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1、资产负债观在企业会计准则体系中涉入问题研究摘要20世纪90年代后期，网络泡沫经济呈现出所谓的“非理性繁荣”，一些新组建并发行股票的公司实际上只有很少不动产，甚至是没有不动产。2000年1月，道琼斯指数再创高峰，随后资本市场上传来的一系列盈余操纵又带来了美国第二次市场大萧条。自安然会计造假丑闻，一系列的会计丑闻不时见诸报端，让人们不得不反思美国现行会计准则体系。对此，SEC强烈呼吁应以资产负债观作为会计准则制定的核心理念。 长期以来，我国会计准贝tJ,tJ定理念一直倾向于收入费用观，认为利润是考核企业业绩的核心指标。随着会计环境变化，一些新兴衍生金融资产的出现，原来的以历史成本为计量属性的会计处
2、理出现了很多问题，使我们不得不对原有的理念产生质疑，2006年我国新企业会计准则的颁布，多项准则充分借鉴了美国财务会计准则和国际会计准则，一定程度上贯彻了资产负债观。但国内大多数研究只停留在对资产负债观的简要分析，没有作系统地研究。因此，本文对资产负债观及其在我国应用中存在的问题进行研究是十分有价值的。本文首先从资产负债观的概念出发，论述了其起源、发展历程，结合收入费用观，分析了资产负债观的特点；其次，从外在与内在两个方面，分析了新会计准则体系采用资产负债观的原因；最后，探讨了资产负债观在新会计准则中的具体应用，分别对基本准则和具体准则进行了分析说明，在对相关准则进行归纳总结的基础上，分析了资
3、产负债观在我国会计准则应用中产生的积极影响：同时，结合所得税准则、资产减值准则、公允价值等问题分析了资产负债观在我国应用过程中存在的主要障碍，并就存在的问题提出了一些改进建议。本文的研究价值在于：(1)结合收入费用观，论证了资产负债观的特征，从而在一定程度上纠正了人们认为资产负债观只能提供具有决策相关性的会计信息，对提供可靠的会计信息的欠缺，为资产负债观更好的应用提供了一条理论支持。(2)对所得税会计处理中存在的折现问题，建议用类似到期同债券的税前利率为折现率对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。关键词：资产负债观，新企业会计准则，应用Research on problems of Ass
4、et-l iabi l ity view inChinese Accounting StandersAbstractA series of financial fraud cases on behalf of the notorious Enron scandal brought about thecontroversy pertaining to the setting of accounting standardThe SEe appealed that the FASBshould take the Asset-liability view instead of the Revenue-
5、expense ViewAs it can be seen fromthe development of the US GAAP,the FASB is implementing the Asset-liability view in theirstandards setting resolutelyThe prior focus of Chinese accounting standards laid particular stress on the income itemsMany of the new accounting standards for business enterpris
6、es，by using the experiences of the USGAAP and IFRS，realized the convergence with the international usageAfter the issue of newenterprise accounting standards system，the articles of discussing Assetliability View becomeincreasingly pronouncedBut many of them analysis only Assetliability View simply w
7、ithout ofsystem researchThough，the research on theory and application of Asset-liability View isvaluableThe outline of this paper is：Firstly,from the origin and the development courat home andabroad ofAssetliability View,analysis the characteristic ofAsset-liability View in eight aspectssystematical
