李相志第二章审计组织体系.pptx

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1、第二章第二章 审计组织体系审计组织体系 审计组织体系，又称审计组织形式或审审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指根据国家法律设立的，担计模式，是指根据国家法律设立的，担负着不同审计任务的审计组织之间结成负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的一整套组织机的相互联系、相互补充的一整套组织机构。构。 我国的审计组织体系由政府审计机关、我国的审计组织体系由政府审计机关、民间审计组织和内部审计机构共同构成。民间审计组织和内部审计机构共同构成。第一节第一节 政府审计机关政府审计机关一、政府审计的特征一、政府审计的特征 政府审计（政府审计（government audit）是指由政

2、是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。府审计机关代表政府依法进行的审计。 政府审计具有审计监督的强制性和审计政府审计具有审计监督的强制性和审计范围的广泛性等特征。范围的广泛性等特征。（一）审计监督的强制性（一）审计监督的强制性 这种审计是是代表国家执行国家的财政这种审计是是代表国家执行国家的财政经济监督职能，是强制性的，无需被审经济监督职能，是强制性的，无需被审计单位同意。计单位同意。 还体现于审计机关对规违行为，可在法还体现于审计机关对规违行为，可在法定的职权范围内，作出有法律效力的审定的职权范围内，作出有法律效力的审计决定，责令被审计单位执行，并可依计决定，责令被审计单位执行，并可依法

3、对被审计单位进行处罚等。法对被审计单位进行处罚等。 是政府行为，所以是无偿审计。是政府行为，所以是无偿审计。（二）审计范围的广泛性（二）审计范围的广泛性 与国有资财有关的财政收支、财务收支与国有资财有关的财政收支、财务收支活动都在政府审计的范围之内。活动都在政府审计的范围之内。 主要包括财政审计、金融审计、国有企主要包括财政审计、金融审计、国有企业财务收支审计、行政事业单位财务收业财务收支审计、行政事业单位财务收支审计、固定资产投资审计、农业资金支审计、固定资产投资审计、农业资金审计、外国援贷款项目审计和各种社会审计、外国援贷款项目审计和各种社会保障基金审计等保障基金审计等 在独立性上体现为单

4、向独立，即仅独立在独立性上体现为单向独立，即仅独立于被审计单位（第二关系人）。于被审计单位（第二关系人）。二、政府审计机关的设置二、政府审计机关的设置（一）政府审计机关的类型（一）政府审计机关的类型 1立法体制立法体制 2司法体制司法体制 3行政体制行政体制 4财政体制财政体制 5独立体制独立体制 美国联邦政府有三个主要的政府审计机美国联邦政府有三个主要的政府审计机构：构： 审计总署（审计总署（GAO）：）：替国会执行审计，替国会执行审计，包括财务报表审计，法规执行、经营活包括财务报表审计，法规执行、经营活动的经济性、效率性、效果性等审计动的经济性、效率性、效果性等审计 国内税总局（国内税总局

5、（Internal Revenue Service，IRS）：）：审计所得税申报是否遵守税法审计所得税申报是否遵守税法 国防合同审计局（国防合同审计局（Defence Contract Audit Agency，DCAA）：）：审计国防工程审计国防工程承包商及经营活动承包商及经营活动（二）我国政府审计机关和审计人员（二）我国政府审计机关和审计人员 我国的政府审计机关是以我国的政府审计机关是以宪法宪法为依为依据设置的据设置的 国务院设立审计署，在国务院总理领导国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作下，主管全国的审计工作三、政府审计机关的职责和权限三、政府审计机关的职责和权限四、

6、法律责任四、法律责任五、国际政府审计组织五、国际政府审计组织 最高审计机关国际组织（最高审计机关国际组织（International Organization of Supreme Audit Institutions，简称简称INTOSAI） 是联合国经社理事会下的非政府间组织是联合国经社理事会下的非政府间组织 1968年在东京成立年在东京成立 1983年我国政府审计署成立后正式加入年我国政府审计署成立后正式加入了该组织。了该组织。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织一、民间审计的特征一、民间审计的特征 民间审计民间审计（private audit）是由经政府有是由经政府有关部门审核批准的

