter is the
11、VAT reform on Chinas economy. Chapter V of the VAT reform problems and countermeasures. Chapter VI is the development of value-added tax in the word outlook. Keywords: VAT; reform; economy; impactII第一章 增值税概论1.1 增值税的概念及类型增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值税额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳
12、务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。也就是生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差。在实践中，各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象。法定增值额和理论增值额往往不相一致，其主要区别在与对购入固定资产的处理上。所以依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。1、生产型增值税指在征税时以纳税人的销售收入(或劳务收入)减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定增值额，但对购入的
13、固定资产及其折旧均不予扣除。就整个社会而言，增值税的计税依据相当于生产的固定资产和各种消费产品的生产总值,即征收的范围与国民生产总值一致,故称为生产型增值税。生产型增值税的法定增值额大于理论增值额，对固定资产在全部资产中所占比重较大的行业或企业，即资本有机构成较高的企业或行业，带有明显的重复征税。2、收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，也允许将已折旧的价值额予以扣除。其计税依据相当于工资、租金、利息、利润之和。就整个社会而言，其计税依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。从理论上说，收入型增值税与增值税的理论涵义是相吻合的，但由于固定资产
14、的损耗与转移是分期分批进行的，其价值转移过程中不能获得任何扣税凭证，不便于采用现在所实行的发票扣税法。3、消费型增值税消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。即以销售收入减去投入生产的中间性产品的价值和同期购入的固定资产的价值后的余额作为课税增值额。就全社会而言，其计税依据相当于全部消费品的价值，故称为消费型增值税。其税负最小，法定增值额在购入固定资产的当期小于理论增值额张品.增值税转型改革的主要内容J.企业家天地,2010(8).。1.2 增值税的计税方法我国增值税转型改革实质是从生产型增值税转型为消费型增值税。增值税只对货物销
15、售或劳务收入额中属于本环节新创造的、尚未征过税的部分征税，这一概念可以用公式表示为:应纳增值税额=增值额*法定税率国际上对增值税计税依据(增值额)计算方法的研究有加法和减法两种。第一，加法计算下的基本计算公式为：应纳税额=(折旧+工资+利息+利润+租金+其他增值项目)*增值税适用税率第二，减法计算下的基本计算公式为：应纳税额=(销售收入一外购货物及劳务支出)* 增值税适用税率因此，根据减法(抵扣法)计算增值税的公式可以进一步表示为:应纳增值税额=(销售收入一外购货物及劳务支出)*法定税率=销售收入*法定税率一外购货物及劳务支出*法定税率=销项税额一进项税额依据增值税理论和实际可操作性，国际上普
16、遍采用凭发票注明的税款进行抵扣的方法，即用减法来计算增值税。采用凭票抵扣方法计税，不仅准确可靠，而且简单易行，在税收征管上也容易操作。而不采用加法来直接计算增值额，其原因是对折旧、利息、利润等各项目的分别认定和计算较为困难。我国目前所采用的增值税计税方法为购进扣税法。而固定资产的扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款单、运输费用结算单据、机动车销售统一发票(税控发票)。所以对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产(包括接受捐赠和实物投资)、用于自制固定资产(含改扩建、安装)的购进货物或增值税应税劳务,应取得增值税专用发票,这样才能享受增值税进项税抵扣的政策。19第二章 增值
