企业所得税的基本内容.pptx

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1、 1 税收征管税收征管纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程纳纳na shui shi wu项目十一项目十一 企业所得税企业所得税税实务纳纳税额计算税额计算基础知识基础知识申报缴纳申报缴纳项 目 流 程税实务纳纳1.1.能熟练掌握企业所得税的基本内容；能熟练掌握企业所得税的基本内容；2.2.能准确计算企业所得税税额能准确计算企业所得税税额；3.3.能妥善办理企业所得税的申报和缴纳工作。能妥善办理企业所得税的申报和缴纳工作。学习目标学习目标税实务纳纳 企业所得税是对我国境内企业所得税是对我国境内企业企业生产、经营所得生产、经营所得和其他所得征收的一种税。征税对象是企业的应纳和

2、其他所得征收的一种税。征税对象是企业的应纳税所得额。税所得额。 企业所得税是我国税制中的一个重要税种，是企业所得税是我国税制中的一个重要税种，是国家参与企业利润分配的重要手段。国家参与企业利润分配的重要手段。 任务一 企业所得税的基本内容税实务纳纳征税对象是所得额征税对象是所得额所得额的计算与成本、费用关系密切所得额的计算与成本、费用关系密切征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则实行按年计征、分期预缴实行按年计征、分期预缴 企企业业所所得得税税的的特特点点税实务纳纳 （一）居民企业（一）居民企业 是指依法在中国境内成立，或者依照外国是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法律成法律成

3、立但实际管立但实际管 理机构在中国境内的企业。理机构在中国境内的企业。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、实际管理机构在中国境内的股份制企业、外商投资企业、实际管理机构在中国境内的外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。税实务纳纳（二）非居民企业（二）非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或

4、者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。内所得的企业。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或个人经常代其签订合同，或者储活动的，包括委托单位或个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。内设立的机构、场所。税实务纳纳1.1.居民企业的征税对象居民企业的征税对象2.2.非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、非居民企业

5、在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，但其在境外已纳的所得税所得税，但其在境外已纳的所得税款可以抵扣。款可以抵扣。居民企业应当就其来源于中国居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所境内、境外的所得缴纳企业所得税，但为了避免重复课税，得税，但为了避免重复课税，对居民企业在境外已纳的所得对居民企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。税款可以抵扣。 非居民企业在中

6、国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。 税实务纳纳税率税率适用企业适用企业基本税率基本税率25%居民企业和在中国境内设有居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业所有关联的非居民企业 低税率低税率20% (实征实征10%）在中国境内未设立机构、场在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所的，或

7、者虽设立机构、场所但所得与机构、场所没有所但所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业实际联系的非居民企业 税实务纳纳任务二 企业所得税的计算税实务纳纳应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额 应纳税所得额利润总额应纳税所得额利润总额( (会计利润会计利润) )纳税调整项目金额纳税调整项目金额 请注意请注意应纳税所得额与利润总额的关系。应纳税所得额与利润总额的关系。 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。公式为：总额减去准予扣除项目后的余额。公式为： 先从公式来分析阐述应纳税所得额的确定：先从

8、公式来分析阐述应纳税所得额的确定： 税实务纳纳 1. 1.收入确定的基本规定收入确定的基本规定(9(9个方面个方面) ) (1) (1)销售货物收入销售货物收入 （2)2)提供劳务收入提供劳务收入 (3)(3)财产转让收入财产转让收入 (4)(4)股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 (5)(5)利息收入利息收入 (6)(6)租金收入租金收入 (7)(7)特许权使用费收入特许权使用费收入 (8)(8)接受捐赠收入接受捐赠收入 (9)(9)其他收入其他收入税实务纳纳 2. 2.不征税收入不征税收入 从性质上讲，不征税收入从性质上讲，不征税收入不属于企业经营不属于企业经营性活动所带

9、来的经济利益性活动所带来的经济利益，而属于特殊扶持和，而属于特殊扶持和特殊优惠照顾措施，具有鼓励性质：特殊优惠照顾措施，具有鼓励性质：（1 1）财政拨款）财政拨款 （2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金（3 3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入税实务纳纳 3. 3.免税收入免税收入免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入征收企业所得税的收入（1 1）国债利息收入）国债利息收入（2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等

10、权益性投）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：直接投资取得的投资收益资收益：直接投资取得的投资收益（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益：不包括连续持有居民企业上市流通股票性投资收益：不包括连续持有居民企业上市流通股票1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益（4 4）符合条件的非营利性组织的收入）符合条件的非营利性组织的收入税实务纳纳 1. 1.基本扣除项目基本扣除项目(4(4项内容项内容) )成本成本 是指