7、注册会计师组成的会关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。计师事务所进行的审计。 民间审计具有审计的委托性、有偿性和民间审计具有审计的委托性、有偿性和独立性三方面特征独立性三方面特征（一）审计的委托性（一）审计的委托性 民间审计只有在接受委托后方能形成与民间审计只有在接受委托后方能形成与被审计单位的审计关系，审计内容依审被审计单位的审计关系，审计内容依审计业务约定书中的要求而定。计业务约定书中的要求而定。 （二）审计的有偿性（二）审计的有偿性 属于有偿服务，要按规定的收费标准向属于有偿服务，要按规定的收费标准向委托人收费。委托人收费。（三）审计的独立性（三）审计的独立性 表现为

8、双向独立表现为双向独立二、民间审计组织和审计人员二、民间审计组织和审计人员（一）执业单位（一）执业单位 会计师事务所（会计师事务所（accounting firm）：）：是是依法设立并承办注册会计师业务的机构依法设立并承办注册会计师业务的机构 国际上会计师事务所主要有独资、普通国际上会计师事务所主要有独资、普通合伙制、股份有限公司和有限责任合伙合伙制、股份有限公司和有限责任合伙制等四种形式。制等四种形式。 有限责任合伙制（有限责任合伙制（Limited Liability Partnerships，简称简称LLP） 是事务所以全部资产对其债务承担有是事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙

9、人对个人执业行为承限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。担无限责任。 其最大特点在于，既融入了合伙制和股其最大特点在于，既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。摈弃了它们的不足。 到到1995年底，年底，“五大五大”在美国的机构已在美国的机构已完成向有限责任合伙制的转型完成向有限责任合伙制的转型 1999年年“五大五大”排序排序排序排序 事务所事务所 净收入（亿）净收入（亿） 合伙人合伙人 办事处办事处 1 安达信全球安达信全球 $68.28 1 897 98 2 普华永道普华永道 $58.62 2 677 202 3 安永

10、安永 $55.45 2 352 87 4 德勤德勤 $47.00 1 927 103 5 毕马威毕马威 $38.00 1 611 136 在美国，每年有超过一万家公开上市公在美国，每年有超过一万家公开上市公司的财务报表，需要接受独立审计司的财务报表，需要接受独立审计 每年将近一半的当年会计学士和硕士毕每年将近一半的当年会计学士和硕士毕业生到会计师事务所工作业生到会计师事务所工作 助理人员（助理人员（staff assistant） 高级审计人员（高级审计人员（senior auditor） 经理（经理（manager） 合伙人（合伙人（partner） 从做助理到成为合伙人须从做助理到成为合伙

11、人须10-12年时间年时间 我国目前规定会计师事务所可以由注册我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙人对会计师事务会计师合伙设立。合伙人对会计师事务所债务承担连带责任。所债务承担连带责任。 会计师事务所符合下列条件的，可以是会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：（负有限责任的法人：（1）不少于）不少于30万元万元的注册资本；（的注册资本；（2）有一定数量的专职从）有一定数量的专职从业人员，其中至少有业人员，其中至少有5名注册会计师；名注册会计师；（3）国务院财政部门规定的业务范围和）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。其他条件。 负有限责任的会计师事务所以其全

12、部资负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。产对其债务承担责任。我国会计师事务所现状我国会计师事务所现状 截止截止2001年年7月，共有事务所月，共有事务所4 446家，其家，其中，合伙制有中，合伙制有591家，占全部的家，占全部的13.3%；有限责任制有限责任制3 855家。共有注册会计师家。共有注册会计师54220人。人。我国会计师事务所的特点：我国会计师事务所的特点： 合伙数量少：只有深圳最多合伙数量少：只有深圳最多 规模小：平均每家规模小：平均每家CPA12人，人，100名以上名以上只占只占2%，10名以下名以下2 782家，占家，占63% 学历：大专以上学历：大专以上7

13、6%，博士，博士30名，考试名，考试取得的占取得的占34% 年龄：偏大，年龄：偏大，50岁以上占岁以上占47.7% 有限责任制注册资本小：有限责任制注册资本小：30万以上占万以上占33.1%（二）注册会计师协会（二）注册会计师协会 中国注册会计师协会（中国注册会计师协会（the Chinese Institute of Certified Public Accountants，简称简称CICPA） 由由1988年成立的并接受财政部监督、年成立的并接受财政部监督、指导的中国注册会计师协会和指导的中国注册会计师协会和1992年年成立并接受审计署监督、指导的中国成立并接受审计署监督、指导的中国注册审