17、税现行执行的现状分析20世纪90年代中期，由于投资预算软约束，企业不同程度地存在“投资饥渴症”以及非理性投资行为，固定资产投资高速增长，通货膨胀率居高不下，我国经济发展呈现过热状态。财政收入占GDP的比重以及占全国财政收入的比重偏低，使得中央财政赤字压力徒增，宏观调控能力受到制约和削弱。在此情况下，我国从1994年开始实行生产型增值税，有利于消除经济发展的过热状态，聚集财政收入，增强中央政府的宏观调控能力。与1994年税制改革时相比，当前，我国的经济形势已经发生了很大的变化。主要表现在两个方面：一是经济发展出现通货紧缩趋势。从1998年开始，我国经济发展呈现出与以往不同的特点，大部分商品由供不
18、应求转变为供过于求，商品供给过剩，物价持续走低，企业投资不振，社会有效需求不足。二是我国加入WTO以后，企业面临的国际竞争更加的激烈，迫切要求减轻税负，轻装上阵；并且，自20世纪80年代开始的世界性减税浪潮愈演愈烈，减税成为各国增强本国企业和产品竞争力的重要手段。面对严峻的国内经济形势和激烈的国际竞争，我国政府适时做出了扩大内需的战略举措，采取了积极的财政政策和稳健的货币政策，加大经济结构调整力度，大力发展高新技术产业和外向型经济，实施西部大开发，力图通过投资、消费和出口“三驾马车”来拉动经济持续、快速、稳定增长。改革方案明确规定：企业新购进设备所含进项税额不再采用东北试点地区先征后退、增量抵
19、扣的方法，而是采取规范的抵扣方法，企业购进固定资产和原材料一样，按照正常办法直接抵扣其进项税额，当期一次性扣除，抵扣不完的结转以后年度继续抵扣。这表示外购固定资产不得抵扣的生产型增值税的时代已经过去，我国正向消费型增值税转型覃庆寅.2009年新增值税制度的主要变化J.法制与经济,2009（219）.。但是，我国转型后的增值税与理论上标准的消费型增值税是有一定差距的，是不完全消费型增值税。依此定义，我国2009年1月1日全面实施的增值税是具有中国特色的、过渡性的消费型增值税。其特点如下：（一）对新增加设备所含的进项税额允许抵扣，但不动产在建工程被排除在抵扣范围之外。增值税转型后虽允许抵扣固定资产
20、，但是我国对固定资产的范围界定仍大致与以前相同：机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。新细则新增了对固定资产范围的界定，条例第10条第1项所称的不得抵扣的购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不包含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。同时取消了旧细则中“单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品”的固定资产限定条件。结合东北和中部的试点经验，必须是特殊规定，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。但是同时也明确规定：房屋、建筑物等不
21、动产仍未纳入增值税的抵扣范围，同时将那些与企业技术更新无关的且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外孙玉栋,马勋.关于我国全面推开增值税转型改革的思考J.中国人民大学学报,2008(3).。（二）小规模纳税人主体仍然存在，采用简易计税办法征收此次新条例和新细则仍然未取消小规模纳税人的规定，将小规模纳税人排除在抵扣主体之外，取而代之的是进一步完善了小规模纳税人的认定标准，统一并降低了小规模纳税人的增值税率为3%。新细则28条规定，小规模纳税人的标准为：第一，从事货物生产或是提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主、兼营货物批发或者零售的纳税人
22、，年应征增值税销售额在50万元以下的；第二，除本条第1款第1项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（三）增值税与营业税并存。多数消费型增值税比较成熟的国家取消了营业税制度，尽可能地扩大增值税征收范围。我国现行消费型增值税制度与其不同，增值税和营业税并行征收。增值税的征收范围主要有工业和商品流通业。营业税的征收范围主要有交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等。第三章 增值税转型改革3.1 增值税转型改革的背景1994年增值税改革时，我国正值宏观经济软着陆时期，出于对投资过热、通货膨胀、财政资金紧张等因素的考虑实行了生产型增值税，规定对固定资产所含进项