8、lySecondly,analysis the internal and external causes of the adopting of Assetliabili哆View in ChinaAt last，explore the concrete application ofAsset-liability View in newenterpriseaccounting standards，1 have done detailed analysis explanation of basic standard andspecific standards respectively,not on
9、ly the account affairs carrying out the reality sum up asummary,but also the characteristics and positive influence of the application of AssetliabilityViewThe paper also analysis the obstacles existed in the process of the development ofAssetliability View and explore some key problems of the appli
10、cation of Asset-liability Viewexisted in the latest income tax standard，assets impairment standard and fair value measurementattributeThen，we give some suggestions in the perfection of the correlative standards，the fulldisclosure of financial information and the strengthening research of present val
11、ue techniqueTheresearch value of this paper is：(1)Put forward the view that the financial accounting information ofAssetliability View is of true reflection(2)Propose using anterior tax interest rate of the similardue date bend to discount the deferred income tax assets and the defefred income tax J
12、iabilitiesKey words：Assetliability View new enterprise accounting standards apply目 录中文摘要IABSTRACT。II第一章绪论l11选题背景与意义1111选题背景1112研究意义112国内外研究现状3121国外研究现状3122国内研究现状313研究方法与思路5第二章资产负债观起源、发展与优越性分析621资产负债观的起源6211会计萌芽时期6212单式簿记时期6213复式簿记时期722资产负债观的历史演变过程7221 20世纪之前7222 20世纪40年代一20世纪70年代7223 20世纪70年代后一21世纪8
13、224 21世纪至今823资产负债观优越性分析9231会计目标方面。9232会计要素方面。9233会计计量方面。10234会计信息质量特征方面。10235资产负债观满足全面收益的概念10236资产负债观符合经济收益的概念11237资产负债观实现了企业实物资本保全1l第三章采用资产负债观的动因分析1231采用资产负债观的外在动因12311资产负债观运用利于达到会计准则的国际趋同12312资产负债观的引用是扎实企业信用的基础13313有助于会计目标的实现，提供具有决策相关性的会计信息13314已逐渐形成了有助于资产负债观运用的环境1332采用资产负债观的内在动因14321采用资产负债观有助于企业全
14、面反映财务业绩14322有助于解决我国现已存在的和未来可能出现的会计难题14第四章 资产负债观在企业会计准则中的应用1541基本准则的应用1542具体准则的应用1643资产负债观在实际应用中的特征分析21431实现了与国际会计准则趋同21432资产负债观理念逐步贯穿会计准则22433我国在资产负债观应用过程中应注重保持中国特色2244资产负债观在应用中产生的积极影响22441资产负债观利于企业的可持续发展22442资产负债观有助于资本市场的健康发展23443资产负债观有助于企业的可持续发展2345资产负债观在实际应用中产生的障碍23451公允价值判断标准实施难度较大23452会计环境的不完善容
