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1、 分类号： 学校代码：10069 密级： 研究生学号： Y20129053 JC 煤炭储运有限公司战略管理会计应用研究 Study on Application of Strategic Management Accounting of JC Coal Logistics Co., Ltd 研 究 生 姓 名 ： 梁鹏丽 专 业 名 称 ： 会计专业 硕士 指导教师姓名 ： 傅建设 教授 论文提交日期 ：2014 年 5 月 学位授予单位 ： 天津商业 大学 _ _ I 摘 要 现代社会经济和科学技术发展如此 之迅速， 加之经济全球一体化进程的加快， 企 业生产经营的内外环境也发生了根本变化，
2、 竞争也越来越激烈 。 企业要想在竞争中立 于不败之地， 不仅要关注内外环境的变化， 还要关注竞争对手， 而传统管理会计已不 能满足企业的发展变化， 于是， 战略管理会计运用而生。 战略管理会计以企业价值最 大化为目标， 通过搜集、 整理、 加工、 分析与企业相关的信息， 运用财务与非财务指 标，帮助企业管 理者制定战略目标，进行战略决策，以使企业保持 长远的竞争优势。 它是对传统管理会计的发展和继承 ，是现代企业管理会计发展到一定阶段的产物。 本文首先介绍了文章的研究背景、 目的、 意义及国内外相关理论的研究现状， 运 用多种写作方法，引出 了本文的研究内容。其次，介绍了 战略管理会计的 相
3、关理论。 主要包括 战略管理会计的概念、 战略管理会计的特征、 战略管理会计的 目标、 战略管 理会计的 基本内容和战略管理会计的 主要方法。 理论部分是为后文介绍企业实际做铺 垫。在 理论分析的基础上分析了 JC 煤炭储运 有限 公司管理会计 现状及问题，以及实 施战略管理会 计的必要性和可行 性。接着从战略目标的制定、战略信息系统的建立、 企业文化、人力资源管理、战略成本管理等方面 阐述了 JC 煤炭储运 有限 公司战略管 理会计 的规划， 最后运用平衡计分卡法从财务角度、 内部 经营角度、 顾客角度、 学 习 与成长角度四个方面评价企业战略业绩， 使企业充分发挥自己 的优势从而改善企业战
4、 略 管理是我们所希望得到的结论。因此，结合 JC 煤炭 储运有限 公司企业实际，研究 JC 煤炭储运有限 公司的战略管理 会计， 一方面给理论界提供了研究思路， 一方面 有助 于加强企业自身战略 管理，具有重要的理论和现实意义。 本文采用和借鉴了文献研究法 、 系统分析法、 实地调研法、 理论与实际结合法 等 研究方法， 得出了以下结论： 首先， 传统的 管理会计已经不能适应现代企业管理的制 度 ， 企业要想发展就需要不断变革 。 其次， 不 存在绝对完美的战略 管理会计体系， 每 个企业应该具体问题具体分析， 在实践中不断发展不断完善， 找到最适合自身管理的 体系 。 关键词： 战 略管理
5、会计 ；战略业绩评价 ；平衡计分卡 _ II _ ABSTRACT Modern socio-economic and scientific and technological development is so rapid, coupled to accelerate the process of economic globalization, production and operation of internal and external environment has also undergone a fundamental change, the competition has be
6、come increasingly fierce. Companies want to remain invincible in the competition, not only pay attention to changes in the external environment, but also concerned about competitors, and traditional management accounting has been unable to meet evolving business, so, while the use of strategic manag
7、ement accounting students. Strategic Management Accounting with the objective of maximizing corporate value, by collecting, sorting, processing, analysis and business-related information, the use of financial and non-financial indicators to help business managers to develop strategic objectives, str
8、ategic decision-making, in order to enable enterprises to maintain long-term competitive advantage. It is the development of traditional management accounting and inheritance, is a modern enterprise management accounting developed to a certain stage of the product. This paper describes the status of
9、 research articles in the background, purpose , meaning and abroad related theories , using a variety of writing methods , leads contents of this article . Secondly, it introduces the basic theory of strategic management accounting . Including strategic management accounting concepts , features, obj
10、ectives, basic content and main methods. The theory part is an introduction to pave the way for the later actual business . Based on the theoretical analysis of the coal storage and transportation , Ltd. JC analyzed the status and problems of management accounting , management accounting and the imp
11、lementation of strategic necessity and feasibility . Then from the development of the strategic objectives , the establishment of strategic information systems , corporate culture, human resource management, strategic cost management, describes the planning JC Coal Logistics Co Ltd Strategic Managem
12、ent Accounting , and finally the use of the Balanced Scorecard method from a financial point of view, four internal operational point of view , the customer point of view , learning and growth perspective of performance evaluation of enterprise strategy to enable enterprises to give full play to the
13、ir strengths in order to improve corporate strategic management is what we want to get results. Therefore, the combination of coal storage and transportation , Ltd. JC actual business, strategic management accounting research JC Coal Transportation Co. , on the one hand to provide research ideas the
14、orists , on the one hand help to strengthen their own strategic management , has important theoretical and practical significance. In this paper, and draws on literature research, systems analysis, field research _ method,combining theory with practice and other research methods, reached the followi
15、ng conclusions: First, the traditional management accounting has been unable to meet the modern enterprise management system, companies want development requires constant change. Secondly, there is no absolutely perfect strategic management accounting system, each enterprise should analyze specific
16、issues, in practice, the development of continuous improvement, to find the most suitable for their own management system. Key words: Strategic management accounting ，Strategic performance appraisement, ，The balanced scorecard _ 目 录 摘 要 . ABSTRACT . 第一章 前 言 . 1 1.1 研究背景 . 1 1.2 研究意义 . 1 1.2.1 理论意义 .