23、税额不得抵扣。既有利于保障财政收入稳定，防止财政收入下滑，调控国民经济发展，又能遏止非理性投资、防止通货膨胀加剧。随着这些年来经济社会环境的发展变化，生产型增值税已不再适应经济的增长。其弊端也越发的明显：其一，生产型增值税重复征税，加重了企业的负担，抑制投资。生产型增值税不允许抵扣购入固定资产所包含的增值税进项税额，而是将其计入固定资产成本，然后以折旧的形式计入产品成本，最终转移到销项税额的计税依据销售额中，导致重复征税，加重了企业的税收负担，抑制投资，与现代化生产方式的要求存在矛盾。其二，生产型增值税的征税范围过窄，导致增值税抵扣链条中断。现行增值税的征收范围主要集中在工业生产、商品流通环节
24、，没有延伸到交通运输业、建筑安装业及其他第三产业，而且主要针对有形动产和加工修理修配劳务征收，除了加工、修理、修配外就得不到抵扣。由于征税范围过窄，导致增值税抵扣链条中断，增加发票扣税的难度，税收征收管理困难，导致增值税的内在制约机制就不能充分发挥其作用。其三，生产型增值税税收负担不公，不利于基础产业和高新技术产业的发展及产业结构的调整。由于基础产业投资非常大，高新技术产业设备更新非常快，因而资本有机构成高，而生产型增值税不能抵扣税款，致使资本投入大、资本有机构成高的资本密集型企业和技术密集型企业税负明显高于其他企业，严重妨碍了基础企业和高新技术企业的发展，使得产业结构不合理。而就我国目前经济
25、发展的现状而言，促进经济结构优化升级的主要方式是进行设备的更新和技术改造，投资高新技术产业。生产型增值税的税收负担不公不符合最优税收论的资源配置的效率性和收入分配的公平性原则。其四，影响我国的产品出口，不利于出口创汇。出口退税是世界各国鼓励本国企业参与国际竞争的通用做法。而我国在出口环节，除少数产品能享受全额退税外，其余的均不能得到完全退税，这使得出口产品不能完全以不含税价格参与国际竞争，削弱了我国产品在国际上的竞争能力。其五，影响我国产品在国内市场的竞争力，不利于民族工业的发展。由于我国对外商投资企业购买国产设备退税和进口设备免税的政策，而内资企业购进固定资产所含税款不得抵扣，阻碍了许多企业
26、进口先进技术设备的积极性，使这些企业在国内竞争中处于不利的地位，影响民族工业的发展壮大。因此，在美国次贷危机引发的全球金融危机的影响下，生产型增值税的弊端如此明显的情形下，增值税转型改革就成为了必然的趋势。3.2 增值税转型改革的动因 （一）我国增值税转型改革的试点工作为全面转型铺路2003年公布的中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定中提出要将增值税由生产型改为消费型的目标。2004年9月，财政部、国家税务总局制定了东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定，开始了增值税改革的试点工作。东北税改不仅承担着吸引资金投资东北，振兴东北老工业基地，创建和谐社会的重任，而且为在全国范围内全
27、面实施消费型增值税方案铺路。试点地区的装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业和农产品加工业等产业购进的固定资产，所产生的进项增值税额可以进行抵扣。2007年财政部、国家税务总局出台的中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法将增值税改革试点范围扩大到中部6省的26个市。2008年7月和8月，内蒙古东部5个市（盟）和汶川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围。根据国务院常务会议2008年11月批准的改革方案，自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。（二）我国
28、增值税转型的试点工作提供了实践基础1、试点地区的成功经验为全面转型改革奠定了实践基础以东北地区为例，试点转型政策对东北老工业基地的振兴效果明显，起到了鼓励机器设备投资、加快技术更新改造的作用，促进了企业技术进步和发展，优化产业结构。同时，带动了东北地区投资规模的扩大，使投资与发展良性循环的态势初步显露。另外，通过试点转型对中央和地方财政收入的影响有了准确的把握，为进一步推广提供了可靠的依据。据统计，截至2007年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元，试点工作的顺利运行，为在全国推开增值税转型改革积累了丰富的经验。2、试点地区
29、存在的问题迫使全面转型改革呼之欲出试点地区存在的问题如下：东北等地采用“增量抵扣”的办法（即规定纳税人当年准予抵扣的进项税额，不得超过当年新增增值税税额），造成实际抵退税额与各部门预期差距较大，实际抵退户数、税额均显不足；而增值税退税过程流程繁琐，增加了纳税遵从成本和征管成本，使得征税管理制度不完善；增值税是中性税种，具有产业链条长、环节多、关联度大的特点，不宜较长时期对不同地区、不同产业采取区别对待的政策。试点转型政策表现为地区税收优惠政策，违背中性原则，形成“投资洼地效应”，干扰市场资金流动，一定程度上妨碍了整体经济的良性发展，有悖于科学发展观全面协调要求；且对固定资产的界定标准不统一转型