14、计师协会，于注册审计师协会，于1995年联合组成年联合组成的注册会计师全国组织的注册会计师全国组织 拥有个人会员拥有个人会员13万多人，其中，注册会万多人，其中，注册会计师计师5万余人，非执业会员万余人，非执业会员6万余人，团万余人，团体会员约体会员约4 800多家多家 宗旨是：服务、监督、管理、协调宗旨是：服务、监督、管理、协调（三）注册会计师行业的管理体制（三）注册会计师行业的管理体制 国际上一般分为行业自律型和政府干预国际上一般分为行业自律型和政府干预型两种模式型两种模式1、行业自律型、行业自律型 美国、英国、加拿大、澳大利亚等国美国、英国、加拿大、澳大利亚等国 美国：行业自我管理和外部

15、约束相结合美国：行业自我管理和外部约束相结合行业自我管理：行业自我管理：（1）美国注册会计师协会（）美国注册会计师协会（AICPA） 成立于成立于1886年，雇员近年，雇员近800名。有大约名。有大约33万名会员，但大约万名会员，但大约60%的个人会员分布的个人会员分布在政府部门、工商界和教育界在政府部门、工商界和教育界 设审计准则部、职业道德部、会计师事设审计准则部、职业道德部、会计师事务所部、考试部等机构务所部、考试部等机构（2）州注册会计师联合会）州注册会计师联合会外部约束；外部约束；（1）美国财务会计准则委员会（）美国财务会计准则委员会（FASB）（2）政府会计准则委员会（政府会计准则

16、委员会（GASB）（3）证券交易委员会（证券交易委员会（SEC）：）：可对违规可对违规的注册会计师进行处罚的注册会计师进行处罚（4）法院）法院（5）州会计局：州政府机构，对本州注册）州会计局：州政府机构，对本州注册会计师进行管理会计师进行管理 独立、适应性强，但诉讼案件多独立、适应性强，但诉讼案件多2、政府干预型、政府干预型 在注册会计师协会自律管理的基础上，在注册会计师协会自律管理的基础上，较大程度受政府影响较大程度受政府影响 日本、法国、意大利、瑞典等国日本、法国、意大利、瑞典等国 国家制定相关法规国家制定相关法规 我国：法律规范、政府监督、行业自律我国：法律规范、政府监督、行业自律 缺陷

17、：不能合理有效地制定和执行审计缺陷：不能合理有效地制定和执行审计准则准则（四）注册会计师（四）注册会计师（Certified Public Accountants，简称简称CPAs） 美国注册会计师协会的考试委员会负责美国注册会计师协会的考试委员会负责命题、印卷、发卷、阅卷及发布成绩，命题、印卷、发卷、阅卷及发布成绩，并在其监督下进行全国统一考试。并在其监督下进行全国统一考试。 美国注册会计师考生的报考资格是由各美国注册会计师考生的报考资格是由各州自定。但有一个共同特点就是考生要州自定。但有一个共同特点就是考生要有会计、商法、经济学等相应学科的学有会计、商法、经济学等相应学科的学分，且需要有一

18、定的实践经验。分，且需要有一定的实践经验。 考试科目为：考试科目为：（1）财务会计和报告（营利企业）财务会计和报告（营利企业）（2）会计与报告（税务、管理、政府部门会计与报告（税务、管理、政府部门和非营利机构）和非营利机构）（3）审计学审计学（4）商法和职业责任商法和职业责任 每年举办两次考试，一般于每年举办两次考试，一般于5月和月和11月进月进行。每科的通过标准为该科总分数的行。每科的通过标准为该科总分数的75。四科一次全部通过即可获得注册会。四科一次全部通过即可获得注册会计师资格。计师资格。 我国于我国于1991年建立了全国统一考试制度，年建立了全国统一考试制度，并从并从1994年起，通过

