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1、第九章 负债一、金融负债的核算企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类:(1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债.通常情况下，包括企业购买商品或服务形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等。相关链接：企业取得的金融资产应当划分为以下几类:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;（2）持有至到期投资；(3)贷款和应收款项;（4)可供出售金融资产。说明：确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债
2、；其他负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。二、一般公司债券（一）一般公司债券的发行根据债券票面利率与实际利率的比较：实际利率大于票面利率(折价发行)（折价是企业以后少付利息而付出的代价)实际利率小于票面利率（溢价发行）（溢价是企业以后多付利息而得到的补偿)票面利率等于实际利率(面值发行）【提示】溢价和折价是对债券存续期中利息费用的一种调整。借：银行存款(债券发行价格发行费用+发行期间冻结资金的利息收入)应付债券利息调整（借方差额)贷:应付债券-面值（债券面值)利息调整(贷方差额）“应付债券利息调整科目的发生额可能在借方,也可能在贷方.发行债券的发行费用和发行期间冻
3、结资金的利息收入应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券-利息调整”明细科目中。【提示1】应付债券的期初摊余成本为面值与利息调整的合计金额.【提示2】发行期间冻结资金的利息收入,是指发行债券的过程中，款项逐步收回，代理收款银行支付的该期间的利息收入。【例题计算分析题】2014年12月31日，ASB委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息的一般公司债券，该债券面值为8000万元,每年年末付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用为400万元,发行期间冻结资金的银行存款利息收入300万元。要求：做出发行债券的会计处理。【答案】借：银行存款 7655（7755+300400)应付债券利息
4、调整 345(8000-7655)贷：应付债券面值8000该项应付债券的初始入账价值为7655万元.如果：冻结资金的利息收入为500万元。借：银行存款 7855（7755+500-400）应付债券-利息调整 145（8000-7855）贷：应付债券面值8000该项应付债券的初始入账价值为7855万元。(二）期末计提利息（利息调整的摊销）1.分期付息到期还本:借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目(期初摊余成本实际利率）应付债券-利息调整（差额)贷：应付利息（分期付息债券利息）（债券面值票面利率）每期支付利息:借：应付利息贷：银行存款2。一次还本付息：借：在建工程、制造费用、研发支出、
5、财务费用等科目(期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（差额)贷：应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息）（债券面值票面利率）【提示】“应付债券利息调整科目的发生额也可能在贷方。（三）到期归还本金和利息1。分期付息到期还本并支付最后一期利息计提最后一期利息借：财务费用等（最后一期利息费用）（倒挤)贷：应付利息(面值票面利率）应付债券利息调整(先计算未摊销的余额，借方或贷方）【提示】最后需要将利息调整摊销完毕。支付最后一期利息借:应付利息贷:银行存款归还本金借：应付债券面值贷：银行存款2。到期一次还本付息债券借:财务费用等（最后一期利息费用）(倒挤）贷：应付债券-应计利息（面值票面利率）应付
6、债券-利息调整（先计算未摊销的余额，借方或贷方）一次还本付息:借：应付债券-面值-应计利息（到期一次还本付息债券利息)贷：银行存款【例题计算分析题】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。要求：依据上述资料，不考虑其他因素,编制甲公司和购买企业(作为持有至到期投资核算）的相关会计处理.【答案】甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表所示。发行方（甲公司）购买企业1.2007年1
7、2月31日发行债券时：借：银行存款10 432 700贷：应付债券面值10 000 000应付债券利息调整 432 7001。2007年12月31日购买债券时:借:持有至到期投资面值10 000 000利息调整 432 700贷：银行存款10 432 7002007年12月31日的应付债券和持有至到期投资的摊余成本为10 432 700元2。2008年12月31日计算利息费用时借：财务费用等521 635（期初摊余成本10 432 700实际利率5%）应付债券利息调整78 365（倒挤）贷:应付利息600 000（面值10 000 000票面利率6%）支付:借:应付利息600 000贷：银行存
8、款600 0002.2008年12月31日计算利息收入时借：应收利息600 000（面值10 000 000票面利率6）贷：投资收益521 635（期初摊余成本10 432 700实际利率5）持有至到期投资-利息调整78 365（倒挤）收到：借：银行存款600 000贷：应收利息600 0002008年年末应付债券和持有至到期投资的摊余成本=10 432 700-78 365=10 354 335（元）；或10 432 700+521 635600 000=10 354 335（元）3.2009年12月31日计算利息费用时：借：财务费用517 716.75（期初摊余成本10354335实际利率
9、5）应付债券利息调整 82 283.25（倒挤）贷：应付利息 600 000（面值10 000 000票面利率6)支付：借：应付利息600 000贷：银行存款600 0003。2009年12月31日计算利息收入时:借：应收利息600 000（面值10 000 000票面利率6%）贷:投资收益517 716。75（期初摊余成本10354335实际利率5)持有至到期投资利息调整82 283.25（倒挤）收到：借：银行存款600 000贷：应收利息600 0002009年年末摊余成本=10354335-82 283。25=10 272 051.75(元）；或10 354 335+517 716。75