17、 1 1.2.2 现实意义 . 1 1.3 文献综述 . 2 1.3.1 国外文献综述 . 2 1.3.2 国内文献综述 . 3 1.3.3 国内外研究现状评述 . 3 1.4 研究内容和方法 . 4 1.4.1 研究内容 . 4 1.4.2 研究方法 . 5 1.5 创新点和难点 . 6 1.5.1 创新点 . 6 1.5.2 难点 . 6 第二章 战略管理会计相关理论 . 7 2.1 战略管理会计的概念 . 7 2.2 战略管理会计的特征 . 7 2.3 战略管理会计的目标 . 8 2.4 战略管理会计的基本内容 . 9 2.5 战略管理会计的主要方法 . 10 第三章 JC 煤炭储运有限
18、公司管理会计体系现状分析 . 13 3.1 JC 煤炭储运有限公司概况 . 13 3.1.1 公司简介 . 13 3.1.2 组织结构模式 . 13 3.2 JC 煤炭储运有限公司管理会计现状及存在的问题 . 14 3.2.1 公司管理会计的现状 . 14 3.2.2 存在的问题 . 15 3.3 JC 煤炭储运有限公司实施战略管理会计的必要性 . 15 3.4 JC 煤炭储运有限公司实施战略管理会计的可行性 . 16 第四章 JC 煤炭储运有限公司战略管理会计的运用 . 17 _ 4.1 战略目标的制定 . 17 4.1.1 内部环境分析 . 17 4.1.2 外部环境分析 . 18 4.1
19、.3 制定企业战略目标 . 20 4.2 建立战略管理信息系统 . 20 4.3 培育先进的企业文化 . 21 4.4 实施战略人力资源管理 . 22 4.5 实施战略成本管理 . 23 第五章 JC 煤炭储运有限公司战略业绩评价 . 25 5.1 基于平衡计分卡的战略业绩评 价 . 26 5.2 总结 . 27 参考文献 . 29 致 谢 . 31 _第一章 前 言 1 第一章 前 言 1.1 研 究背 景 现代社会经济和科学技术发展如此迅速 ， 加之经济全球一体化进程的加快 ， 企业 面临的经营 环境和条件也日益复杂， 如何在激烈的 竞争环境中生存和发展是所有企业 必须面对 的一个问题。
20、面对变化莫测 的市场环境， 如果企业只关注 内部环境而忽略外 部市场， 必然会一败涂地。 企业只 有兼顾 企业的内外环境， 洞悉 市场 环境的变化， 努 力保持自身 的竞争优势， 并不断寻求发展的机会， 才有可能立于不败之地。 基于这一 理念， 战略管理会计便应运而生。 由于传统管理会计的局限性， 往往只针对企业内部 环境进行 战略决策分析， 为了提高经营效率， 盲目地集中在简单 的为了降低成本而降 低成本上， 往往只关心有形的成本动因， 而忽 略了 无形成本动因， 诸 如顾客需求、 市 场环境、 竞争对手等外部环境， 已经不能适应现代企业的发展了。 战略管理会计则是 从企业的长期 发展出发，
21、 综合分析企业所处的内外 部环境变化， 根据具体 的实际情况， 从战略的角度对企业进行整体 的规划和 管理， 以使企业保持的长期 竞争优势， 从而实 现可持续发展 。 本文拟在借鉴国内外学者关于 战略管理会计研究成果的基础 之上， 对战略管理会 计在 JC 煤 炭储运有限公司 的具体运用进行 分析和探究，希望对我国战略管理会计的 研究 发展有所贡献。 1.2 研 究意 义 目前， 国外对战略管理会计的应用 研究还处于初级阶段， 而我国仍处于理论研究 和学术探讨阶段， 尚未对其具体 的内容形成统一的认识。 因此， 加强战略管理 会计的 研究 和运用具有重要的理论意义和现实意义。 1.2.1 理
22、论 意义 战略管理会计是管理会计发展的必然趋势。 与传统管理会计进行对比 分析， 会发 现 战略管理会计除了可以提供企业的财务信息， 还 可以提供与企业战略管理相关的非 财务信息， 还可以提供更有效、 更准确 的业绩报告， 改进了评价业绩体系 ， 所以， 战 略管理会计的发展必然成为一种趋势。 1.2.2 现 实 意义 （1 ）战略管理会计的产生和发展顺应了经济全球化的发展。资源配置的 全 球 化 发展 ， 要求企业的战略管理会计能够分析企业自身 及其竞争对手资源分配的趋势， 关 注全球市场动态，抓住 市场机遇。 （2 ）战略管理会计是现代企业制度的必然选择。战略管理会计不仅关心企业 内 部环