19、注册会计师全国统年起，通过注册会计师全国统一考试才是取得注册会计师资格的前提。一考试才是取得注册会计师资格的前提。 具有下列条件之一的中国公民，均可报具有下列条件之一的中国公民，均可报名参加注册会计师资格考试：（名参加注册会计师资格考试：（1）高等）高等专科以上学历；（专科以上学历；（2）会计或者相关专业）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。技术职称。 考试科目为会计、审计、财务成本管理、考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。经济法、税法。三、民间审计业务范围三、民间审计业务范围 注册会计师的业务范围主要包括两大领注册会计师

20、的业务范围主要包括两大领域：一是审计业务；二是会计咨询和会域：一是审计业务；二是会计咨询和会计服务业务。计服务业务。 审计业务属于法定业务，非注册会计师审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。不得承办。（一）审计业务（一）审计业务1审查企业会计报表，出具审计报告审查企业会计报表，出具审计报告 注册会计师的主要职能之一就是通过对注册会计师的主要职能之一就是通过对财务会计报告进行审计，为社会提供鉴财务会计报告进行审计，为社会提供鉴证服务（证服务（attest services）。）。 国务院规定，为了有效制止和防范利用国务院规定，为了有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，会计报

21、表弄虚作假，提高会计报表质量，要依法实行企业年度会计报表审计制度要依法实行企业年度会计报表审计制度 上市公司和国有企业需要注册会计师审上市公司和国有企业需要注册会计师审计。审计报告具有法定证明效力计。审计报告具有法定证明效力2验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告 根据国家法律法规的规定，公司及其他根据国家法律法规的规定，公司及其他企业在设立审批时，必须提交注册会计企业在设立审批时，必须提交注册会计师出具的验资报告。公司及其他企业申师出具的验资报告。公司及其他企业申请变更注册资本时，也要提交验资报告。请变更注册资本时，也要提交验资报告。 验资业务成为注册会计师审计业务的重验资业务

22、成为注册会计师审计业务的重要组成部分。要组成部分。 验资报告具有法定证明效力验资报告具有法定证明效力3办理企业合并、分立、清算事宜中的审办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告计业务，出具有关的报告 企业在合并、分立或终止清算时，应当企业在合并、分立或终止清算时，应当按照国家财务会计法规的规定，分别编按照国家财务会计法规的规定，分别编制合并、分立会计报表以及清算会计报制合并、分立会计报表以及清算会计报表，并由注册会计师审计表，并由注册会计师审计4办理法律、行政法规规定的其他审计业办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告务，出具相应的审计报告 承办特殊目的业务审计

23、：承办特殊目的业务审计：（1）按照特殊编制基础编制的会计报表；）按照特殊编制基础编制的会计报表；（2）会计报表的组成部分，包括会计报表）会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；内容；（3）法规、合同所涉及的财务会计规定的）法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况；遵循情况； （4）简要会计报表。）简要会计报表。 对于执行特殊目的审计业务出具的审计对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明效力。报告，也具有法定证明效力。（二）会计咨询、会计服务业务（二）会计咨询、会计服务业务 设计财务会计制度，培训会计人员；设计财务会

24、计制度，培训会计人员； 担任会计顾问，提供会计、财务、税务担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询；和其他经济管理咨询； 代理计账；代理纳税申报；代理计账；代理纳税申报； 代理申请注册登记，协助拟订合同、协代理申请注册登记，协助拟订合同、协议、章程及其他经济文件；议、章程及其他经济文件； 资产评估；参与进行可行性研究；资产评估；参与进行可行性研究； 其他会计咨询和会计服务业。其他会计咨询和会计服务业。四、民间审计业务规则四、民间审计业务规则 注册会计师法注册会计师法的规定的规定五、国际民间审计组织五、国际民间审计组织 国际民间审计组织的名称为国际民间审计组织的名称为“国际会计国际会

25、计师联合会师联合会”（International Federation of Accountants，简称简称IFAC）。）。成立于成立于1977年年10月。目前参加的会员已发展到月。目前参加的会员已发展到80多多个国家的个国家的120多个会计职业团体多个会计职业团体第三节第三节 内部审计机构内部审计机构 一、内部审计的特征一、内部审计的特征 内部审计内部审计（internal audit）是由各部门、是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审各单位内部设置的审计机构所实施的审计。计。 内部审计与政府审计的性质接近，即审内部审计与政府审计的性质接近，即审计具有强制性和相对独立性。但是，由计

