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1、第二章第二章 注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系第一节 注册会计师职业规范体系概述 第二节 中国注册会计师执业准则 第三节 事务所质量控制准则及职业道德与法律责任 第一节注册会计师职业规范体系概述注册会计师职业规范体系概述一、注册会计师业务范围一、注册会计师业务范围二、审计、鉴证和认证的关系二、审计、鉴证和认证的关系注注 册册 会会 计计 师师 的的 业业 务务 范范 围围 鉴鉴 证证 业业 务务相相 关关 服服 务务对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序审计业务审计业务审阅业务审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务验验证证企企业业资资本本财财务务报报表表审审计计合合并、并、分分立、
2、立、清清算算事事宜宜审审计计企企业业内内部部控控制制审审计计系系统统鉴鉴证证预预测测性性财财务务信信息息审审核核代代编编财财务务信信息息税税务务服服务务管管理理咨咨询询会会计计服服务务法法律、律、行行政政法法规规规规定定的的审审计计一、注册会计师的业务范围一、注册会计师的业务范围（一）鉴证业务定义（一）鉴证业务定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，以提出结论，以增强增强除责任方之外除责任方之外的预期使用者对的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息信任程度的业务。三方关系人：三方关系人：第一关系人第一关系人CPA第二关系人第二关系人
3、“预期使用者预期使用者”（所有者）（所有者）第三关系人第三关系人责任方责任方（经营者）（经营者）为什么打引号？为什么打引号？【答案】【答案】ABCD【解析】选项【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项是除责任方之外的预期使用者，选项C的管的管理层是责任方，也是预期使用者。理层是责任方，也是预期使用者。【例题【例题多选题】如果注册会计师提供了多选题】如果注册会计师提供了A A上市公上市公司司20102010年度财务报表审计业务，下列属于年度财务报表审计业务，下列属于“预预期使用者期使用者”的有（）。的有（）。A A股东及潜在投资者股东及潜在投资者B B债权人债权人C C管理层管理层
4、D D监管机构监管机构鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。进行评价和计量的结果。情形情形鉴证对鉴证对象象鉴证对鉴证对象信息象信息内容内容举举例例（1 1）财务业绩财务业绩或状况或状况历历史或史或预测预测的的财务财务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金流量金流量财务报财务报表表（2 2）非非财务业绩财务业绩或状或状况况企企业业运运营营情况的效率和情况的效率和效果效果反映效率或效果的关反映效率或效果的关键键指指标标（3 3）物理特征物理特征设备设备的生的生产产能力能力有关有关鉴证对鉴证对象物理特征的象物理特征的说说明文件明文件（4 4）某种系某种
5、系统统和和过过程程企企业业的内部控制或的内部控制或ITIT系系统统关于内部控制或关于内部控制或ITIT系系统统运行运行有效性的有效性的认认定定（5 5）企企业业某种行某种行为为遵守法律法遵守法律法规规的情况的情况对对法律法法律法规规遵守情况或遵守情况或执执行行效果的声明效果的声明【答案】A【解析】选项A恰当。按照鉴证业务定义，A公司2010年度财务报表是“鉴证对象信息”，A公司2010年度财务报表反映的内容即“A公司2010年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。【例题【例题单选题】注册会计师接受委托对单选题】注册会计师接受委托对A A股份有限公司股份有限公司20
6、102010年度财务报表进行了审计，下列选项中属于年度财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证鉴证对象信息对象信息”的是（）。的是（）。A AA A公司公司20102010年度财务报表年度财务报表B BA A公司公司20102010年年1212月月3131日的财务状况和该年度的经营成果日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量和现金流量C CA A公司公司20102010年度的财务状况、经营成果和现金流量年度的财务状况、经营成果和现金流量D DA A公司公司20102010年利润表年利润表鉴证业务的目标鉴证业务的目标有限保证（审阅业务）有限保证（审阅业务）合理保证（审计业务）合理保证（审计业务）