10、-600 000=10 272 051。75（元)【提示】2010年、2011年确认利息费用和利息收入的会计处理同2009年4。2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息时：借：财务费用等505 062。94（倒挤）应付债券-利息调整94 937。06(计算未摊销）贷:应付利息 600 0004。2012年12月31日收到债券本金及最后一期利息时：借：应收利息60 0000贷:投资收益 505 062。94(倒挤）持有至到期投资利息调整94 937.06（计算未摊销）借：应付债券面值10 000 000应付利息 600 000贷：银行存款10 600 000借：银行存款10 600 00
11、0贷：持有至到期投资成本10 000 000应收利息 600 000【提示】应付债券期末摊余成本的计算：（1)针对分次付息到期还本的债券:应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率实际支付的利息（2）针对到期一次还本付息的债券：应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率三、可转换公司债券（复合工具）(一）可转换公司债券的发行负债成分的公允价值=未来现金流出的现值（按不附转换权的市场利率）=利息折现+本金折现;权益成分的公允价值=发行收款-负债成分的公允价值。借:银行存款（实际发行收款)应付债券利息调整(面值-负债成分的公允)贷：应付债券-面值(面值）其他权益工具
12、（发行收款-负债成分的公允价值）(二）在转换为公司股份前，其会计处理与一般公司债券一致.按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按照面值和票面利率确认应付债券应计利息或应付利息，差额作为利息调整。（三）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票的，按可转换公司债券的余额,借记“应付债券可转换公司债券面值”科目,借记或贷记“应付债券可转换公司债券-利息调整”科目，按其权益成分的金额，借记“其他权益工具”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分,还应贷记“库存现金、“银行存款”等科目。【提示
13、1】最终转换为股份的数量，可以采用按照面值计算，也可以按照账面价值转换.具体情况看题目要求。【提示2】如果转换股份时，存在尚未支付的利息，应当一并结转.【例题计算分析题】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200 000 000元,款项已收存银行，债券票面年利率为6。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之
14、类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%.其他资料:(P/F，9%，5）=0.6499；（P/A,9，5）=3。8897。要求：做出甲公司相关的会计处理。【答案】（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时：可转换公司债券负债成分的公允价值为：200 000 0000.6499+200 000 00063。8897=176 656 400（元）可转换公司债券权益成分的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）借:银行存款 200 000 000应付债券可转换公司债券（利息调整）23 343 600贷:应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 0
15、00其他权益工具23 343 600【提示】以上分录可拆分为两笔分录：借：银行存款 176 656 400应付债券可转换公司债券(利息调整）23 343 600贷:应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 000借：银行存款23 343 600贷:其他权益工具23 343 600【拓展问题】如果发行收款是195 000 000：借：银行存款 176 656 400应付债券可转换公司债券（利息调整）23 343 600贷:应付债券可转换公司债券(面值) 200 000 000借：银行存款 18 343 600(195 000 000176 656 400）贷：其他权益工具18 343 60
16、0（2）2007年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等 15 899 076（1766564009%)贷：应付利息可转换公司债券利息12 000 000(面值票面利率6）应付债券-可转换公司债券（利息调整） 3 899 076（倒挤)（3)2008年1月1日债券持有人行使转换权时（利息尚未支付）：转换的股份数为：（200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股)借：应付债券-可转换公司债券(面值) 200 000 000应付利息-可转换公司债券利息12 000 000其他权益工具23 343 600贷：股本21 200 000应付债券可转换公司债券（利息调
17、整）（余额)19 444 524(23 343 6003 899 076)资本公积-股本溢价194 699 076（倒挤）【提示】最终债券持有人没有行权,公司需要将其他权益工具转入资本公积-股本溢价。第十章 所有者权益【提示】所有者权益的构成:1。实收资本（或股本)发行股票2。其他权益工具除了股票之外的非主流的权益工具(可转债认股权证优先股等)其中：优先股、永续券等3.资本公积发行溢价和其他资本公积减：库存股4。其他综合收益除了净利润之外的其他收益。5。盈余公积净利润累计形成6.未分配利润所有者权益（或股东权益)合计金融负债与权益工具（所有者权益)的区分（了解)整体分析金融负债权益工具（所有者
