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1、第六章第六章 变动成本计算法变动成本计算法学习目标学习目标welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience1.理解变动成本计算法的含义；理解变动成本计算法的含义；2.掌握变动成本计算法与全部成本计算法的掌握变动成本计算法与全部成本计算法的主要区别点；主要区别点；3.掌握变动成本计算法与全部成本计算法对掌握变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响；分期计算损益产生的不同影响；4.理解变动成本计算法的优点与局限性。理解变动成本计算法的优点与局限性。重点与难点重点与难
2、点welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience1.1.变动成本计算法的主要特点；变动成本计算法的主要特点；2.2.变动成本计算法下利润表的编制；变动成本计算法下利润表的编制；3.3.变动成本计算法与全部成本计算法变动成本计算法与全部成本计算法在资料相同的情况下产品利润额不同在资料相同的情况下产品利润额不同的原因。的原因。课程内容课程内容变动成本计算法概述变动成本计算法概述变动成本计算法与全部成本计变动成本计算法与全部成本计算法的比较算法的比较* *对变动成本计算法与全部成本对
3、变动成本计算法与全部成本计算法的评价计算法的评价一、变动成本法与全部成本法的含义一、变动成本法与全部成本法的含义 变动成本计算法的含义变动成本计算法的含义变动成本计算法（变动成本计算法（variable costingvariable costing）可简称为）可简称为“变变动成本法动成本法”，又称，又称“直线成本法直线成本法”。含义含义：是指在计算产品成本时，只：是指在计算产品成本时，只包括包括直接材料、直直接材料、直接人工和接人工和变动变动制造费用制造费用，不包括不包括固定制造费用固定制造费用，将固，将固定制造费用作为定制造费用作为期间费用期间费用的一种成本计算方法。的一种成本计算方法。可
4、以描述为如下等式：可以描述为如下等式： 1.1.产品成本产品成本 = =直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用 2. 2.期间成本（费用）期间成本（费用） = =固定制造费用管理费用财务费用销售费用固定制造费用管理费用财务费用销售费用一、变动成本法与全部成本法的含义一、变动成本法与全部成本法的含义 全部成本计算法的含义全部成本计算法的含义全部成本计算法（全部成本计算法（full costingfull costing）可简称为）可简称为“全部成全部成本法本法”，又称，又称“完全成本法完全成本法”、“归纳成本法归纳成本法”或或“吸收成本法吸收成本法”，即我国目前采用的制造成本计
5、算法。，即我国目前采用的制造成本计算法。含义含义：是指在计算产品成本时，把生产过程中所消耗：是指在计算产品成本时，把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和的直接材料、直接人工和全部全部制造费用制造费用都包括在内的都包括在内的一种成本计算方法。一种成本计算方法。可以描述为如下等式：可以描述为如下等式： 1.1.产品成本产品成本 = =直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用 2. 2.期间成本（费用）期间成本（费用） = =管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用销售费用变动成本法与完全成本法核算方法比较变动成本法与完全成本法核算方法比较成本构成内容成本构成内容变动成本法变动成本法完全成