30、政策不规范，配套法规不完善，操作性差，偷漏税现象严重等。（三）全面实行增值税的利好1、企业发展有望获得更多动力增值税转型将促进企业的投资，有利于企业经营和利润的增加，利润的增加会给企业发展带来更多动力，也会给企业结构调整提供空间，并有利于转变中国经济发展方式和企业内部资本结构的优化、促进企业经济快速增长。增值税计税方法是以企业销项税额减去进项税额。销项税额是一定的，进项税额越大，差额就越小，税负就越低。增值税转型是指纳税人在缴纳增值税款时，所购置的固定资产中所含进项增值税款由不能抵扣变为可以一次全额抵扣，并改善试点工作实行的“增量抵扣”的办法。这一政策是影响巨大的，也是和国际接轨的需要。企业更
31、新设备的积极性提高了，作为生产机械设备的上游厂家，意味着可以直接提升盈利水平。2、将促进经济平稳较快发展2008年下半年，我国财政和货币政策双双调整，实行了积极地财政政策和适度宽松的货币政策。充分体现出中央审时度势、果断决策，对形势已经有了明确的判断，思路清晰，采取有力措施，把经济引到正常增长的轨道，确保经济不大起大落。很明显国家陆续出台的一系列经济政策，主要是出于对经济增长下滑过快的担心和全球金融危机的影响，通过这些政策的出台将对我国经济增长起到较大的刺激作用，拉动内部的投资需求。3、长远来看会增加国家税收收入短期看来，这一政策的推出，会使国家税收收入明显减少，但长期看来，增值税转型会使得企
32、业收入增长，之后其他税种的税收会迅速得到提升。经测算，实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。这些减少的税收，将直接成为企业的盈利部分。至此，带动企业的投资与发展，促进全国经济的繁荣。3.3 增值税转型改革的主要内容1、调整增值税一般纳税人与小规模纳税人的界定标准本次增值税转型改革特别对小规模纳税人标准给予重申。从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额从在100万元以下调整为在
33、50万元以下的为小规模纳税人，为小规模生产企业纳税人实现转入一般纳税人提供了更有力的条件；上述以外的纳税人，年应税销售额从在180万元以下调整为在80万元以下的为小规模纳税人，为小规模流通企业纳税人实现转入一般纳税人提供了更有力的条件；其中“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是批纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。2、允许抵扣固定资产进项税额我国实行增值税由生产型增值税转型为消费型增值税，也就是由纳税人购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，改为自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资
34、产发生地进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。3、统一并降低小规模纳税人的征收率增值税转型改革后，固定资产的进项税额可以一次抵扣销项税额，因此一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，由6%、4%两档征收率统一降至3%进行征收，以利于税收征管。4、调整低税率13%的适用范围粮食、
35、食用植物油、食用盐、农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等继续适用13%的增值税税率；金属矿采选产品增值税税率由13%恢复为17%。5、明确不得抵扣进项税额的固定资产纳税人购进固定资产，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费以及发生非正常损失的，不得抵扣进项税额。但是既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，可以抵扣进项税额。另外，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，也不得抵扣其进项税额。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。第四章 增值税转型改革对我国经济的影响4.1 从试点效应分析增值税转型的影响我国