7、合理保合理保证证的的鉴证业务鉴证业务与有限保与有限保证证的的鉴证业务鉴证业务的区的区别别业务类型业务类型区区 别别合理保合理保证证的的鉴证业务鉴证业务（财务报财务报表表审计审计）有限保有限保证证的的鉴证业务鉴证业务（财务报财务报表表审阅审阅）1 1鉴证业务鉴证业务目目标标在在可接受的低可接受的低审计风险审计风险下下，以以积积极极方式方式对财务报对财务报表整表整体体发发表表审计审计意意见见，提供高，提供高水平的保水平的保证证在在可接受的可接受的审阅风险审阅风险下，以下，以消极消极方式方式对财务报对财务报表整体表整体发发表表审阅审阅意意见见，提供有意，提供有意义义水平的保水平的保证证2 2证证据收
8、集程序据收集程序通通过过一个不断修正的、系一个不断修正的、系统统化的化的执业过执业过程，程，获获取充取充分、适当的分、适当的证证据，据，证证据收据收集程序包括集程序包括检查检查、观观察、察、询问询问、函、函证证、重新、重新计计算、算、重新重新执执行、分析程序行、分析程序等等通通过过一个不断修正的、系一个不断修正的、系统统化的化的执业过执业过程，程，获获取充分、适当的取充分、适当的证证据，据，证证据收集程序受到有意据收集程序受到有意识识的的限制，主要采用限制，主要采用询问询问和分析程序和分析程序获获取取证证据据3 3所需所需证证据数量据数量较较多多较较少少4 4可接受的可接受的鉴证鉴证业务风险业
9、务风险较较低低较较高高5 5鉴证对鉴证对象信息象信息的可信性的可信性较较高高较较低低6 6提出提出结论结论的方的方式式以以积积极方式极方式提出提出结论结论例如：例如：“我我们认为们认为，A A公公司司财务报财务报表已表已经经按照按照企企业业会会计计准准则则的的规规定定编编制，在所有重大方制，在所有重大方面公允反映了面公允反映了A A公司公司20102010年度的年度的经营经营成果成果和和现现金流量。金流量。”以以消极方式消极方式提出提出结论结论例如：例如：“根据我根据我们们的的审阅审阅，我，我们们没有注意到任何事没有注意到任何事项项使使我我们们相信，相信，A A公司公司财务报财务报表没有按照企
10、表没有按照企业业会会计计准准则则的的规规定定编编制，未能在所有制，未能在所有重大方面公允反映被重大方面公允反映被审阅审阅单单位的位的财务财务状况、状况、经营经营成成果和果和现现金流量。金流量。”审阅报告TCL集团股份有限公司全体股东：集团股份有限公司全体股东：我们接受委托，审阅了后附的我们接受委托，审阅了后附的TCL集团股份有限公司集团股份有限公司(以下简称以下简称“TCL集团集团”)与与TCL通讯设备股份有限公司通讯设备股份有限公司(以下简称以下简称“TCL通讯通讯”)2003年年6月月30日的模日的模拟合并资产负债表、截至拟合并资产负债表、截至2003年年6月月30日止日止6个月期间的模拟
11、合并利润表和截个月期间的模拟合并利润表和截至至2003年年6月月30日止日止6个月期间的模拟合并现金流量表，这些模拟合并会计报个月期间的模拟合并现金流量表，这些模拟合并会计报表的编制是表的编制是TCL集团管理当局的责任，我们的责任是复核与评价审阅证据，集团管理当局的责任，我们的责任是复核与评价审阅证据，形成审阅结论，出具审阅报告。形成审阅结论，出具审阅报告。我们按照我们按照“中国注册会计师独立审计实务公告第中国注册会计师独立审计实务公告第10号号-会计报表审阅会计报表审阅”计划计划和实施审阅工作，我们的审阅主要运用查询和分析性程序。会计报表审阅并和实施审阅工作，我们的审阅主要运用查询和分析性程
12、序。会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，我们没有实施审计，不对模拟会计报表非审计，与审计相比保证程度较低，我们没有实施审计，不对模拟会计报表发表审计意见。发表审计意见。根据我们的审阅，我们没有发现上述模拟会计报表在所有重大方面有违反根据我们的审阅，我们没有发现上述模拟会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则、企业会计制度及国家其他有关财务会计法规规定的企业会计准则、企业会计制度及国家其他有关财务会计法规规定的情况。情况。安永华明会计师事务所注册会计师：葛明安永华明会计师事务所注册会计师：葛明中国中国北京北京注册会计师：秦同洲注册会计师：秦同洲2004年年1月月2日日审计报告审计报告A
13、BC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称ABC公司公司)财务报表，包括财务报表，包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；业会计准则的规
14、定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重
15、大错中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制