6、本法完全成本法产品成本产品成本 变动变动 直接材料直接材料 制造制造 直接人工直接人工 成本成本 变动制造费用变动制造费用 制造制造 直接材料直接材料 直接人工直接人工成本成本 制造费用制造费用 期间成本期间成本 变动变动 变动销售费用变动销售费用非制造非制造 变动管理费用变动管理费用 成本成本 变动财务费用变动财务费用 固固 固定制造费用固定制造费用 定定 固定销售费用固定销售费用 成成 固定管理费用固定管理费用 本本 固定财务费用固定财务费用 非制造非制造 销售费用销售费用 管理费用管理费用 成本成本 财务费用财务费用 例题例题假设某厂生产甲产品，当月生产假设某厂生产甲产品，当月生产8 0
7、00件，每件直件，每件直接材料接材料30元，直接工资元，直接工资24元，变动性制造费用元，变动性制造费用20元，全月元，全月发生的固定性制造费用发生的固定性制造费用 160 000元。在两种成本法下其单位元。在两种成本法下其单位产品成本详见表产品成本详见表1。表表1 两种成本法下的两种成本法下的单位产品单位产品成本计算表成本计算表成本项目成本项目完全成本计算完全成本计算变动成本计算变动成本计算直接材料直接材料3030直接工资直接工资2424变动性制造费用变动性制造费用2020固定性制造费用固定性制造费用20 - 产品单位成本产品单位成本9474例题例题二、成本性态与变动成本法二、成本性态与变动
8、成本法 成本性态（成本习性）成本性态（成本习性）成本性态（成本习性）成本性态（成本习性）：是指在一定条件下成本的变：是指在一定条件下成本的变动与业务量之间的依存关系。动与业务量之间的依存关系。按照成本性态，可以把成本分为按照成本性态，可以把成本分为固定成本固定成本、变动成本变动成本和和混合成本混合成本三类：三类： 1.1.变动成本变动成本：是指随业务量变化而变化的成本；：是指随业务量变化而变化的成本； 2.2.固定成本固定成本：是指在一定业务量范围内，与业务量增：是指在一定业务量范围内，与业务量增减变化无关的成本；减变化无关的成本； 3.3.混合成本混合成本：是介于固定成本和变动成本之间的成本
9、，：是介于固定成本和变动成本之间的成本，其总额随业务量不成正比例的变动，混合成本可分解其总额随业务量不成正比例的变动，混合成本可分解为半变动成本和半固定成本两类。为半变动成本和半固定成本两类。这样，总成本相应地表示为下述公式：这样，总成本相应地表示为下述公式： 总成本总成本= =固定成本总额变动成本总额固定成本总额变动成本总额 = =固定成本总额单位变动成本固定成本总额单位变动成本业务量业务量二、成本性态与变动成本法二、成本性态与变动成本法三、变动成本法的成本流程三、变动成本法的成本流程直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用产品成本产品成本成本耗成本耗费发生费发生成本费用分配
10、成本费用分配至在产品存货至在产品存货产品完工时产品完工时资产负债表中存货项目资产负债表中存货项目产成品产成品存货存货产品销售产品销售结转为主营结转为主营业务成本业务成本利润表中费用项目利润表中费用项目固定制造费用固定制造费用当即计入期间费用当即计入期间费用图：变动成本法的成本流程图：变动成本法的成本流程三、变动成本法的成本流程三、变动成本法的成本流程 变动成本法的核算程序变动成本法的核算程序1.1.确定成本核算确定成本核算对象对象及成本核算及成本核算期间期间； 2.2.依据成本核算对象依据成本核算对象设置设置总分类账户及明细分类总分类账户及明细分类账户账户； 3.3.设置设置产品成本项目，细化
11、产品产品成本项目，细化产品制造成本制造成本； 4.4.通过总分类账户及明细分类账户通过总分类账户及明细分类账户归集和分配归集和分配要素费要素费用；用； 5.5.成本计算期末将归集的生产费用在完工产品与在产成本计算期末将归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行品之间进行分配分配； 6.6.结转结转完工产品成本并完工产品成本并入库入库。例题例题 【例例】某企业只生产一种甲产品，有关资料如下：全某企业只生产一种甲产品，有关资料如下：全年生产年生产2 000件，每件产品直接材料件，每件产品直接材料5元，直接工资元，直接工资3元，变动性制造费用元，变动性制造费用2元，元，固定性制造费用固定性制造费用全年