36、从2004年在东北地区实行增值税转型改革试点，陆续在中部六省、内蒙古和汶川地地震受灾地区进行了增值税试点工作。可以从试点的效应来分析增值税转型改革对我国经济的影响。1、促进了县城经济的增长增值税转型试点实行增量抵扣购进的固定资产，相较于生产型增值税不能抵扣进项税金，能有效地刺激投资增长，带动试点地区的经济增长。如2004年，东北三省国内生产总值达到15133.9元，同比增长12.3%，增幅高于全国平均水平2.8%；规模以上工业企业共完成增加值4869.6亿元，比2003年增长19.7%，是连续多年来增长速度最快的一年；规模以上工业企业实现利润总额1328亿元，同比增长35.5%；招商引资效果显
37、著，利用外资59.4亿美元，同比增长83.6%，高于全国平均水平70%。其中，辽宁省国内生产总值完成6872.7亿元，同比增长12.8%，规模以上工业总产值、固定资产投资、实际利用外资3项增幅超过了东南沿海平均水平。2、优化产业结构，加快东北地区技术改造升级生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，对资本有机构成较高的基础产业和高科技产业来说，税负相对高于劳动密集型产业和资本有机构成较低的产业。特别是当前国有企业大都完成了改制，正需要整合资源、调整结构，进行设备更新，而生产弄增值税却加重了企业的负担。因此增值税转型的最大受益者，将是那些固定资产投资比重较高的企业，如国有大中型企业和一些高科技企业
38、。增值税转型降低了企业税负，增强了企业对技术改造和设备投资的积极性，技改资金增加，企业竞争力提高。如吉林2004年企业更新改造投资完成316.66亿元，比上年同期增长49.3%，比转型政策执行前的上半年增幅提高了27.7%。企业技术改造投入的增长加快了企业技术升级和市场竞争力。3、形成吸引投资的“洼地”效应由于增值税转型，对新增固定资产的进项税额允许抵扣，大大增强企业对技术改造和设备投资的积极性，有利于吸引国内、国际资本流向东北地区，形成吸引投资的“洼地”效应，同时带动了民营经济的发展。例如，上海通用北盛有限责任公司通过参与重组原金杯通用公司，在沈阳投资1.43亿建设别克商务车生产线，2004
39、年投产以来，已享受到固定资产进项税退税8千万元。据统计，2004年上半年东北地区外资和民营资本投入大幅增长，平均合同外资和实际利用外资分别比上年同期增长71.4%和72.3%，均大大高于全国吸收外资平均增幅；黑龙江、吉林、辽宁民营经济投资分别同比增长23%、28.7%和41.5%，仅辽宁省2004年1-10月固定资产投资增长46.3%，远远超过以前同期水平。4、提高了我国产品在国际市场的竞争力增值税转型后减少了重复计税，使有关企业出口产品退税更为彻底，提高了我国产品在国际市场的竞争力。例如，从辽宁省情况看，2004年710月，固定资产投资为915.5亿元，增长62.1%；投资增速明显快于200
40、4年16月固定资产投资增长32.3%的速度；出口额的增速2004年7-10月比上年同期增长33.2%，可见，增值税转型对出口的拉动是非常明显的；提高了国内生产品在国际市场的竞争力。5、给试点企业减负2004年在东北地区试点效果明显。据税务总局统计，2004年下半年，东北地区试点企业共发生固定资产进项税额18.23亿元，实际抵减欠税和退税共计12.72亿元。2005年上半年，东北地区试点企业共发生固定资产进项税额22.19亿元，抵减欠税和退税14.71亿元。2004年7月2006年底，东北试点地区的试点企业新增固定资产增值税进项税额121.9亿元，共抵扣增值税91亿元。另据统计，2004年7月至
41、2008年9月，辽宁省共发生固定资产进项税额103亿元。2004年7月至2007年6月，吉林省认定纳税人共发生固定资产进项税额38.04亿元，实际办理固定资产进项税额抵退税28.72亿元。其中，退税26.91亿元，抵减欠税1.81亿元。而大庆油田2003年原油产量为4840万吨，2004年原油产量约为4942万吨，比前一年增长了2.1%。2004年原油气销售收入由2003年的7693422万元升至7855556万元，实现增值税1577146万元，增值税实际负担率由2003年的23.32%降至20.01%。4.2 增值税转型改革来对我国经济的影响1、刺激固定资产投资在我国现行消费型增值税下，企业
42、新增加设备所支付的进项税额可以在增加时一次性得到抵扣。由于增值税抵扣直接减少了利息资本化后的入账固定资产成本，增值税抵扣金额转入了企业利润，从而又提高了以后年度的投资收益率。因此，增值税转型会直接强烈刺激企业投资，从而连锁带动社会和民间资本投资。从经济周期的角度看，在世界金融危机蔓延、我国经济出现逐步下降的今天，为了保证经济的长期稳定增长，利用消费型增值税来刺激投资、拉动内需、刺激经济增长意义非常重大。同时，通过对固定资产投资的刺激会增加全社会的价值创造。从我国2009年投资情况看，全年全社会固定资产投资224599亿元，比上年增长30%。分地区看，东部地区投资95653亿元，比上年增长23.