16、的有效性发表意见。审的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。为发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见我们认为，我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了映了
17、ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所中国注册会计师：中国注册会计师：(盖章盖章)(签名并盖章签名并盖章)中国注册会计师：中国注册会计师：(签名并盖章签名并盖章)中国中国市市二二二年二年月月日日【答案】【答案】B【解析】选项【解析】选项B不恰当，鉴证业务按其提出结论的不恰当，鉴证业务按其提出结论的对象和方式有合理保证业务和有限保证业务。对象和方式有合理保证业务和有限保证业务。【例题【例题单选题】以下对注册会计师提供的鉴证单选题】以下对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，不恰当的是（业务
18、的理解中，不恰当的是（）。）。A A鉴证业务旨在增强鉴证对象信息可信性鉴证业务旨在增强鉴证对象信息可信性B B鉴证业务是一种合理保证业务鉴证业务是一种合理保证业务C C鉴证业务是对鉴证对象信息和鉴证对象提出鉴证业务是对鉴证对象信息和鉴证对象提出结论结论D D鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务【例题【例题单选题】注册会计师执行的下列业单选题】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（）。务中，保证程度最高的是（）。A A财务报表审计财务报表审计B B代编财务信息代编财务信息C C财务报表审阅财务报表审阅D D会计服务会计服务【解析】选项【解析】选项A
19、 A是合理保证业务，选项是合理保证业务，选项C C是有限保证的业务，选是有限保证的业务，选项项B B、D D是与鉴证业务相关的服务业务，不需要任何保证。是与鉴证业务相关的服务业务，不需要任何保证。（二）鉴证业务五要素及其内容（二）鉴证业务五要素及其内容要素要素内容内容三方关系三方关系 三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负计师对由责任方负 责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。证对象信息
20、的信任程度。鉴证对象及鉴鉴证对象及鉴证对象信息证对象信息鉴证对象具有多种不同的表现形式，可能是财务或非财务的信鉴证对象具有多种不同的表现形式，可能是财务或非财务的信息，包括业绩或状况、系统与过程、物理特征、行为等，不息，包括业绩或状况、系统与过程、物理特征、行为等，不同的鉴证对象具有不同的特征。同的鉴证对象具有不同的特征。标准标准标准是指用来评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还标准是指用来评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。包括列报的基准。证据证据获取充分、适当的证据是获取充分、适当的证据是CPA提出鉴证结论的基础。提出鉴证结论的基础。鉴证报告鉴证报告注册会计师应当
21、针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。一定保证程度的结论。（三）鉴证业务种类（三）鉴证业务种类 鉴证业务分为鉴证业务分为基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务和和直接报告业务直接报告业务。在基于责任方认定的业务中，责任方对在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证鉴证对象对象进行评价或计量，进行评价或计量，鉴证对象信息鉴证对象信息以责任方认以责任方认定的形式为预期使用者获取。定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中
22、，被审计单位管理层如在财务报表审计中，被审计单位管理层(责任方责任方)按适用的会计准则按适用的会计准则(标准标准)对财务状况、对财务状况、经营成果和现金流量经营成果和现金流量(鉴证对象鉴证对象)进行确认、计量进行确认、计量和列报和列报(评价或计量评价或计量)而形成的财务报表而形成的财务报表(鉴证对鉴证对象信息象信息)即为责任方的认定，该财务报表可为预即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取，注册会计师针对财务报表期使用者获取，注册会计师针对财务报表(“(“基基于责任方认定于责任方认定”的特征的特征)出具审计报告。出具审计报告。在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证在基于责任方认定的业务中
23、，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。取鉴证对象信息。业务类业务类型型区区别别基于基于责责任方任方认认定的定的业务业务（财务报财务报表表审计审计
