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1、第二章 我国审计的组织形式第一节 政府审计机关及审计人员 第二节 内部审计机构及审计人员 第三节 民间审计组织及审计人员第四节 注册会计师的职业道德和法律责任 5/12/2023 1 第二章一、教学目的 通过本章的学习，了解我国审计的三种组织形式，即政府审计、内部审计和民间审计。理解我国政府审计机关的职责和权限、我国内部审计机构的职责和权限以及民间审计的业务范围，掌握职业道德规范的具体要求 5/12/2023 2 第二章第一节 政府审计机关及审计人员一、政府审计机关 主要分为国家的和地方的审计机关 政府审计机关，是代表政府依法行使审计监督权的行政机关。包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计
2、机关，它具有宪法负于的独立性和权威性。5/12/2023 3 第二章 政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。二、政府审计机关的职责和权限1、政府审计机关的职责 按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。5/12/2023 4 第二章2、政府审计机关的权限 政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。5/12/2023 5 第二章三、政府审计人员 政府审计人员是指政府审计机关中接受政府委托，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员。他们
3、对包括各级政府机构、国家金融机构、国有企事业单位以及其他有国家资产单位的财政、财务收支的真实性、合法性、效益性进行综合性的经济监督活动。审计长（一人）和副审计长（若干人），审计长有国务院总理提名，全国人民代表大会决定，国家主席任命，副审计长由国务院任命。审计专业技术资格分为初级(审计员、助理审计师)资格、中级(审计师)资格、高级(高级审计师)资格。5/12/2023 6 第二章四、最高审计机关国际组织 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织。最高审计机关国际组织，是1968年在东京成立的。总部设在奥地利首都维也纳。5/12/202
4、3 7 第二章第二节 内部审计机构及审计人员一、内部审计机构 内部审计机构是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。5/12/2023 8 第二章根据法规规定内部审计机构主要包括：1、部门内部审计机构。在本部门主要负责人的领导下，负责本部门的审计工作。向本部门和同级政府审计机关报告工作。2、单位内部审计机构。在本单位主要负责人领导下，负责本单位的审计工作。向本单位和上一级主管部门审计机构报告工作。5/12/2023 9 第二章二、内部
5、审计机构的职责权限（一）内部审计机构的职责 内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。教材P13页（二）内部审计机构的权限 教材P13页5/12/2023 10 第二章三、内部审计人员 是指在部门和单位内部设置的内部审计机构中工作的领导人和审计专业人员。内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型：1、受本单位主计长（总会计师）领导。2、受本单位总裁或总经理领导。3、受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。4、受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。5/12/2023 1 1 第二章第三节 民间审计组织及审计人员一、民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法
6、律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。5/12/2023 12 第二章政府审计与注册会计师审计的区别：1、两者的审计目标不同 政府审计是对财政财务收支的真实、合法、效益性进行审计。注册会计师审计是对被审单位财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。5/12/2023 13 第二章2、两者的审计标准不同 政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计。注册会计师审计是依据注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。5/12/2023 14 第二章3、两者的经费或收入来源不同 政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政
7、府予以保证；注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。5/12/2023 15 第二章4、两者的取证权限不同 政府审计有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审单位及相关单位配合和协助，没有行政强制力。5/12/2023 16 第二章5、两者对发现的问题的处理方式不同。政府审计对违反国家规定的财政、财务收支行为，依法给予处理、处罚意见。注册会计师对审计过程中发现需要需要调整和披露的事项只能提请被审单位调整和披露。5/12/2023 17 第二章内部审计与注册会计师审计的区别：1、两者的审计目标不同
8、内部审计主要对组织内部的经营活动、内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。2、两者独立性不同 内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为第三方提供服务，不受被审单位管理当局的领导和制约，独立性较强。5/12/2023 18 第二章3、两者接受审计的自愿程度不同 内部审计作为内部控制制度的重要组成部分，单位内部必须接受内部审计人员的监督。注册会计师审计是以独立的第三方对被审单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。5/12/2023 19 第二章4、两者遵循的审计标准不同 内部审计人员遵循的是内部审计准则。5、两者审计的时间不同 内部审计采用定期或不定期的
9、审计，比较灵活。注册会计师审计通常是每年对被审单位的报表审计一次。5/12/2023 20 第二章 利用内部审计的工作成果原因；第一，是单位内部控制的一个重要组成部分；第二，和外部审计在工作上具有一致性；第三，可以提高工作效率，节约审计费用。5/12/2023 21 第二章（一）我国会计师事务所的组织形式 1、有限责任会计师事务所；2、合伙会计师事务所；特别说明，我国不准个人设立独资的会计师事务所。5/12/2023 22 第二章（二）西方国家会计师事务所的组织形式 1、独资会计师事务所2、普通合伙制会计师事务所3、有限公司制会计师事务所4、有限责任合伙制会计师事务所5/12/2023 23
10、第二章（三）中国注册会计师协会 简称是CICPA职责：服务、协调、管理。1、中国注册会计师协会会员个人会员 有注册会计师证书的都叫个人会员。分为两类：一类是执业会员；一类是非执业会员团体会员 会计师事务所是团体会员。名誉会员 境内外有关的知名人士和专家。2、协会权力机构和常设办事机构5/12/2023 24 第二章二、民间审计人员 民间审计人员主要由注册会计师所组成。1、报考条件：大专以上学历；会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。2、考试科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理。5/12/2023 25 第二章3、注册登记：（1）五年内五门合格；