18、权益)1。是否能够无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务2。资金使用成本利息股利3。工具类型债券、优先股、永续债股票、优先股、永续债4。核算科目应付债券股本、其他权益工具5。是否承担一项回购义务（无法避免）6.是否附有结算条款（无法避免）一、股份有限公司采用回购本公司股票方式减资（1）如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即:库存股大于股本)：回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款注销时：借：股本(按股票面值注销股数）资本公积股本溢价（借方差额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）【解释】资本公积（股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“
19、利润分配未分配利润”科目.（2）如果购回股票支付的价款小于面值总额的(即:库存股小于股本）：回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷:银行存款注销时：借：股本（按股票面值注销股数)贷：库存股（按注销库存股的账面余额）资本公积-股本溢价(贷方差额)二、资本公积的主要账务处理1.股本溢价股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价）（关键点）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。2.影响资本(或股本）溢价的特殊业务（不计入利润表其他综合收益）（1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资
20、；（2）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资;(3）子公司收到的母公司的补偿款（资本公积资本溢价/股本溢价）第十一章 收入、费用和利润一、分期收款销售商品VS分期付款购买商品分期收款销售商品的处理(具有融资性质）应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入.【例题计算分析题】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元.在现销方式下,该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳
21、税义务。实际借款利率为7。93%(考试已知）.要求:做出处理。【答案】【期末摊余成本计算的总结】性 质类 别计 算资产类1.持有至到期投资2。长期应收款3.可供出售金融资产（债券投资）通用公式：某期末摊余成本=期初摊余成本（1+实际利率）-实际收到的款项（含利息、本金）减值准备负债类1.预计负债2.长期应付款3。应付债券通用公式：某期末摊余成本=期初摊余成本（1+实际利率）实际支付的款项（含利息、本金）二、售后回购1.回购价格确定.如果回购价格固定，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。【例题计算分析题】南
22、云公司2012年12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2 400万元；该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2013年5月1日按2 500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提）。要求：根据上述资料，编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）【答案】2012年12月1日借：银行存款 2 808（2 4001。17）贷：其他应付款 2 4
23、00应交税费应交增值税（销项税额） 4082012年12月31日借:财务费用 20（2 500-2 400）/5贷:其他应付款202013年1月、2月、3月、4月处理同上.2013年5月1日最终回购:借：其他应付款 2 500应交税费-应交增值税(进项税额） 425贷:银行存款 2 9252.回购价格不确定。如果回购价格按照回购当日的公允价值确定,且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理.【例题计算分析题】2012年12月20日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价为1 000万元,成本为900万元，未计提存货跌价准备，产品已发出
24、，款项已收到，增值税发票已经开出.根据销售合同约定，甲公司有权在未来6个月内按照当时的市场价格自乙公司回购同等数量、同等规格的材料。截至12月31日,甲公司尚未行使回购的权利。要求：根据上述资料，做出相关账务处理。【答案】甲公司在销售时点已转移了商品所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则.借：银行存款 1 170贷：主营业务收入 1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170借:主营业务成本 900贷：库存商品 900三、附有销售退回条件的商品销售(销售商品时考虑退货的可能性）附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合
25、理估计退货可能性且确认与退货相关的负债，通常在发出商品时确认收入;企业不能合理估计退货可能性的，通常应在退货期满时确认收入.项 目会计核算1。根据以往的经验能够合理估计退货可能性本期将不会被退回的部分确认收入，结转成本,估计退货的部分确认为负债2.不能合理估计退货率在售出商品退货期满时确认收入，结转成本【例题计算分析题】某企业1月1日销售某商品,销售件数为100件，单价为100元/件,售价为10 000元，成本为80元/件。不考虑增值税等因素。要求:（1）销售时能够合理估计退货率为10%，退货期为3个月，编制该企业的相关的会计分录。（2)销售时无法估计退货率，编制该企业的会计分录.【答案】【例