24、）直接直接报报告告业务业务（ITIT系系统鉴证统鉴证）1 1预预期使用者期使用者获获取取鉴证对鉴证对象信息象信息的的方式方式预预期使用者不通期使用者不通过审计报过审计报告便可告便可获获取取责责任方任方认认定，定，即可即可获获取取财务报财务报表表可能不存在可能不存在责责任方任方认认定（公司定（公司管理管理层层关于关于ITIT系系统统可可应应用性、用性、安全性、完整性和可安全性、完整性和可维护维护性性等等方面控制有效性的方面控制有效性的评评价价报报告），告），或或虽虽然存在，但然存在，但该认该认定定无法无法为为预预期使用者期使用者获获取；取；预预期使用者期使用者只能通只能通过阅读过阅读鉴证报鉴证报
25、告告获获取上取上述信息述信息2 2提出提出结论结论的的对对象象鉴证对鉴证对象信息象信息，即所，即所审计审计的的财务报财务报表表鉴证对鉴证对象象，即，即对对ITIT系系统统可可应应用用性、安全性、完整性和可性、安全性、完整性和可维护维护性等方面控制的性等方面控制的有效性有效性3 3责责任方的任方的责责任任责责任方任方对鉴证对对鉴证对象信息象信息负负责责，即，即对对财务报财务报表表编编制制负负责责，同，同时对签证对时对签证对象象负责负责，即即对对财务报财务报表反映的表反映的财务财务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金流金流量量负责负责责责任方任方对对鉴证对鉴证对象象负责负责，即，即对对ITIT系
26、系统统可可应应用性、安全性、完用性、安全性、完整性和可整性和可维护维护性等方面控制的性等方面控制的有效性有效性负责负责4 4鉴证鉴证报报告告以以书书面形式面形式对对财务报财务报表表出出具具审计报审计报告，明确提及告，明确提及责责任方任方认认定定例如：例如：“我我们审计们审计了后附了后附的的A A股份有限公司（以下股份有限公司（以下简简称称A A公司公司）编编制的制的20102010年年1212月月3131日的日的资产负债资产负债表表和和20102010年度的年度的”以以书书面形式提供面形式提供鉴证报鉴证报告。直告。直接提及接提及鉴证对鉴证对象和象和标标准，准，无需无需提及提及责责任方任方认认定
27、定例如：例如：“我我们对们对A A公司公司20102010年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期日期间间ITIT服服务务系系统统可可应应用性、安全性、完用性、安全性、完整性和可整性和可维护维护性等方面控制的性等方面控制的有效性有效性进进行了行了审查审查”【单项选择题】在确定鉴证业务是基于责任方认定【单项选择题】在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，的业务还是直接报告业务时，A A注册会计师应当注册会计师应当考虑的因素是考虑的因素是()。A.A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证提供的保证程度是合理保证还是有限保证 B.B.鉴证对象信息是否以
28、责任方认定的形式为鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取预期使用者获取 C.C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D.D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告报告【答案】B【解析】A错：财务报表审计与审阅提供的保证程度不同(分别提供合理保证与有限保证)，但两种业务都属于基于责任方认定的鉴证业务；B正确：在基于责任方认定的鉴证业务中，责任方认定作为鉴证对象信息与鉴证报告一起提供给预期使用者；在直接报告业务中，注册会计师通过鉴证报告向与其使用者提供鉴证对象信息；C错：财务报表审计与财务报表审阅提出结论的方式
29、不同(分别以积极的方式和消极的方式提出结论)，但两种业务都属于基于责任方认定的鉴证业务；D错：所有的鉴证业务都要以书面形式提出报告。【例【例多选题】注册会计师执行的下列业务中，属多选题】注册会计师执行的下列业务中，属于直接报告业务的有（）。于直接报告业务的有（）。A对对A公司公司2010年财务报表进行审计年财务报表进行审计B对对A公司公司2010年年1-12月月IT系统运行有效性进行系统运行有效性进行鉴证鉴证C对对A公司公司2010年度预测性财务信息进行审核年度预测性财务信息进行审核D对对A公司公司2010年年1-5月研发的新产品进行质量月研发的新产品进行质量鉴证鉴证【答案】BD【解析】选项A