23、境的变化， 还关心 企业外部环境的变化， 完善了业绩考核制度 ， 为企业提供各种 _第一章 前 言 2 战略调整所需的 信息， 从而提高企业的竞争力。 战略管理会计由于其具有长期性、 全 面性特点， 它不仅关注企业的长远发展， 而且注重市场分析， 促进了企业的可持续发 展。 1.3 文 献综 述 1.3.1 国 外 文献综述 1981 年英国学者 Simmonds 首次 提出战略管理会计的概念，他认为： “ 战略管理 会 计 应 提 供 给 企业 有 关 其 自 身 及 其 竞 争 对 手 的 管 理 会 计 的 信息 ， 并 分 析 这 些 相关信 息， 以此来构建与监督企业的战略”。 Al
24、len 认为：“ 战略决策的信息 具有前瞻性， 是基于在长期的投资、 价值 和现金流 量的基础之上 的，而不是基于历史成本和资金 保全的基础之上的 。 ” Bromwich 将 战 略 管 理会 计 定 义 为“ 收 集 与 分析 企 业 的 产品 在 市 场 上的 信 息 以 及 竞争对手的成本 信息， 并在一定的时期内注意观察 企业和竞争对手的 生产经营策略”。 他认为战略管理会计是管理会计的发展，而不是会计学新的分支学科。 1992 年美国学者 Keith Ward 在其出版的 战略管理会计 中提出对战略管理会计 的认识，并指出应将非财务信息与财务信息相结合为企业战略提供信息支撑。 Pa
25、lmer 在其所著的 管理会计的进步 中提到 ， 管理会 计 系统 可分为经营管理 会 计和战略 管理会计，而战略管理会计 又包括战略成本分析和战略业绩评价 。 1993 年，Wilson 和 Chua 在 管 理会计： 方法和含义 中提 出： 战略管理会计是 企业 进行长期投资决策的一种方法， 它通过比较企业与竞争者的利润额和利润率、 销 售额和市场占有率 、单位成本、现金流量等来预测企业未来的发展战略。 2000 年，Guilding 和 Simmonds 等人初次对战略管理会计的 方法进行了比较全面 系统的总结 ， 并将产品属性成本计算、 品牌价 值监控、 品 牌价值预算、 竞争地位 监
26、督 、 竞争对手成本评估、 产品生命周期成本、 基于公开财务报表的竞争对手评价、 质量成 本、 战略定价、战略成本、目标成本分析以及价值链成本计算 等 12 种方法作为战略 管理会计的方法。 2002 年， Guilding 和 McManustz 又添 加了顾客盈利能力分析、 客户 盈利分析、 客户价值分析以及客户生命周期盈利能力分析 等几种 战略管理会计方法。 此后 ，Cinquini 和 Tenucci 通过实 证研究发现，在前 述方法中，只有 客户会计、产品 属性成本计算、 竞争地位监督、 战 略定价、 质 量成本、 战 略成本和基于公开财务报 表 的竞争对手评价 这 7 种方法较为常
27、见。 2001 年 kaplan 和 Norton 介绍了 平衡计分卡和战略地图在企业评价战略业绩 时所 起到的重要作用， 阐明了企业的管理者如何利用平衡计分卡 法将企业的战略目标与业 绩评价联系起来，探讨 了平衡计分卡和其绩效考核办法直接的关系。 2006 年 Frank Hartmann 和 David Naranjo-Gil 通过研究高层管理团队如何利用管 理会计系统实施企业战略 的规划，并 对其实施规划的情况展开调查 ， 得出了高层管理 者应用的管理会计系统与实施的战略决策 是相互影响的结论。 _第一章 前 言 3 1.3.2 国 内 文献综述 1997 年，王化成和杨景岩认为： “战