26、题计算分析题】2010年1月31日，南云公司向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元,单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货.当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库,89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税税额。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元。)【答案】2010年1
27、月31日借：应收账款 4 680贷：主营业务收入 4 000应交税费应交增值税(销项税额） 680借:主营业务成本 3 000贷:库存商品 3 000估计退货的可能性:借:主营业务收入 400贷：主营业务成本 300预计负债 1002010年6月30日：借：库存商品330（3011）应交税费应交增值税（销项税额)74.8主营业务收入40预计负债 100贷:主营业务成本30应收账款514。8（40111.17）借：银行存款4 165.2(89401.17）贷：应收账款 4 165.2四、建造合同收入的确认和计量（一)建造合同收入和成本的内容1.建造合同收入建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因
28、合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入.建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同收入。2。建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的,应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足相关条件的，应当直接计入当期损益。计入合同成本:借：工程施工合同成本贷：银行存款最终增加主营业务成本。合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益,应当冲减合同成本。借:银行存款贷：工程施工合同成本最终减
29、少主营业务成本。(二）合同结果能够可靠估计时的处理在确认和计量建造合同的收入和费用时,首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计.在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。合同完工进度=累计实际发生的合同成本合同预计总成本100累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括下列（1）与合同未来活动相关的合同成本包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本.材料从仓库运抵施工现场，如果尚未安装、使用或耗用,则没有形成工程实体。因此，为保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中来
30、确定完工进度。【例题计算分析题】某建筑公司承建A工程，工期2年,A工程的预计总成本为1 000万元。第一年,该建筑公司的“工程施工A工程账户的实际发生额为680万元.其中：人工费150万元,材料费380万元，机械作业费100万元,其他直接费和工程间接费50万元。经查明,A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。根据上述资料计算第一年的完工进度如下：合同完工进度=（680-80）1 000100=60（2）在分包工程工作量完成之前预付给分包单位的款项对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分,分包工程的工作量也是其总体工程的工作量。总承包商在确定总
31、体工程的完工进度时,应考虑分包工程的完工进度.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出,但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度.但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款,应构成累计实际发生的合同成本。【例题计算分析题】甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同,承建A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程密切相关，客户要求同时施工,一起交付,工期为2年。合同规定的总金额为1 100万元。甲建筑公司决定A工程由自己施工，B工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建,甲公司已与乙公司签订了分包合同。第
32、一年,甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本450万元,预计为完成A工程尚需发生工程成本150万元；甲公司根据乙公司分包的B工程的完工进度，向乙公司支付了B工程的进度款250万元,并向乙公司预付了下年度备料款50万元。甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度=（450+250）（450+150+400）100%=70%(三）完工百分比法的应用当期未完成的建造合同:本期确认的合同收入=合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认合同收入本期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认合同费用（四)工程结算与工程施工相关的账务处理涉及科目:工程施工合同
33、成本 合同毛利工程结算【提示】工程施工属于成本类会计科目；工程结算属于成本类会计科目，是工程施工的备抵科目.【例题计算分析题】如果承接一项工程建造合同,发生实际成本是1 000万元，收到合同价款是1 200万元，合同承接当年完工，不考虑其他条件。要求:根据上述资料,做出相关处理【答案】借：工程施工-合同成本 1 000贷：银行存款等 1 000借：银行存款 1 200贷:工程结算 1 200借：主营业务成本 1 000工程施工合同毛利 200贷:主营业务收入 1 200工程项目完工： 借：工程结算 1 200贷：工程施工-合同成本 1 000工程施工-合同毛利 200整体项目对企业损益的影响：