30、、C是基于责任方认定业务，选项B、D是直接报告业务。【例】【例】A A注册会计师负责对注册会计师负责对X X公司编制的下属公司编制的下属子公司子公司Y Y公司公司208208年度财务报表进行审阅。年度财务报表进行审阅。在与在与X X公司管理层沟通时，公司管理层沟通时，A A注册会计师应注册会计师应当说明该项业务属于当说明该项业务属于(A)A)。A.A.有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务B.B.直接报告业务直接报告业务C.C.基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务D.D.合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务【单项选择题】【单项选择题】A A注册会计师负责对注册会计师负责对X X公司编制的下属
31、子公公司编制的下属子公司司Y Y公司公司208208年度财务报表进行审阅。在确定该项业务年度财务报表进行审阅。在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是责任方的责任时，下列表述正确的是()。A.XA.X公司管理层应对公司管理层应对Y Y公司财务报表和财务状况、经营成果公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责及现金流量负责B.XB.X公司管理层应对公司管理层应对Y Y公司财务报表负责，公司财务报表负责，Y Y公司管理层应公司管理层应对对Y Y公司财务状况、经营成果及现金流量负责公司财务状况、经营成果及现金流量负责C.YC.Y公司管理层应对公司管理层应对Y Y公司财务报表负责，公司财务报
32、表负责，X X公司管理层应公司管理层应对对Y Y公司财务状况、经营成果及现金流量负责公司财务状况、经营成果及现金流量负责D.YD.Y公司管理层应对公司管理层应对Y Y公司财务报表和财务状况、经营成果公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责及现金流量负责【答案】【答案】B【解析】【解析】Y公司的财务报表是公司的财务报表是X公司编制的，公司编制的，谁编的谁负责，因此谁编的谁负责，因此X公司应对公司应对Y公司的财公司的财务报表负责务报表负责(排除了排除了C、D)；Y公司的财务状公司的财务状况、经营成果及现金流量是在况、经营成果及现金流量是在Y公司管理下公司管理下获得的，故获得的，故Y公司应对其
33、财务状况、经营成公司应对其财务状况、经营成果及现金流量负责果及现金流量负责(说明说明A错、错、B正确正确)。【例】【例】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要求：要求：指出该鉴证业务属于下表中何种业务类型，指出该鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置上打直接在表格中相应位置上打“”。分类序号分类序号业务类型业务类型请在相应位置打请在相
34、应位置打“”“”（1 1）基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务直接报告业务直接报告业务（2 2）历史财务信息鉴证业务历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务其他鉴证业务鉴证业务三方关系存在的前提：第二关系人鉴证业务三方关系存在的前提：第二关系人与第三关系人之间（即财产所有者与财产经与第三关系人之间（即财产所有者与财产经营者之间）存在的委托受托经济责任关系；营者之间）存在的委托受托经济责任关系；注册会计师职责是通过出具报告解决二者注册会计师职责是通过出具报告解决二者之间委托受托经济责任关系；之间委托受托经济责任关系；三方关系表述为：注册会计师对由责任方三方关系表述为：注册会计师对由责任方负责的鉴证对
35、象或鉴证对象信息提出结论，负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。象信息的信任程度。对鉴证业务定义的理解要点对鉴证业务定义的理解要点（1 1）鉴证业务的）鉴证业务的“用户用户”是是“预期使用者预期使用者”，即鉴证业，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求；务可以用来有效地满足预期使用者的需求；（2 2）鉴证业务的）鉴证业务的“目的目的”是改善信息的质量或内涵，增是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证
36、或提高鉴证对象信息的质量为主要目度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议；的，而不涉及为如何利用信息提供建议；（3 3）鉴证业务的）鉴证业务的“基础基础”是独立性和专业性，通常由具是独立性和专业性，通常由具备胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师备胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者；应当独立于责任方和预期使用者；（4 4）鉴证业务的）鉴证业务的“产品产品”是鉴证结论，注册会计师应当是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予