15、易形成利润操纵24453资产负债观的应用增加了财务报表审计工作的难度24第五章 资产负债观在具体准则中的应用问题分析2551资产负债观在所得税准则中的应用25511所得税准则概述25512存在问题探讨26513改进建议2752资产负债观在资产减值准则中的应用。27521资产减值准则阐述27522存在的问题28523改进建议2853资产负债观在公允价值计量属性方面的具体应用305，31公允价值概述及运用30532存在的问题30533改进的建议3l54资产负债观在财务报表列报中的应用32541新准则对于财务报表的列报的规范32542存在的问题33543改进建议33第六章结束语3561本文创新点35
16、62本文研究局限35参考文献36在学期间研究成果38致 谢39兰州人学硕一l：学位论文 资产负侦观n：企业会计准则中的脚用问题研究11选题背景与意义第一章 绪论111选题背景上世纪末，面对网络经济出现的“非理性繁荣”，一些新组建并发行股票的公司实际上只有很少，甚至没有不动产。2000年1月，由于一系列盈余操纵事件，带来了美国的第二次市场大萧条。自安然会计造假丑闻，一个个超大型公司的会计丑闻不时见诸报端，涉及规模之大、金额之高，让人们不得不从制度本身进行反思。因此，美国财务会计委员会(FASB)要求在会计准则制定过程中，通过以资产负债观全面取代收入费用观，来强调企业的实质经济利益。随后，一些会计
17、团体也纷纷改用或采用资产负债观，认为要注重资产和负债的定义，强调资产的实际经济利益。长期以来，我国会计准则制定一直坚持收入费用观，随着我国加入WTO，减少各国间贸易间的障碍，全面真实的反映企业的业绩，在借鉴国际会计准则的基础上，2006年颁布了新企业会计准则，这在一定程度上体现了资产负债观，以资产负债观全面取代收入费用观，其中以企业会计准则第18号所得税准则为代表，充分借鉴国际会计准则的理念，在所得税核算上采用资产负债表债务法，由资产负债表相关内容推出损益表中的所得税项目，是我国会计准则制定由收入费用观开始倾向资产负债观的一个显著标志。那么资产负债观具有怎样的特点以及资产负债观在我国应用会产生
18、怎样的影响都成为我们期待解决的问题。112研究意义长期以来，我国会计准则一直贯彻收入费用观这一理念，即通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，重点关注损益表的要素，重视收入与费用的计量，会计上通常是产生收益后再计量资产增加或是负债的减少。就是说，它不以资产和负债作为会计收益的主要过程，而是将收入与费用作为会计计量的主要过程。而以美国财务会计准则和际会计准则为典型代表，其会计准则制定中则转向资产负债观为核心理念。而且，随着经济的发展，我国2006年颁布的新企业会计准则也将资产债观这一会计理念贯彻其中。那么如何萨确认识资产负债观在我国新企业会计准则的具体应用中存在的问题变得尤为重要。(1)有助于提
19、高会计信息质量，实现决策有用观的会计目标，推进资本市场健康发展。我国资本市场上会计造假事件层出不穷，究其原因，在于很多企业兰州人学硕1：学位论文 资产负侦观订：企业会计准则中的心用问题研究的会计准则以收人费用观为主导思想。而在资产负债下，资产和负债是真实的客观存在，以所有者权益的增加来确认收益可以最大限度的减少人为操纵利润等行为的发生，如资产减值准则中，规定已计提的减值准备不得转回，这在一定程度上，对会计造假问题进行了抑制。因此，资产负债观的推进，有利于指导相关会计工作，有助于资本市场的健康发展。(2)有助于推进会计改革、完善会计准则体系建设，使我国会计准则更加适合当前的经济环境。资产负债观理
20、念本身具有很强的逻辑性，是一种演绎方法的体现，它以决策有用性作为会计目标，注重会计信息质量的相关性，并结合会计要素的确认、计量、与财务报告之间形成互为关联的信息处理系统，从而形成了具有理论指导意义的财务会计概念框架，保证了会计准则具有一定的科学性。因此，对我国财务会计概念框架的建立有很好的推动作用，有助于会计改革的开展。资产负债观作为一种会计理念，直接影响到会计确认、计量和报告，在我国的基本准则与具体准则中都有体现，首先，强调决策有用的会计目标，有助于财务报告使用者的相关决策。在会计要素定义方面，将资产与负债的定义放在核心地位，将资产负债表作为企业第一报表，利润表的地位有所转变，由资产负债表项
21、目内容推出利润表的项目内容，不再单纯以利润表来考核企业的业绩，注重经济实质。在财务报表体系中，增加了所有者权益变动表，并将附注也列入其中，更加详尽的、全面的反映企业的会计信息。在具体准则中，突出体现在金融工具、所得税、债务重组、非货币性资产交换等准则中。如，在所得税准则中，采用资产负债表债务法，对所得税进行相关核算。企业根据会计利润调整出应纳税所得额，同时结合资产负债表中的递延所得税资产或递延所得税负债，倒挤出利润表中的所得税费用，也就是有资产负债表推进到利润表；在进入金融工具中，谨慎的引入了公允价值计量属性，资产负债表日对金融资产的价值及时进行反映，并且通过公允价值变动损益科目列示与利润表中
22、，使会计信息的及时性、真实性得以体现。(3)有助于促进我国会计准则的国际趋同。随着经济环境的不断变化，新生事物的出现，势必给会计也带来了一个又一个挑战，而如何面对这些出现的问题，这不得不让我们开始重新审视会计准则制定理念选择，通过不断的实践与探索，资产负债观相对于收入费用观，更适应现代经济的发展，是代表着会计与会计准则发展fji进方向的会计理念，成为理论析的合理选择。2006年新企业会计准则的颁布，是我们又一次展丌了对资产负债观的研究，同时也促进了我国会计准则的国际趋同。兰州人学硕：l：学位论文 资产负侦观柏：企业会计准则中的心用问题研究12国内外研究现状121国外研究现状国外学术界对于收益计