12、共全年共12 000元。假定期初无存货，本年销售元。假定期初无存货，本年销售1 500件，每件售件，每件售价价25元。采用变动法计算其成本。元。采用变动法计算其成本。 1.按两种成本计算法分别计算出甲产品的按两种成本计算法分别计算出甲产品的单位成本单位成本： （1）全部成本计算法全部成本计算法 =（5+3+2）+12 000/2 000=16（元）（元） （2）变动成本计算法变动成本计算法 =5+3+2=10（元）（元）2. 按两种成本计算法编制收按两种成本计算法编制收益表，如下益表，如下收益表收益表所示。所示。项目项目变动成本变动成本计算法计算法全部成本全部成本计算法计算法销售收入销售收入3
13、7 50037 500产品成本产品成本20 00032 000期末存货期末存货5 0008 000销售成本销售成本15 00024 000贡献毛益贡献毛益22 500固定成本固定成本12 000息税前利润息税前利润10 50013 5001）全部成本计算法全部成本计算法的单位产的单位产品成本中，每件产品吸收品成本中，每件产品吸收了固定性制造费用了固定性制造费用6元（元（12 000/2 000），按此法计算），按此法计算当期收益表的产品销售成当期收益表的产品销售成本和当期资产负债表上的本和当期资产负债表上的存货成本时每件按存货成本时每件按16元计元计价，期末存货成本就是价，期末存货成本就是8
14、000元；元；2）采用）采用变动成本计算法变动成本计算法时，时，本期发生的固定性制造费本期发生的固定性制造费用用12 000元全部从销售收元全部从销售收入中扣除，存货成本每件入中扣除，存货成本每件按按10元计价，期末存货成元计价，期末存货成本是本是5 000元；元；3）两种方法下，期末存货成）两种方法下，期末存货成本和利润均相差本和利润均相差3 000元元（8 000-5 000）。）。四、变动成本计算法的特点四、变动成本计算法的特点1. 成本划分标准及类别不同成本划分标准及类别不同2. 产品成本构成内容不同产品成本构成内容不同3. 计算盈亏的公式不同计算盈亏的公式不同4. 利润表的格式不同利
15、润表的格式不同变动成本法与全部成本法的比较变动成本法与全部成本法的比较 产品成本构成不同产品成本构成不同 利润计算模式不同利润计算模式不同 对对“产成品产成品”与与“在产品在产品”存货的估价不同存货的估价不同 税前利润和分期损益的计算不同税前利润和分期损益的计算不同 适用范围和作用不同适用范围和作用不同一、产品成本构成不同一、产品成本构成不同1. 成本划分标准及类别不同成本划分标准及类别不同 1）全部成本计算法全部成本计算法按照按照成本经济用途成本经济用途将全部成本分为将全部成本分为生生产成本产成本和和非生产成本非生产成本两大类。两大类。 2）变动成本计算法变动成本计算法按照按照成本性态成本性
16、态将全部成本分为将全部成本分为固定成固定成本本和和变动成本变动成本两大类。两大类。2. 产品成本构成内容不同产品成本构成内容不同 1）全部成本计算法全部成本计算法的产品成本由的产品成本由全部生产成本全部生产成本（包括直（包括直接材料、直接人工和全部制造费用）构成。非生产成本作接材料、直接人工和全部制造费用）构成。非生产成本作为期间成本。为期间成本。 2）变动成本计算法变动成本计算法的产品成本由的产品成本由变动生产成本变动生产成本构成。变构成。变动非生产成本和固定成本（包括生产和非生产）作为期间动非生产成本和固定成本（包括生产和非生产）作为期间成本。成本。一、产品成本构成不同一、产品成本构成不同