11、销售商品是指销售商品( (产品、材料等产品、材料等) )、提供劳务、转、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。包括直接成本和间让固定资产、无形资产的成本。包括直接成本和间接成本。接成本。费用费用 是指每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳是指每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售务等所发生的可扣除的销售( (经营经营) )费用、管理费用费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。和财务费用。已计入成本的有关费用除外。税金税金 是指消费税、营业税、资源税、关税和城市维是指消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育附加等产品销售税金及附加，以及护建设费、教育附

12、加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。但不但不包括增值税。包括增值税。损失损失 即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。税实务纳纳 2. 2.工资薪金支出工资薪金支出工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（

13、含地区补贴、动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。税前据实扣除税前据实扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除加计扣除。税实务纳纳3. 职工工会经费、职工福利费、职工教育职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出（经费支出（限额扣除限额扣除） 工会经费工会经费不超过工资、薪金总额不

14、超过工资、薪金总额2%的部分，准扣的部分，准扣福利费福利费不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额14%的部分，准扣的部分，准扣教育经费教育经费不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准扣；的部分，准扣；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除税实务纳纳 某企业某企业2010年的实发工资为年的实发工资为300万元，拨缴万元，拨缴职工教育经费职工教育经费26万元，支出职工福利费万元，支出职工福利费80万元，万元，职工工会经费职工工会经费5万元，计算可抵扣的三项经费分万元，计算可抵扣的三项经费分别为多少？别为多少？解答：按税法规定职工福利费可抵扣部分

15、限额=300*14%=42万元工会经费可抵扣部分限额=300*2%=6万元职工教育经费可抵扣部分限额=300*2.5%=7.5万元实际职工福利费8042万元，实际可抵扣部分为42万元实际工会经费57.5万元，实际可抵扣部分为7.5万元税实务纳纳4.社会保险费社会保险费 企业依法为职工缴纳的企业依法为职工缴纳的“五险一金五险一金”，准予扣除。，准予扣除。 企业依法为职工补充养老保险费、补充医疗保企业依法为职工补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除险费，准予扣除。 企业参加财产保险，缴纳的保险费，准予扣除。企业参加财产保险，缴纳的保险费，准予扣除。企业为职工支付的商业保险费，企业为职工支付的商业

16、保险费，不得扣除。不得扣除。税实务纳纳5.利息支出利息支出向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 6.借款费用支出借款费用支出（1）合理的不需要资本化的借款费用准予扣除）合理的不需要资本化的借款费用准予扣除（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过）企业为购置、建造固定资产、无形资产

17、和经过12个个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生借月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依折旧或摊销额分期扣除依折旧或摊销额分期扣除税实务纳纳 A企业企业2008年年1月月1日从日从B企业拆借资金企业拆借资金2300000元，年利率元，年利率为为10%，2008年全年年全年A企业向企业向B企业共支付利息企业共支付利息230000元，元，而同期银行贷款利率计算的利息是而同期银行贷款利率计算的利息是200000元，元，A企业准予企业准予扣除的利息是多少？扣除的利息是多少？实例实例税

18、实务纳纳7.汇兑损益汇兑损益 除已经计入有关资产成本及与向所有者进行利除已经计入有关资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，据实扣除。润分配相关的部分外，据实扣除。税实务纳纳8.业务招待费业务招待费 业务招待费支出，按照业务招待费支出，按照发生额的发生额的60%扣除，但最扣除，但最高高不得超过当年销售不得超过当年销售(营业营业)收入的收入的5。税实务纳纳鲁中医药公司鲁中医药公司2008年度销售收入为年度销售收入为61833650元，全年业务元，全年业务招待费发生额为招待费发生额为520000元（能提供有效凭证），元（能提供有效凭证），52000060%312000元，元，61833650

19、5=309168.25元，元，则该企业则该企业业务招待费扣除限额为：业务招待费扣除限额为：61833655=309168.25元。元。业务招待费超标业务招待费超标52000061833655210831.75元。元。 实例实例税实务纳纳9.广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费 不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收入收入15%的部分，准予扣除的部分，准予扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税实务纳纳实例实例鲁中医药公司鲁中医药公司2008年度销售收入为年度销售收入为61833650元，其广告元，其广告费支出为费支出为7400000元，业务宣传费为