23、量的方法，即资产负债观与收入费用观理念的研究较国内要更加广泛深入。具有代表性的相关文献主要包括：WA佩顿和AC利特尔顿在公司会计准则导论中强调配比原则，倡导收入费用观，他们认为：“会计的基本问题是在计量定期收益的过程中将已发生的成本在当期和未来期间进行分配。损益表报告计入当期成本的部分，资产负债表则列示归属于未来期间的已发生成本“，并认为“就损益表而言，更好的做法是严格地坚持成本基础，而在资产负债表中用括号旁注标明市价。AC利特尔顿在会计理论结构中阐述损益表比资产负债表更加具有重要性，指出：“不论静态的资产负债表的作用有多大，都无法反应企业经营活动的主题。损益表才能反映企业经营活动是成功还是失
24、败这个主题。所有利益集团在大部分情况下最需要的重要信息只能由系列的损益表来提供。“早期的FASB委员曾指出“：收入费用观固有的一个陋端就是会产生诸多用以维持资产负债表平衡的应计项目和递延项目。“在面临美国较高的通货膨胀率时，FASB展开了对资产负债观与收入费用观理念的争论，着重阐述财务报表的要素及其计量问题，抨击传统的以历史成本作为计量属性的财务报表，认为盈利信息的不可靠主要来自于以历史成本为基础的财务报表。因此，这份备忘录先讨论了会计要素及其计量和盈利的确认问题。zeff认为1980年12月发布的财务会计概念公告第3号企业财务报表的各种因素是FASB侧重于资产负债观的一个主要体现。Zeff还
25、认为，1974一一1975年，FASB一致针对关于研发成本会计处理和或有事项会计处理的财务会计准则公告，标志着FASB开始认为“资产负债观“优于传统的“收入费用观“Wolk等认为资产负债观是核心理念，注重资产和负债的定义，利润表中项目是由其推出，例如，收入定义中，就是利用资产负债表中的相关项目推出损益表中的项目，也就是说，注重资产和负债的经济实质，净资产的增值带来收益的增加。Miller认为虽然美国财务会计准则概念框架中偏向资产负债观，但是实务中对于收入费用观的应用较多，这与理论框架的理念出现了不一致。122国内研究现状相较于国外就会计理念的研究现状，国内学术界对会计准则理念研究尚不多见。相关
26、文献只是对两种理念做一些简单介绍。与资产负债观与收入费用观相关3兰州1人学硕一I：学位论文 资产负债脱在企业会计准则中的心用问题研究的文献研究主要包括：娄尔行认为我国的历史演变过程是造成长期重视利润的评价的关键因素。阎达五认为应当“对会计要素从概念、分类、相互关系等方面进行深入的理论说明，加强会计报表的目的、作用及其编制要求的理论阐述，对于进一步完善整个准则体系来说是非常必要的，这也符合国际会计惯例的要求，指明了会计要素定义和分类等基本会计问题重要性。徐志宏在对共性业务会计准则制定的研究中指出：“资产要素是企业赖以存在的基础，在会计六要素中居于核心和支配地位。其他要素的增减变化最终无不体现在净
27、资产的增加或减少上，肯定了资产要素的核心地位。冯淑萍认为“由于我国企业监管和业绩评价的需要，过度注重利润而不是未来的现金流量、现值的概念，这就使得上市公司将重点放在利润指标，将会计准则规范的重点放在利润指标，将利润表作为企业的第一报表，资产负债表成为附表，一些公司甚至还可能利用各种手段来操纵利润，提供虚假的会计信息，误导投资者及相关报表使用者。而国际财务报告准则规范的重点在于贯彻资产负债观的理念，注重资产负债表的首要地位，提供的会计信息侧重于预测企业未来现金流量，更注重经济利益的实质“。葛家澍探讨了各种收益的概念及损益表的作用，认为当前的损益表只能反映货币收益。他在现代西方会计理论中简单介绍了
28、资产负债观与收入费用观，并将它们作为两种不同的收益确定方法，随着对收益概念的重视，损益表逐渐成为最主要的财务报表之一，是反映国民经济收入的主要来源，其地位超过资产负债表，成为企业的第一财务报表。在构建财务会计概念框架时，他主张采用资产负债观定义损益表要素，认为一个企业的净资产的变化应该反映损益的变化，即期末净资产期初净资产=期末资产期末负债(期初资产期初负债)=净资产的增加(企业价值的增加)，其中不包括权益自身的变动。之后在2005年会计理论中，他进一步指出美国会计发展中关于资产负债观与收入费用观的总体变迁脉络：“大约在20世纪40年代以前，收益的计量以期末净资产减除期初净资产为主要方法，其依据当然是资产负债表，通常称为资产负债观。在费雪的收益观点引入会计学以后，利特尔顿即据以宣扬他的关于收益计量的方法即配比方法，一定时期内的收入减该时期内的费用。这样，收益的决定即可撇开资产负债表，按通常所说的收入费用观，从而，使收益表提升为第一报表。FASB采用全面收益概念并于1997年7月发御SFASl30报告全面收益，在美国出现了第四张财务报表全面收益表。很显然，对收益计量的这一转变，又重新回到了资产负债观。“4兰州人学硕，：学位论文 资产负债观相；企业会计准则中的心用问题研究13研究方法与思路