17、二、利润计算模式不同二、利润计算模式不同1.全部成本计算法全部成本计算法计算盈亏的公式计算盈亏的公式 销售收入销售收入已销已销产品的生产成本产品的生产成本=销售毛利销售毛利 其中，已销产品的生产成本其中，已销产品的生产成本 =期初期初产品存货成本产品存货成本本期本期生产成本生产成本期末期末产品存货成本；产品存货成本； 销售毛利营业费用（即期间成本）销售毛利营业费用（即期间成本）=税前利润税前利润 其中，营业费用其中，营业费用=销售费用管理费用销售费用管理费用 注注根据这两个公式编制的利润表称为根据这两个公式编制的利润表称为“职能式利润表职能式利润表”。2.变动成本计算法变动成本计算法计算盈亏的
18、公式计算盈亏的公式 销售收入变动成本销售收入变动成本=贡献毛益（又称：边际贡献）贡献毛益（又称：边际贡献） 其中，变动成本其中，变动成本=已销已销产品变动制造成本变动期间成本；产品变动制造成本变动期间成本； =变动生产成本变动销售费用变动管理费用。变动生产成本变动销售费用变动管理费用。 贡献毛益固定成本贡献毛益固定成本=税前利润税前利润 其中，固定成本其中，固定成本=固定制造费用固定期间成本；固定制造费用固定期间成本； =固定制造费用固定销售费用固定管理费用。固定制造费用固定销售费用固定管理费用。 注注根据这两个公式编制的利润表称为根据这两个公式编制的利润表称为“贡献式利润表贡献式利润表”。二
19、、利润二、利润计算模式计算模式不同不同全部成本法下以全部成本法下以“职能职能”式表格式表格计算利润：计算利润：销售收入销售收入 减：销售成本合计：减：销售成本合计： 期初存货成本期初存货成本 +本期生产成本本期生产成本 - 期末存货成本期末存货成本销售毛利销售毛利 减减：期间成本合计：期间成本合计： 销售费用销售费用 +管理费用管理费用税前利润税前利润变动成本法下以变动成本法下以“贡献毛益贡献毛益”式式表格计算利润：表格计算利润：销售收入销售收入 减：变动成本合计：减：变动成本合计： 变动生产成本变动生产成本 +变动销售费用变动销售费用 +变动管理费用变动管理费用贡献毛益贡献毛益 减：固定成本
20、合计：减：固定成本合计： 固定制造费用固定制造费用 +固定管理费用固定管理费用 +固定销售费用固定销售费用税前利润税前利润二、利润计算模式不同二、利润计算模式不同 利润表的格式不同利润表的格式不同全部成本计算法全部成本计算法按按全部成本计算法全部成本计算法编制的传统式利润表是将所有成本编制的传统式利润表是将所有成本项目按生产、销售、管理等项目按生产、销售、管理等经济职能经济职能进行排列进行排列;主要是适应主要是适应外界外界有经济利益关系的团体或个人的需要有经济利益关系的团体或个人的需要而编制的。而编制的。 利润表的格式不同利润表的格式不同变动成本计算法变动成本计算法按按变动成本计算法变动成本计
21、算法编制的贡献式利润表是将所有成本编制的贡献式利润表是将所有成本项目按项目按成本性态成本性态排列排列;主要是为了便于计算贡献毛益，适应主要是为了便于计算贡献毛益，适应企业内部企业内部管理当管理当局规划与控制经济活动的需要而编制的。局规划与控制经济活动的需要而编制的。三、对三、对“产成品产成品”与与“在产品在产品”存货的估价存货的估价不同不同 全部成本法下全部成本法下期末产成品和在产品存货中期末产成品和在产品存货中不仅包含了不仅包含了变动的生产成变动的生产成本本，而且，而且还包含了还包含了一部分固定成本一部分固定成本。 变动成本法下变动成本法下期末产成品和在产品存货中期末产成品和在产品存货中只包
22、含只包含变动的生产成本变动的生产成本，并并没有负担没有负担固定成本固定成本。 导致的结果导致的结果变动成本法时的估价必然变动成本法时的估价必然低于低于采用完全成本法时的估采用完全成本法时的估价。价。四、税四、税前利润和分期损益的计算前利润和分期损益的计算不同不同 当当本期生产量本期生产量= =销售量销售量时时按完全成本法确定的税前利润按完全成本法确定的税前利润= =按变动成本法所确定的税前利润按变动成本法所确定的税前利润 当当本期本期生产量生产量 销售量销售量时时 按按全部成本法全部成本法确定的税前确定的税前利润利润 按按变动成本法变动成本法所确定的税前所确定的税前利润利润 原因原因：全部：全