43、0%；中部地区投资49846亿元，增长35.8%；西部地区投资49662亿元，增长38.1%；东北地区投资23733亿元，增长26.8%。分城乡看，城镇投资194139亿元，增长30.5%；农村投资30707亿元，增长27.5%。据统计，自200462010年六年以来，2009年是固定资产投资总额最高，增长速度最快的一年。可见，全面实施消费型增值税政策对我国投资的影响初步显现（如：图13所示）。然而从经济周期的角度来看，在经济出现萧条时，消费型增值税可以起到保护投资，刺激经济增长的作用，在经济繁荣时期，消费型增值税的实施，对投资的促进有可能加剧通货膨胀的趋势。在当前我国对投资主体的产权和权益约
44、束机制还很不规范、一些行业仍存在“投资饥饿症”的现实条件下，投资过热的潜在风险仍然存在。因此，增值税转型改革在带动投资、刺激经济的同时，也应谨慎看待可能产生的盲目投资、重复建设、通货膨胀等问题，避免引发新一轮的“投资过旺症”，防范宏观经济决策对部分行业、地区的过度刺激作用，通过科学引导，有效防止“经济泡沫”产生，将投资者的投资行为引入与我国宏观经济目标相协调的轨道上来。2、对我国地方财政的影响在短期内，按静态指标全国减少增值税收入1500亿测算，则地方收入减收165亿（地方税3个附加税种占增值税总额的11%）；按共享税中央与地方3：1的分成比例，则地方税收减收500亿，二者合计665亿，即地方
45、税减收幅度占全国增值税减少数的44.3%。目前，我国的地区差异和行业布局存在明显不均衡性，各地经济发展不平衡的状况并未趋缓，各地的经济模式不一样。所以试点的借鉴效果也不是非常明显。民间投资的规模会不断扩大，产业结构发生悄然改变，地方税收收入将受到减收影响。如：扩大增值税抵扣范围后，税负减轻，资金流动加快，效益提高，促使一部分原来从事营业税应税项目的投资人转变投资方向，成为增值税纳税人。由此造成的地方税减收，尽管具体数值不易测定，但对中小企业的影响程度不容低估，而且其程度高低直接与增值税转型改革的幅度和范围呈正相关李举达.增值税转型对财政收入的影响J.经济论坛,2006(13).。3、增值税转型
46、改革对我国企业的影响现行消费型增值税将大大减轻企业税负，增强企业竞争力，激发企业活力。据统计，2009年国内增值税收入18481.24亿元，同比增长2.7%，比2008年增速低20.6个百分点。国内增值税收入占税收总收入的比重31%。需要注意的是，全年国内增值税收入虽实现增收，但前10个月国内增值税累计收入均为减收，前8个月国内增值税单月收入基本减收。以江西省为例，2009年1月份国内增值税收入为14.85亿元，同比下降25.9%；2009年2月份国内增值税收入为16.41亿元，同比下降20.1%；2009年3月份国内增值税收入为19.41亿元，同比上涨0.2%；2009年4月份国内增值税收入
47、为17.67亿元，同比下降2.0%。可见，国内增值税虽实现增收，但比上年增速大幅回落，尤其是前8个月，减负的主要原因之一是增值税转型改革的减收效应较大，而国家增值税的减收，就是转化为企业减轻税收负担。 企业设备投资与配套投资将大幅增加，投资周期会明显缩短投资行为会主动跟随政策。因为固定资产进项税额可以抵扣对企业现金流的影响，使得企业的投资倾向于对能够给企业带来进项税额抵扣的设备的固定资产而进行投资。另外，转型降低了对固定资产的投资回报率的要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。由于投资成本降低，投资回报率的期望值也下降，使得企业设备技术更新的加快，自然会带来企业投资周期的缩短。
48、由于增值税转型改革能有效应对全球金融危机，并促使增值税更加完美，利于经济的发展，所以企业的投资方向将以国家政策推行过程为依据。第五章 增值税转型改革存在的问题及对策5.1 我国增值税转型改革存在的问题1、税收征管面临的问题增值税转型全面推开后，税收征管将面临：第一，在专用发票的开具管理方面可能会出现问题，如：增值税一般纳税人企业将前期购入的固定资产在2009年1月1日后索取增值税专用发票进行抵扣、增值税一般纳税人企业将非抵扣范围的固定资产变换名称为可抵扣范围内的固定资产进行抵扣等。第二，自实施消费型增值税以来，由于购进固定资产的增值税专用发票需要认证、抵扣，税务机关管理增值税专用发票的压力较大，工作量随之会有较大的增加，管理强度也随之加大。但由于受现有的管理手段的限制，还不能从根源上杜绝利用增值税专用发票偷税漏税行为的发生。第三，我国改革前实施的一些税收管理制度以及软件已不再与消费型增值税相适应，需要在短时间内修订完美制度、开发新软件以适应增值税转型改革，来杜绝偷税漏税行为。2、存量固定资产的处理问题增值税转型改革后