28、略管理会 计是将企业价值最大化 作为企业的 长期 战略目标， 利用多种方法搜集 、 分析、 整 理、 加工与 企业战略管理有 关的各种信 息， 并根据这些信息 来帮助管理者制定 企业的战略目标、 参与企业的 战略规划、 选择 战略决策、 评价战略业绩的一个管理会计的分支” 。 厦门大学的余绪缨教授将古代 孙子兵法 的战略思想 与现代企业的战略管理 结 合 ， 提出了 “战略三角” 一词， 在其出版的 简论 在 “战略管理会计” 中 的应用 一书中阐述了自己对战略管理会计的看法。 2000 年，南开大学的周宝源在其所著的 从传统管理会计的局限性看战略管理 会计 一书， 指 出： 传 统的管理会计
29、 由于缺乏与企业战略管理的相关性， 已经无 法适 应 现代企业经营管理的要求，必将 转向战略管理会计方向。 2001 年， 余海宗在 战略管理会计述论 一文中指出战略管理会计的方法有 外部 调查法、 对比分析法、 成本动因分析、 战略定位分析、 价值链分析 、 作业成本法、预 警分析 、产品生命周期成本法以及 目标成本法。 2004 年，傅元略 1 分析了价值网、价值流、价值链、虚拟价值链 与战略管理 会 计 的关系； 试图将价值网、 价值流、 价值链和虚拟价值链 等类似概念集成为新概念网络 价值流。 在网络化环境下， 探讨了战略管理会计与网络价值链 的集成， 建立一个基于 网络价值 流的战略
30、会计集成系统， 为应用网络价值流解决企业战略决策和战略监控 等 问题提供一个基本 的框架。 2008 年， 高艳菲对战略管理会计的相关理论及其 应用环境进行了 深入地探讨和分 析，并对 我国建立战略管理会计的应用模式提出了一些初步 的设 想和建议。 2009 年， 顾艳群认为， 战略管理会计是 对传统的管理会计的继承和发展， 它不仅 具有传统管理会计的一般性特征， 同时也满足了企业对竞争对手 信息的需求。 中国学 者对战略管理会计的研究应该结合 我国的基本国情， 不断 补充和 完善战略管理会计的 理论体系。 1.3.3 国 内 外研究现 状评述 综合国内外研究现状，我们可以得出以下结论： 在研
31、究的先进性方面， 国外的研究要早于国内的研究。 国外关于战略管理会计的 研究始于 上世纪 80 年代 ，90 年代得到了飞 速发展。而国内关于 战略管理会计的研究 发展历史决定了我国对战略管理会计 的研究借鉴于国外的较多， 研究思路和结论也不 如国外 的成熟。 在研究的内容方面， 国外主要 研究战略管理会计的视野和方法等方 面， 通过分析 企业所处的内外部环境， 帮助企业制定竞争策 略， 使企业在激烈的市场竞争中立于不 败之地。 国内对战略管理会计的研究十分有限， 关于战略管理会计 的研究对象、 基本 假设和主要 原则等基本理论的研究更是 缺乏统一的规范性， 将战略管理会计运用到实1傅元略价值
32、管理的新方法：基于价值流的战略管理会计J会计研究，2004 _第一章 前 言 4 践中的案例更是少之又少， 因此， 加强对战略管理会计在实践方面的 运用研究具有非 常 重要的理论意义和现实意义。 1.4 研 究内 容和方法 1.4.1 研 究 内容 本文共分为五部分，具体内容概括如下： 第一部分是前言， 该部分主要 介绍了本文的研究背景、 研究意义、 国内外关于战 略管理会计的研究现状、研究内容 、研究方法以及本文的创新点和难点。 第二部分阐述了战略管理会计的相关理论 。主要内容包括战略管理会计的定义、 战略管理会计的 特征、 战略管理会计的 目标、 战略管理会计的基本内容和 战略管理会 计的
33、 主要方法。 第三部分主要是针对 JC 煤炭 储运 有限 公司管理会计现状及存在 的主要问题分析， 阐述 JC 煤炭储运有限 公司实施战略管理会计 的必要性与可行性。 第四部分阐述了 JC 煤 炭储运有限 公司的战略管理会计体系 的设计，主要从战略 目标的制定、 战略信息系统的建立、 企业文化 、 人力资源 管理、 战略 成本管理等方 面 来构建战略管理会计体系。 第五部分主要是对 JC 煤炭储运有限 公司战略业绩的评价，运用了平衡计分卡法 从财务角度、顾客角度、内部经营角度、学习与成长角度这四个角度来评价 。 最后对全篇研究进行了总结， 指出了本文的不足之处并对 战略管理会计的未来发 展情况进行了展望。 具体研究思路如下图： _