23、部成本法下：本期生产的产品有一部分留存，吸收了成本法下：本期生产的产品有一部分留存，吸收了一定的固定成本；一定的固定成本； 原因原因：变动：变动成本法下：本期所有固定成本（包括固定性制造费成本法下：本期所有固定成本（包括固定性制造费用）全部列支利润表用）全部列支利润表。 当当本期生产量本期生产量 销售量销售量时时按按全部成本法全部成本法确定的税前利润确定的税前利润 销量销量较高较高较低较低产量产量 销量销量较低较低较高较高五、适用范围五、适用范围和作用和作用不同不同 完全成本法完全成本法适用范围：适用范围：主要适用于主要适用于财务会计系统财务会计系统，用来编制，用来编制对外对外财务报表，财务报
24、表，受企业会计准则的严格约束受企业会计准则的严格约束。作用：作用：主要主要对外对外提供财务信息。提供财务信息。 变动成本法变动成本法适用范围：适用范围：主要适用于主要适用于管理会计系统管理会计系统，用来编制，用来编制对内对内管理报表，管理报表，在一定程度上不严格受企业会计准则的约在一定程度上不严格受企业会计准则的约束束。 作用：作用：主要主要对内对内提供决策信息。提供决策信息。例题例题某公司连续三个会计年度的资料详见表某公司连续三个会计年度的资料详见表7-3项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年期初存货（件）期初存货（件）-500生产量（件）生产量（件）250025002500销售量（件
25、）销售量（件）250020003000期末存货（件）期末存货（件）-500-单位产品售价（元）单位产品售价（元）202020单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）111111固定性制造费用（元）固定性制造费用（元）150001500015000固定的销售与管理费用（元）固定的销售与管理费用（元）300030003000二、变动成本法与全部二、变动成本法与全部成本成本法的比较举例法的比较举例在本例中，假设各月份均无期初、期末在产品。现分别采用变动在本例中，假设各月份均无期初、期末在产品。现分别采用变动成本法与完全成本法确定各年的净收益（详见表成本法与完全成本法确定各年的净收益（详见表7-4
26、和表和表7-5）。）。 练习题练习题 资料资料 某厂制造甲产品，某厂制造甲产品，20132013年第一季度有关资料如下：年第一季度有关资料如下： （1 1）产销及存货数量如下表（单位：件）。）产销及存货数量如下表（单位：件）。 （2 2）产品销售单价为）产品销售单价为7070元，单位变动成本为元，单位变动成本为3030元。元。 （3 3）固定制造费用总额每月）固定制造费用总额每月12 00012 000元。元。 （4 4）销售及管理费用每月）销售及管理费用每月15 00015 000元（假设全部是固定费元（假设全部是固定费用）。（本厂存货计价采用用）。（本厂存货计价采用先进先出法先进先出法）
27、要求要求 分别按全部成本法、变动成本法编制该厂分别按全部成本法、变动成本法编制该厂20132013年度年度第一季度（按月列示）的利润表。第一季度（按月列示）的利润表。摘要摘要一月一月二月二月三月三月期初存货期初存货00200本期生产量本期生产量1 0001 200800本期销售量本期销售量1 0001 0001 000期末存货期末存货02000一、对全部成本法的评价一、对全部成本法的评价（一）全部成本法的（一）全部成本法的优点优点 可以鼓励企业可以鼓励企业提高产品生产的积极性提高产品生产的积极性。因为产量越大，。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会降低，从而使得整个单位产单位产品分摊的固定成
28、本会降低，从而使得整个单位产品成本会随着降低。品成本会随着降低。（二）全部成本法的（二）全部成本法的缺点缺点 按照这种方法为基础计算的分期损益按照这种方法为基础计算的分期损益难于为管理部门难于为管理部门所理解所理解。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减相一致，也就是销售量增润的多少理应和销售量的增减相一致，也就是销售量增加，利润也相应增加；反之，销售量减少，利润也应减加，利润也相应增加；反之，销售量减少，利润也应减少。可是按全部成本法计算，由于其中掺杂了人为的计少。可是按全部成本法计算，由于其中掺杂了人为的计算上的因素，使