26、具有强制性和相对独立性。但是，由于内部审计是在部门或单位的范围内开于内部审计是在部门或单位的范围内开展的，因此，它又有与政府审计和民间展的，因此，它又有与政府审计和民间审计不同的特征。审计不同的特征。（一）审计服务的内向性（一）审计服务的内向性 内部审计机构就是为加强内部经济管理内部审计机构就是为加强内部经济管理和控制服务的，它既是本部门、本单位和控制服务的，它既是本部门、本单位的审计监督者，也是本部门、本单位在的审计监督者，也是本部门、本单位在经济管理方面的参谋和助手。经济管理方面的参谋和助手。（二）审计业务的多样性（二）审计业务的多样性 审计业务非常灵活，在很大程度上视单审计业务非常灵活，

27、在很大程度上视单位领导的要求而定。位领导的要求而定。 从其业务内容来看，它既可进行内部财从其业务内容来看，它既可进行内部财务审计，又可进行经营和效益审计；既务审计，又可进行经营和效益审计；既可以进行事后审计，也可以进行事前、可以进行事后审计，也可以进行事前、事中审计；还可以根据单位的安排，进事中审计；还可以根据单位的安排，进行特定业务的审计调查和专项审计。行特定业务的审计调查和专项审计。（三）审计作用的显著性（三）审计作用的显著性 内部审计即可依据法律法规履行财务审内部审计即可依据法律法规履行财务审计的监督职能，发挥审计的防护作用；计的监督职能，发挥审计的防护作用；同时还可履行经济效益审计的评

28、价职能，同时还可履行经济效益审计的评价职能，充分发挥审计的促进作用。充分发挥审计的促进作用。 内部审计人员提出对所审计事项解决措内部审计人员提出对所审计事项解决措施的意见和建议易于被领导采纳。施的意见和建议易于被领导采纳。二、内部审计机构和审计范围二、内部审计机构和审计范围（一）内部审计机构的设置（一）内部审计机构的设置（1）受本单位董事会领导；）受本单位董事会领导；（2）受本单位监事会或审计委员会领导；）受本单位监事会或审计委员会领导；（3）受本单位总裁或总经理领导；）受本单位总裁或总经理领导；（4）受本单位总会计师或财务副总经理领）受本单位总会计师或财务副总经理领导。导。 现代西方国家的企

29、业普遍设立了审计委现代西方国家的企业普遍设立了审计委员会，作为董事会常设机构对本企业的员会，作为董事会常设机构对本企业的经济活动实行内部审计监督。经济活动实行内部审计监督。我国的内部审计机构主要包括：我国的内部审计机构主要包括： 部门内部审计机构部门内部审计机构是国务院和县级以上是国务院和县级以上各级政府的各部门，根据审计业务需要各级政府的各部门，根据审计业务需要而设置的专职审计机构。而设置的专职审计机构。 单位内部审计机构单位内部审计机构是大中型企业、事业是大中型企业、事业单位设置的专职审计机构。单位设置的专职审计机构。（二）内部审计范围（二）内部审计范围 财务计划或者单位预算的执行和决算；

30、财务计划或者单位预算的执行和决算； 与财务收支有关的经济活动及其经济效与财务收支有关的经济活动及其经济效益；益； 国家和单位资产的管理情况；国家和单位资产的管理情况； 国家财经法规的执行情况；国家财经法规的执行情况； 所在单位领导人交办的和审计机关委托所在单位领导人交办的和审计机关委托的其他审计事项。的其他审计事项。三、内部审计机构的职权三、内部审计机构的职权四、国际内部审计组织四、国际内部审计组织 “内部审计师协会内部审计师协会” （Institute of Internal Auditors，IIA）：）：1941年在美国年在美国成立，成立，50年代以后，逐步发展成为一个国年代以后，逐步发展成为一个国际性的学术团体。目前，已拥有际性的学术团体。目前，已拥有100多个多个会员国和会员国和3万多名会员的国际性的内部审万多名会员的国际性的内部审计学术团体。计学术团体。1987年，中国内部审计学会年，中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。以国家分会形式加入该组织。 1972年开始实行注册内部审计师年开始实行注册内部审计师（Certified Internal Auditor，CIA）制度。制度。