20、元，业务宣传费为2000000元，则鲁中元，则鲁中医药公司当年度广告支出和业务宣传费扣除限额为医药公司当年度广告支出和业务宣传费扣除限额为6183365015%9275047.5元，有元，有124952.50元结转到元结转到以后年度扣除。以后年度扣除。 税实务纳纳10.环境保护专项资金环境保护专项资金 用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。不得扣除。税实务纳纳11.租赁费租赁费 经营租赁方式从出租方取得固定资产，符合独立经营租赁方式从出租方取得固定资产，符合独立纳

21、税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。可按规定提取折旧费用。税实务纳纳12.劳动保护费劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 13.总机构分摊的费用总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境内总机构发生的与该机构、场所生产经营有关国境内总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围

22、、定的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件并合理分摊的准予额、分配依据和方法等证明文件并合理分摊的准予扣除。扣除。税实务纳纳14.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体向民政、所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠。教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠。自自2008年年1月月1日起，在年度利润总额日起，在年度利润总额12%以内的部分，以内的部分，准予在计算应纳税所得额时据实扣除，超过部分不予扣除。准予在计算应纳税所得额时据实扣除，超过部分不予扣除。税实务纳纳鲁中医药公

23、司鲁中医药公司2008年全年利润总额为年全年利润总额为3117600元，在该年元，在该年度公益性捐赠支出度公益性捐赠支出1000000元，鲁中医药公司就此项公益性元，鲁中医药公司就此项公益性捐赠支出扣除限额为捐赠支出扣除限额为311760012%374112元，有元，有625888元不能税前扣除。元不能税前扣除。 实例实例税实务纳纳15.资产损失资产损失 固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得不从销项税企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得不从销项税金中抵扣的进项税，应视同企业财产损失，准予与存金中抵扣的进项税

24、，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。货损失一起在所得税前按规定扣除。税实务纳纳16.16.其他其他依照有关法律、行政法规和国家有关税法规依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。 税实务纳纳2企业所得税税款企业所得税税款 3税收滞纳金税收滞纳金1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项款项纳税人因接受权益性投资而向向纳税人因接受权益性投资而向向投资者支付的股息、红利，不得投资者支付的

25、股息、红利，不得扣除。扣除。纳税人因违反税法规定而缴纳的税收滞纳纳税人因违反税法规定而缴纳的税收滞纳金，不得扣除。金，不得扣除。税实务纳纳4罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除。部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除。纳税人因违反税法规定，被处以的罚款，不得扣除。纳税人因违反税法规定，被处以的罚款，不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，以及企业间的按规定加收

26、的罚息，以及企业间的违约罚款，不属于行政性罚款，允违约罚款，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。许在税前扣除。税实务纳纳6赞助支出赞助支出 5超过税法规定允许扣除的公益性捐赠支出以及超过税法规定允许扣除的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠支出非公益性捐赠支出纳税人公益性捐赠支出超出税法规定纳税人公益性捐赠支出超出税法规定的部分，以及用于公益性捐赠范围以的部分，以及用于公益性捐赠范围以外的其他捐赠支出，不得扣除。外的其他捐赠支出，不得扣除。各种赞助支出是指各种非广告性质各种赞助支出是指各种非广告性质的赞助支出，不得扣除。的赞助支出，不得扣除。 税实务纳纳7未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出主要指

27、不符合国务院财政、税务主管主要指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。准备等准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。间支付的利息，不得扣除。 8 .不符合规定的其他费用不符合规定的其他费用 税实务纳纳9与取得收入无关的其他各项支出与取得收入无关的其他各项支出除上述各项支出以外，与本企业取得收除上述各项支出以外，与本企业取得收入无关的各项支出，如自然

28、灾害损失等，入无关的各项支出，如自然灾害损失等，不得扣除。不得扣除。税实务纳纳企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过最长不得超过5年。年。5年内不论是盈利或亏损，都作年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。为实际弥补期限计算。这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经的亏损额，而是企

29、业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。 税实务纳纳一是自亏损年度的下一个年度起连续一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算年不间断地计算二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。 亏损弥补的两个含亏损弥补的两个含义义税实务纳纳A企业企业20002006年度应纳税所得额分别为：年度应纳税所得额分

30、别为：-100、-30、20、20、20、30、40万元，则万元，则2000年度的亏损额年度的亏损额100万元，万元，到到2005年时仍未弥补完（年时仍未弥补完（-10020202030-10万万元），但达到了元），但达到了5年的弥补期限，年的弥补期限，2005年后，年后，2000年未弥补年未弥补完的亏损完的亏损10万元不再弥补。万元不再弥补。2006年的所得弥补完年的所得弥补完2001年的年的亏损后，尚余应纳税所得额亏损后，尚余应纳税所得额10（4030）万元。）万元。 实例实例税实务纳纳资本性支出只能采取资本性支出只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式分次计提折旧或分次摊销的方式扣除扣除范围