37、以传达。式予以传达。二、审计、鉴证和认证的关系二、审计、鉴证和认证的关系认证认证鉴证鉴证审计审计改改善善信信息息质质量量或或内内容容的的独独立立的专业服务。的专业服务。提提高高或或报报告告信信息息质质量量的的一种服务。一种服务。受受托托对对另另一一方方负负责责的的书书面面认认定定的的可可靠靠性性签签发发书书面面结结论论的的一一种种专专业业服务服务。第二节第二节中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则执业执业准则准则注册注册会计会计师师职业职业准则准则体系体系注册会
38、计师后续教育准则注册会计师后续教育准则审计、审阅审计、审阅与其他鉴证与其他鉴证业务准则业务准则（48个）个）中国注册会计师中国注册会计师执业执业准则体系准则体系51个个 鉴证业务基本鉴证业务基本准则（准则（1个）个）审计准则审计准则（44个）个）审阅准则审阅准则（1个）个）其他鉴证业务其他鉴证业务准则（准则（2个）个）一般原则与责任（第一般原则与责任（第1101-1153号）号）风险评估与应对（第风险评估与应对（第1201-1251）审计结论与报告（第审计结论与报告（第1501-1521）利用其他主体的工作（第利用其他主体的工作（第1401-1421）审计证据（第审计证据（第1301-1341
39、）特殊领域（第特殊领域（第1601-1633，10个）个）相关服相关服务准则务准则（2个）个）对财务信息执行商定程序（第对财务信息执行商定程序（第4101号）号）代编财务信息（第代编财务信息（第4111号）号）会会计计师师事事务务所所质质量量控制准则控制准则（1个）个）会会计计师师事事务务所所对对执执行行财财务务报报表表审审计计和和审审阅阅、其其他他鉴鉴证证业业务务和和相相关关服服务务业业务务实实施施的的质质量量控控制制（第（第5101号）号）第三节第三节事务所质量控制准则及职业事务所质量控制准则及职业道德与法律责任道德与法律责任事务所质量控制准则事务所质量控制准则职业道德职业道德法律责任法律
40、责任一、质量控制准则一、质量控制准则（一）审计质量控制准则的涵义（一）审计质量控制准则的涵义审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称总称主体是整个会计师事务所主体是整个会计师事务所根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求（二）事务所实施质量控制的目标（二）事务所实施质量控制的目标 (1)(1)合理保证事务所及其人员遵守按照职业准合理保证事务所及其人员遵守按照职业准则和适用的法律法规的规定；则和适用的法
41、律法规的规定；(2)(2)合理保证事务所和项目合伙人出具适合合理保证事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。具体情况的报告。（三）质量控制制度的要素（三）质量控制制度的要素1.1.对业务质量承担的领导责任；对业务质量承担的领导责任；2.2.相关职业道德要求；相关职业道德要求；3.3.客户关系和具体业务的接受与保持；客户关系和具体业务的接受与保持；4.4.人力资源；人力资源；5.5.业务执行；业务执行；6.6.监控。监控。对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任树立质量至上的意识树立质量至上的意识1.1.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；合理确定管理责任，以避免重商业利益轻
42、业务质量；2.2.建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；序；3.3.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。成相关文件记录。会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升(包括激励制度包括激励制度)的政策和程序，应当表明会计师事务所的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量最重视的是质量，以形成正确的行为导向。，以形成正确的行为导向。会计师事务所会计师事务所主任会计师主任会计师对质量控制承担最终责任。对
43、质量控制承担最终责任。相关职业道德要求相关职业道德要求 事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，遵守相关职业道德要求。例如性要求的人员，遵守相关职业道德要求。例如:客观客观,公正公正,专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注,保密的等职业道保密的等职业道德原则德原则.会计师事务所每年至少一次向所有受独立性要求会计师事务所每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函认函.