29、得利润的多少和销售量的增减不能保持算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，不便为决策、控制和分析直接提供有关的相应的比例，不便为决策、控制和分析直接提供有关的资料。资料。二、变动成本计算法的评价二、变动成本计算法的评价 （一）变动成本法的（一）变动成本法的优点优点 1能够为正确地进行短期决策和加强经营控制提供各种有能够为正确地进行短期决策和加强经营控制提供各种有用的会计信息用的会计信息2能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产3便于进行不同期间的业绩评价便于进行不同期间的业绩评价4可以简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观随意性可以简
30、化成本计算，避免固定成本分摊中的主观随意性 （二）变动成本计算法的（二）变动成本计算法的局限性局限性 1变动成本法下的产品成本变动成本法下的产品成本不符合不符合传统的成本概念的要求传统的成本概念的要求2变动成本法变动成本法不能适应不能适应长期决策的需要长期决策的需要三、变动成本计算法的应用三、变动成本计算法的应用 日常日常的成本核算以的成本核算以变动成变动成本法本法为基础；为基础； 年末年末对外编制报表时，对外编制报表时，将将变动成本调整为全部成本变动成本调整为全部成本。小结：小结：变动成本法与变动成本法与完全成本法的区别完全成本法的区别项目项目完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法适用对象
31、不同适用对象不同成本构成内容不同成本构成内容不同期间费用构成内容不同期间费用构成内容不同损益计算程序不同损益计算程序不同变动成本法与变动成本法与完全成本法的区别完全成本法的区别项目项目完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法适用对适用对象不同象不同适用于适用于财务会计财务会计，主要对，主要对外提供财务信息，所以它外提供财务信息，所以它受企业会计准则的严格约受企业会计准则的严格约束束适用于适用于管理会计管理会计，主要对内提供，主要对内提供决策信息，所以它在一定程度上决策信息，所以它在一定程度上不严格受企业会计准则的约束不严格受企业会计准则的约束成本构成本构成内容成内容不同不同生产成本的构成项目包
32、括：生产成本的构成项目包括：直接材料、直接人工和直接材料、直接人工和全全部制造费用部制造费用生产成本的构成项目包括：直接生产成本的构成项目包括：直接材料、直接人工和材料、直接人工和变动性制造费变动性制造费用用期间费期间费用构成用构成内容不内容不同同期间费用的构成项目包括：期间费用的构成项目包括：管理费用和销售费用管理费用和销售费用期间费用的构成项目包括：管理期间费用的构成项目包括：管理费用、销售费用和费用、销售费用和固定性制造费固定性制造费用用损益计损益计算程序算程序不同不同毛利毛利= =销售收入销售成本；销售收入销售成本；息税前利润息税前利润= =毛利期间费毛利期间费用（包括全部销售费用及用（包括全部销售费用及管理费用）管理费用）边际贡献边际贡献= =销售收入变动成本销售收入变动成本（其中包括变动性销售及管理费（其中包括变动性销售及管理费用）；用）；息税前利润息税前利润= =边际贡献固定成边际贡献固定成本（包括固定性销售及管理费用本（包括固定性销售及管理费用和和固定性制造费用固定性制造费用）本章重点与难点本章重点与难点1. 变动成本计算法的主要特点。变动成本计算法的主要特点。2. 变动成本计算法与全部成本变动成本计算法与全部成本计算法在资料相同的情况下产计算法在资料相同的情况下产品利润额不同的原因。品利润额不同的原因。