11、（2）合格以后在事务所实习两年；如果有下列情形之一不予注册：1、不具有完全民事行为能力的；2、因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的；5/12/2023 26 第二章 3、因在财务、会计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分、自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满两年的；4、受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日不满五年的；5、国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。5/12/2023 27 第二章 注册后出现以下情形之一的，准予撤销注册，收回注册会计师证书：1、完全丧失民事行为能力的；2、受刑事处罚的；3、因在财务
12、、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；4、自行停止执行注册会计师业务满一年的。5/12/2023 28 第二章三、民间审计的业务范围（一）鉴证业务1、审计业务(1)审查企业财务报表，出具审计报告；(2)验证企业资本，出具验资报告；(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告；5/12/2023 29 第二章 2、审阅业务 在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表的编制不合法或反映不公允。审阅程序简单，保证程度有限，成本较低。3、其他鉴证业务 预测性
13、财务信息审核、系统鉴证等，增强使用者的信任程度。5/12/2023 30 第二章（二）相关服务业务 相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。四、民间审计的执业标准5/12/2023 31 第二章注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系职业道德准则 职业技术准则 质量控制准则 后续教育准则鉴证服务准则 独立审计准则保证服务准则 会计咨询与服务准则独立审计基本准则独立审计基本准则 独立审计实务公告一般准则 外勤准则 报告准则5/12/2023 32 第二章第四节 注册会计师的职业道德和法律责任一、注册会计师职业道德二、中国注册会计师职业道德规范指导意
14、见（一）指导意见的框架 指导意见分为两个层次，一是基本原则；一是具体要求。5/12/2023 33 第二章职业道德准则中国注册会计师职业道德规范职业道德基本准则的基本内容l 一般原则l 专业能力与技术标准l 对客户的责任l 对同行的责任l 其他责任职业道德规范指导意见的基本内容l 独立性l 专业胜任能力l 保密l 收费与佣金l 与执行鉴证业务不相容的工作l 接任前任注册会计师的工作l 广告、业务招揽和宣传5/12/2023 34 第二章（二）基本原则注册会计在职业道德方面应当遵循以下基本原则：1、注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。2、注册会计师执行审计、审核
15、和审阅等鉴证业务，应当格守独立、客观、公正的原则。5/12/2023 35 第二章 3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。4、注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。5、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。5/12/2023 36 第二章 独立性 1、注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂。5/12/2023 37 第二章 独立性的定义：是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师
16、在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。5/12/2023 38 第二章 会计师事务所和注册会计师应当考虑可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。2、经济利益（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。5/12/2023 39 第二章（2）收费费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客
17、户发生雇佣关系。5/12/2023 40 第二章 3、自我评价（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。5/12/2023 41 第二章4、关联关系（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；5/12/2023 42 第二章（3）会计师事务所的高级
18、管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待；5/12/2023 43 第二章5、外界压力（1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。5/12/2023 44 第二章（四）专业胜任能力和应有的关注注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。1、注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。2、注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。5
19、/12/2023 45 第二章 3、在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。4、在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。5/12/2023 46 第二章（五）保密 1、注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。2、注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。3、注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。5/12/2023 47 第二章（六）收费与佣金 1、在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：（1）专业服务所需的知
20、识和技能；（2）所需专业人员的水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。5/12/2023 48 第二章 2、在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算。3、专业服务的收费依据，收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。5/12/2023 49 第二章 4、如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：（1）在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；（2）客户了解专业服务的范围和收费基础。5/