34、实现利润200万元，银行存款净增加200万元。体现为利润表中的收入为1 200万元，成本为1 000万元，利润增加200万元。【提示】在会计报表中的实际应用： （1）“工程施工科目余额减“工程结算”科目余额后的金额，可以反映出施工企业建造合同已完工部分但尚未办理结算的价款总额。其作为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。该项目反映的信息为施工企业强化工程结算力度，加速资金周转等措施的提出提供了数据上的支持。 （2)“工程结算科目余额减“工程施工”科目余额后的金额，可以反映出施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。其作为一项流动负债,通过在
35、资产负债表的“预收款项项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施,加快建设进度，以降低企业负债。(五)合同预计损失的处理建造承包商正在建造的资产,类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备,并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。【例题计算分析题】某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元。当年年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。该合同的结果能够可靠估
36、计.该公司在当年年末应进行如下会计处理：第一年合同完工进度=63（63+42）OO%=60第一年确认的合同收入=合同总收入60=10060%=60(万元)第一年应确认的合同费用=预计总成本60%=(63+42）60%=63（万元）第一年确认的合同毛利=收入-费用=6063=3（万元）第一年预计的合同损失=（63+42）-100（1-60）=2（万元).其账务处理如下：借：主营业务成本63贷：主营业务收入60工程施工合同毛利 3借:资产减值损失 2贷：存货跌价准备 2【提示】影响当期损益：-5万元。确认收入60万，确认成本：63万元。第二年，本年实际发生成本42万元借：工程施工-合同成本42贷:
37、银行存款等42确认收入和成本：借：主营业务成本42贷：主营业务收入 40(100-60）工程施工-合同毛利 2借：存货跌价准备 2贷：主营业务成本 2【提示】影响当期损益：0确认收入：40万,确认成本40万。【相关总结】存货相关的减值核算。一般存货计提建造合同计提计算成本与可变现净值孰低计量预计总成本超过合同总收入的差额（1完工率）计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回借：存货跌价准备贷:资产减值损失完工之前不做转回处理。结转借：存货跌价准备 贷:主营业务成本 五、计入当期管理费用、销售费用和财务费用的金额1.管理费管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用,包括：（1）企
38、业在筹建期间发生的开办费；(2）董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）；【解释1】公司总部办公楼的折旧费用计入管理费用。(3）工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）;（4）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费;（5）房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用（不是开发费用）、排污费等;【解释2】企业研发无形资产过程中研究阶段发生的支出,先通过“研发支出”科目归集，期末转入“管理费用”科目.（6）企业生产车间（部门）和行政
39、管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,应在发生时计入管理费用.2.销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：（1）保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费；（2）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；(3)企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。3。财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括：(1）利息支出（减利息收入）；（2）汇兑损益以及相关的手续费；（3)企业发生或收到的现金折扣
40、等。六、营业外收入或营业外支出捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得.企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理。【提示1】企业接受非控股股东的捐赠，如果是无偿的，则计入当期营业外收入；如果是做为资本性投入，则计入资本公积资本溢价/股本溢价。【提示2】企业如果接受的是控股股东的捐赠,则计入资本公积资本溢价/股本溢价。第十二章财务报告一、资产负债表【提示】值得注意的是，有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿,但是它们仍应划分为流动负债。满足
41、之一流动资产流动负债1（1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用是（2)预计在一个正常营业周期中清偿是2主要为交易目的而持有是是3(1）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现是(2）预计在资产负债表日起一年内(含一年)清偿是4（1）资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物.是（2）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上.是【特殊情况1】从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下,与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。【特殊情况2】值得注意的是，有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部