31、：范围：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等均以历史成本为计税基础投资资产、存货等均以历史成本为计税基础历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础税基础 税实务纳纳应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 -减免税额减免税额-抵免税额抵免税额公式如下：公式如

32、下：1.直接计算法直接计算法 应纳税所得额收入总额（不征税收入应纳税所得额收入总额（不征税收入+免税收入免税收入+各项各项扣除扣除+允许弥补的以前年度亏损）允许弥补的以前年度亏损） 2. 间接计算法间接计算法 应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润+税收调整项目金额税收调整项目金额 税收调整项目金额：税收调整项目金额： （1）税法与会计规定不一致的）税法与会计规定不一致的 （2）税法扣除项目）税法扣除项目税实务纳纳 某企业为居民企业，2012年12月末有关资料如下：产品销售收入6000万元，产品销售成本3000万元，上缴消费税350万元，销售费用200万元，管理费用150万元，财务费用80万

33、元，其他业务收入450万元，其他业务支出300万元，营业外收入500万元，营业外支出180万元。计算企业2012年年末的企业所得税税额。解答：利润总额=6000-3000-350-200-150-80+450-300+500-180=2690（万元）无纳税调整项目，所以利润总额=应纳税所得额应纳税额=2690*25%=672.5（万元）税实务纳纳 实例实例企业为居民纳税人，企业为居民纳税人，2008年取得销售收入年取得销售收入2500万元，销万元，销售成本售成本1100万元。发生销售费用万元。发生销售费用670万元（其中广告费万元（其中广告费450万元），管理费用万元），管理费用480万元（其

34、中业务招待费万元（其中业务招待费15万元），万元），财务费用财务费用60万元，销售税金万元，销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元），万元），营业外收入营业外收入70万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含通过公益性社万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6万元），万元），计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨付职工公费万元，拨付职工公费经费经费3万元、支付职工福利费和职工教育经费万元、支付职工福利费和职工教育经费29万元。万元。要求：计算要求：计算A企业企业2008年度的应

35、纳税所得额。年度的应纳税所得额。税实务纳纳（1）会计利润总额）会计利润总额2500701100670480604050170（万元）（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额）广告费和业务宣传费调增所得额450350015%75（万元）（万元）（3）业务招待费调增所得额）业务招待费调增所得额151560%9（万元）（万元）（4）捐赠支出应调增所得额）捐赠支出应调增所得额3017012%9.6（万元）（万元）（5）“三项经费三项经费”应调增所得应调增所得32915018.5%4.25（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额1707569.664.25270.85（万元）（万元）该企业所得税税率为

36、该企业所得税税率为25%，则该企业，则该企业2008年度应纳税额年度应纳税额270.8525%67.71（万元）。（万元）。 解答解答税实务纳纳企业所得税的税额扣除，是指国家对企业来自境外所得企业所得税的税额扣除，是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。 境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得境外所得，依照企业所得税法的有关规定，

37、扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式是：应当分国（地区）不分项计算，其计算公式是：税实务纳纳境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额的应纳税总额（来源于某外国的所得（来源于某外国的所得境内、境外所境内、境外所得总额）得总额）纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算

38、的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣上述公式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。年。 税实务纳纳鲁中医药公司应纳税所得额为鲁中医药公司应纳税所得额为4149272.25元，适用元，适用25%的的企业所得税税率。另外，该企业分别在企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支两国设有分支机构（我国与机构（我国与A、B

39、两国已经缔结避免双重征税协定），在两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为150万元，万元，A国税率为国税率为20%；在在B国的分支机构的应纳税所得额为国的分支机构的应纳税所得额为130万元，万元，B国税率为国税率为35%。假设该企业在。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的，两国税法计算的应纳税所得额是一致的，两个分支机构在两个分支机构在A、B两国分别缴纳两国分别缴纳30万元和万元和 45.5万元的所万元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业

40、所得税税额。得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。 实例实例税实务纳纳（l）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额（应纳税额（4149272.2515000001300000）25%1737318.06（元）（元）（2）A、B两国的扣除限额：两国的扣除限额：A国扣除限额国扣除限额1737318.061500000（4149272.2515000001300000）375000（元）（元） B国扣除限额国扣除限额1737318.061300000（4149272.2515000001300000）325000（元）（