44、客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 事务所应当制定有关客户关系和具体业务接事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：务：1.1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源的素质、时间和资源2.2.能够遵守相关职业道德要求；能够遵守相关职业道德要求；3.3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。信。（注意第一点最
45、重要，先考虑自己的能力，再考（注意第一点最重要，先考虑自己的能力，再考虑职业道德要求，再考虑客户诚信）虑职业道德要求，再考虑客户诚信）人力资源人力资源(一一)人力资源管理的总体要求人力资源管理的总体要求合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员。相关职业道德要求的人员。(二二)人力资源管理的要素人力资源管理的要素1.1.招聘；招聘；2.2.业绩评价；业绩评价；3.3.人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；足够；4.4.职业发展；职业发展；5.5.晋升；
46、晋升；6.6.薪酬；薪酬；7.7.人员需求预测。人员需求预测。人力资源管理的核心是人员数量是否足够，以及人员素质人力资源管理的核心是人员数量是否足够，以及人员素质是否达到标准。是否达到标准。业务执行业务执行事务所业务执行的四个环节事务所业务执行的四个环节(1)(1)对业务执行情况的指导、监督与复核；对业务执行情况的指导、监督与复核；(2)(2)业务执行中的咨询；业务执行中的咨询；(3)(3)意见分歧的处理与解决；意见分歧的处理与解决；(4)(4)项目质量控制复核。项目质量控制复核。监控监控质量控制制度设计的适当性质量控制制度设计的适当性质量控制制度运行的有效性质量控制制度运行的有效性案例：因案
47、例：因CPA严格遵循审计准则而严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责免于对上市公司欺诈行为负责瑞吉纳公司是美国一家生产家用吸尘器的上市公司，与瑞吉纳公司是美国一家生产家用吸尘器的上市公司，与所有其他上市公司一样，公司面临股市对其盈利的压力。所有其他上市公司一样，公司面临股市对其盈利的压力。作为公司总裁的唐纳德作为公司总裁的唐纳德施莱，利用会计电算化的复杂施莱，利用会计电算化的复杂系统，篡改了会计记录（系统，篡改了会计记录（修改公司计算机记录，使大量修改公司计算机记录，使大量的销售退回不在公司账簿上反映；重新设计计算机系统，的销售退回不在公司账簿上反映；重新设计计算机系统，按照以前某些大额
48、购货客户的订单金额，伪造销售发票，按照以前某些大额购货客户的订单金额，伪造销售发票，虚列销售收入；低估销售成本；采取不符合收入确认条虚列销售收入；低估销售成本；采取不符合收入确认条件和违反公认会计原则的件和违反公认会计原则的“单到交货单到交货”的收入确认方式的收入确认方式虚增销售虚增销售），使得公司账面盈利始终能与股市需求保持），使得公司账面盈利始终能与股市需求保持一致。最后，在财务状况日益恶化的情况下，才由公司一致。最后，在财务状况日益恶化的情况下，才由公司总裁向社会公众坦白事实真相。而作为审计该公司的毕总裁向社会公众坦白事实真相。而作为审计该公司的毕马威会计师事务所，由于在执业过程中基本遵
49、循了公认马威会计师事务所，由于在执业过程中基本遵循了公认审计准则，故没有被追究责任。在上市公司破产后，不审计准则，故没有被追究责任。在上市公司破产后，不追究注册会计师法律责任（原因是该公司主要负责人都追究注册会计师法律责任（原因是该公司主要负责人都蓄意并且多次欺骗对公司进行审计的事务所）。蓄意并且多次欺骗对公司进行审计的事务所）。二、职业道德规范二、职业道德规范职业道德是指从事一定职业的人职业道德是指从事一定职业的人,在履在履行本职工作的过程中行本职工作的过程中,应当遵循的职业范围内的应当遵循的职业范围内的特殊道德要求和道德准则特殊道德要求和道德准则.注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品
50、德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称,是审计人员在执业过程中应遵循的行为规范。职业道德基本原则1）独立、客观、公正）独立、客观、公正2）专业胜任能力和应有的关注）专业胜任能力和应有的关注3）保密）保密4）良好的职业行为）良好的职业行为5）技术准则）技术准则职业道德具体要求1）独立性独立性2）专业胜任能力）专业胜任能力3）保密）保密4）收费与佣金）收费与佣金5）与执行鉴证业务不相容的工作）与执行鉴证业务不相容的工作6）接任前任注册会计师的审计业务）接任前任注册会计师的审计业务7）广告、业务招揽和宣传）广告、业务招揽和宣传1.1.独立性包括独立性包括实质上的独立性实质上的独立性和和形式上的