21、12/2023 50 第二章 5、除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。6、会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。5/12/2023 51 第二章（七）与执行鉴证业务不相容的工作1、注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。2、注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。3、会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。5/12/2023 52 第二章（八）接任前任注册会计师的审
22、计业务1、后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。2、在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。5/12/2023 53 第二章 3、后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。5/12/2023 54 第二章 4、前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、
23、充分的答复。如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的。5/12/2023 55 第二章5、如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。5/12/2023 56 第二章（九）广告、业务招揽和宣传 1、注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。5/12/2023 57 第二章 2、会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、
24、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的同意宣传不受此限制。3、会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利透或骚扰等方式招揽业务等。5/12/2023 58 第二章4、会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：（1）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；（2）作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；5/12/2023 59 第二章（3）与其他注册会计师进行比较；（4）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；（5）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。5/12/2023 60 第二章5、会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为；（1）利用政府委托或特
25、别奖励谋取不正当利益；（2）当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；5/12/2023 61 第二章（3）当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；（4）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分。5/12/2023 62 第二章 6、会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。7、注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。5/12
26、/2023 63 第二章三、注册会计师的责任（一）会计责任与审计责任1、会计责任 根据独立审计准则规定，被审单位负有以下会计责任：（1）建立、健全内部控制；（2）保护资产安全、完整；（3）保证会计资料的真实、合法、完整。5/12/2023 64 第二章2、审计责任 注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的审计意见，并对出具的审计报告负责。被审单位的会计师责任应当写入审计业务约定书中，以示负责。而且注册会计师的审计责任也要写入审计业务约定书中予以明确。5/12/2023 65 第二章 被审计单位故意搞出的问题叫做“舞弊”；无意间搞出的问题叫做“错误”。错误主要包括：（1）原始记录和会
27、计数据的计算、抄写错误；（2）对事实的疏忽和误解；（3）对会计政策的误用。5/12/2023 66 第二章 故意和非故意如何区分：第一、法律、法规明显规定不允许做 第二、受益原则 第三、是不是不加掩饰地 5/12/2023 67 第二章 对被审单位的错误、舞弊注册会计师应当采取什么措施？第一层，如果发现错误、舞弊的可能性，对它重要不重要要进行评估，要确定要不要追加程序，要不要认真对待它。第二层，如果查出来确实有错误、舞弊，要提请被审单位做适当处理，要考虑对会计报表的影响。5/12/2023 68 第二章 第三层，如果被审单位拒绝调整，或者拒绝适当的披露已发现的重大错误、舞弊，就要发表保留、否定
28、意见。第四层，如果无法确定已发现的错误、舞弊对报表的影响程度，就发表保留或无法表示意见。5/12/2023 69 第二章（二）注册会计师的法律责任（1）违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。（2）过失，是指专业人员在履行法定义务时未能恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与谨慎。5/12/2023 70 第二章 普通过失，注册会计师来没有完全遵循独立审计准则的要求执行审计业务，提出了错误的意见。重大过失，是根本没有遵循独立审计准则或者没有按照独立审计准则的基本要求执业。（3）欺诈，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。5/12/2023 71 第二章三、注册会计师避免法律责任的
29、对策l（一）注册会计师减少过失和防止欺诈的措施l 注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失，防止欺诈行为。为此，注册会计师应达到以下基本要求：l 1.增强执业独立性l 2.保持职业谨慎l 3.强化执业监督5/12/2023 72 第二章注册会计师避免法律诉讼的具体措施，可以概括为以下几点：1.严格遵循职业道德规范2.建立会计师事务所质量控制制度3.与委托人签订业务约定书4.审慎选择被审计单位5.深入了解被审计单位的业务6.提取风险基金或购买责任保险7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师5/12/2023 73 第二章【复习思考题】l 1.简述我国的审计组织体系。l 2.简述我国政府审计机关的设置。l 3.注册会计师如何避免法律诉讼l 4.何为独立性？可能损害独立性的因素有哪些？l 5.会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的威胁，经济利益可能威胁独立性的情形主要包括哪些？l 6.会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁，关联关系可能影响独立性的情形主要包括哪些？5/12/2023 74 第二章