41、元）在在A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为300000元，低于扣除限额元，低于扣除限额375000元，可全额扣除。元，可全额扣除。在在B国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为455000万元，高于扣除限额万元，高于扣除限额325000元，其超过扣元，其超过扣除限额的部分除限额的部分130000元不能扣除。元不能扣除。（3）在我国应缴纳的所得税：）在我国应缴纳的所得税： 应纳税额应纳税额1737318.06-300000-3250001112318.06（万元）（万元）解答解答税实务纳纳 某居民企业2012年在境内的应纳税所得额为246.77万元，该企业在A、B两国设有分支机构，在A国机构的税后所得为

42、28万元，A国所得税税率为30%；在B国机构的税后所得为24万元，B国所得税税率为20%。在A、B两国已分别缴纳所得税12万元和6万元。假设两国应税所得额的计算和我国税法相同。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。税实务纳纳 （l）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额： 应纳税所得额应纳税所得额246.7728/(1-30%） 24/(1-230%） 316.77（万元）（万元） 应纳税额应纳税额316.7725%=79.1925（万元）（万元） （2）A、B两国的扣除限额：两国的扣除限额： A国扣除限额国扣除限额79.1925

43、40316.7710（万元）（万元） B国扣除限额国扣除限额79.1925 30316.777.5（万元）（万元） 在在A国实际缴纳国实际缴纳12万元，高于抵扣限额，只能抵扣万元，高于抵扣限额，只能抵扣10万元，超过万元，超过限额部分限额部分2万元当年不得抵扣。万元当年不得抵扣。 在在B国实际缴纳国实际缴纳6万元，低于抵扣限额万元，低于抵扣限额7.5万元，可全额抵扣。万元，可全额抵扣。 （3）在我国应缴纳的企业所得税额：）在我国应缴纳的企业所得税额： 79.1925-10-6=63.1925（万元）（万元）税实务纳纳 黄河有限责任公司是居民企业，2012年境内经营业务如下： 1）取得销售收入2

44、500万元； 2）销售成本1100万元； 3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元），管理费用480万元（其中业务招待费15万元、新技术研究开发费用40万元），财务费用60万元； 4）销售税金160万元，含增值税120万元； 5）营业外收入70万元，营业外支出50万元，含公益性社会团体向贫困山区捐款36.24万元，支付税收滞纳金6万元；税实务纳纳 6）连续12月以上的权益性投资收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税； 7）计入成本、费用的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利费23万元，职工教育经费6万元。 计算该企业相关项目的年度应纳所得税额税

45、实务纳纳 某居民企业2012年实现利润总额700万元，经税务机关审查有下列支出已经列支（1）当年应生产经营借款的利息支出为36.5万元，其中：向非金融机构借款300万元，利率5%，同期同类银行借款利率4.5%；（2）当年实际发生的“三新”研发费为235万元，计算该企业2012年应纳企业所得税额。税实务纳纳某工业企业为居民企业，某工业企业为居民企业，2011年度发生经营业务如下：年度发生经营业务如下： 全年取得产品销售收入5600万元，发生产品销售成本40000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税税金及附加300万元；发生管理费用76

46、0万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性投资收益34万元；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中公益性捐赠38万元）。 请计算该企业2011年应纳的企业所得税。税实务纳纳2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待支出20万元。假定不存在其他纳税调整项目，2008年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元A.16.2 B.16.8 C.27 D.28税实务纳纳某境内公司适用的企业所得税税率为25%，2013年

47、度取得境内应纳税所得额160万元，境外分公司应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税10万元。2013年度该企业汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税（ ）万元。A.40 B.42.5 C.45 D.47.5税实务纳纳 企业所得税征收方式：查账征收核定征收 查账征收 适用于经营规模较大、财务会 计制度健全、能够如实核算和提供生产经营的情况，并能正确计算税款的企业。比如：增值税一般纳税人。 由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如不符合税法规定，则多退少补的一种税款征收方式。税实务纳纳(1)依照税收法律法规规定可以不设账薄的或按照税依照税收法律法规规定可以不设账薄的或按

48、照税收法律法规规定应设置但未设置账薄的。收法律法规规定应设置但未设置账薄的。适用范围适用范围(2)只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的。但其成本费用支出不能准确核算的。(3)只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的。查实，但其收入总额不能准确核算的。税实务纳纳(4)收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以

49、查实的。难以查实的。 适用范围适用范围(5)账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。(6)发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。报的。 税实务纳纳2核定应税所得率征收核定应税所得率征收 是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的人的应税所得率应税所得率，由纳税人根据纳税年度

50、内的收入总额或成，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。缴纳企业所得税的办法。1定额征收定额征收 是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度税人年度应纳企业所得税额应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。纳的办法。 税实务纳纳税实务纳纳实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：式如下：应纳所得税额应纳税所