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1、第六章 关税法关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 关税的作用主要表现在以下几方面：关税的作用主要表现在以下几方面：1经济调节作用经济调节作用2促进改革开放和对外贸易发展促进改革开放和对外贸易发展3贯彻平等互利和对等原则贯彻平等互利和对等原则4增加国家财政收入增加国家财政收入内容概要内容概要 （一）征税对象纳税义务人（二）税则、税目和税率（一）征税对象纳税义务人（二）税则、税目和税率（三）关税完税价格（四）应纳税额的计算（三）关税完税价格（四）应纳税额的计算（五）税收优惠（五）税收优惠 （六）关税征收管理（六）关税征收管理
2、第一节 征税对象及纳税义务人1征税对象征税对象 关税的征税对象是进出境的货物和物品。关税的征税对象是进出境的货物和物品。货物是指货物是指贸易性商品贸易性商品；物品是；物品是非贸易性商非贸易性商品品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。他方式进入国境的个人物品。 第一节 征税对象及纳税义务人2纳税义务人纳税义务人 贸易性商品的纳税人是经营进出贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。口货物
3、的收、发货人。第一节 征税对象及纳税义务人下列各项中，属于关税法定纳税义务人的下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。有（）。A.A.进口货物的收货人进口货物的收货人B.B.进口货物的代理人进口货物的代理人C.C.出口货物的发货人出口货物的发货人D.D.出口货物的代理人出口货物的代理人【答案答案】AC 第二节 关税税则、税目及税率一、税则、税目一、税则、税目1税则税则 进出口税则进出口税则是根据国家关税政策和经济政策，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的进出口通过一定的国家立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的货物和物品应税的税率表税率表。2关税税则一般
4、包括以下内容：关税税则一般包括以下内容：（1）国家实施的该税则的法令，即该税则的实）国家实施的该税则的法令，即该税则的实施细则以及使用税则的有关说明；施细则以及使用税则的有关说明；第二节 关税税则、税目及税率（2）税则的归类总规则，即说明该税则）税则的归类总规则，即说明该税则中的商品归类的原则；中的商品归类的原则；（3）各类、各章和税目的注释，说明它）各类、各章和税目的注释，说明它们各自应包括和不应包括的商品以及对一们各自应包括和不应包括的商品以及对一些商品的形态、功能、用途等方面的说明；些商品的形态、功能、用途等方面的说明；（4）税率表，包括商品分类目录和税率）税率表，包括商品分类目录和税率
5、栏两大部分。栏两大部分。二、税率及运用（一）进口关税税率：（一）进口关税税率：1.1.税率设置与适用：税率设置与适用：进口关税分为进口关税分为最惠国税率最惠国税率、协定税率协定税率、特惠特惠税率税率、普通税率普通税率、关税配额税率关税配额税率共五栏税率，一共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。（加入定时期内可实行暂定税率。（加入WTOWTO前设有两前设有两栏税率：普通税率和优惠税率）。见栏税率：普通税率和优惠税率）。见P151P151二、税率及运用2、税率水平与结构、税率水平与结构 P152进口商品的税率结构主要体现为产品加工程进口商品的税率结构主要体现为产品加工程度越深，关税税率越高，即在不
6、可再生性资度越深，关税税率越高，即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品成品中，不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。税率较高。二、税率及运用3、税率计征办法：税率计征办法：（1）我国对进出口商品基本上都实行从）我国对进出口商品基本上都实行从价税。价税。（2）1997年年7月月1日起对部分产品实行日起对部分产品实行从量税从量税、复合税复合税（可发挥从量税抑制低价（可发挥从量税抑制低价商品进口的特点）商品进口的特点）和和滑准税滑准税（可保持滑准（可保持滑准税商品在国内市场价格的相对稳定）税商品在国内市场价
7、格的相对稳定）。二、税率及运用4、暂定税率与关税配额税率、暂定税率与关税配额税率根据经济发展的需要，国家对部分进口原根据经济发展的需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药的中间体、乐器材料、零部件、农药原药的中间体、乐器等实行暂定税率。（优先适用于优惠税率等实行暂定税率。（优先适用于优惠税率或最惠国税率，普通税率的货物不适用）；或最惠国税率，普通税率的货物不适用）；配额内税率较低，配额外税率较高；配额内税率较低，配额外税率较高；二、税率及运用（二）出口关税税率：（二）出口关税税率：一栏比例税率（一栏比例税率（20%-40%20%-40%） （三）特别关税：（三）特别关税：包括包括报复性关税
8、报复性关税、反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税、保障性关税保障性关税。（四）税率的运用（四）税率的运用: :有调整有调整1.1.进出口货物，应当按照纳税义务人进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。申报进口或者出口之日实施的税率征税。 二、税率及运用2.2.进口货物到达前，经海关核准先行申报进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。进境之日实施的税率征税。3.3.进出口货物的进出口货物的补税和退税补税和退税，适用该进出适用该进出口货物口货物原申报进口或者出口之日所实施的原申报进口
9、或者出口之日所实施的税率税率，但下列情况除外：，但下列情况除外：二、税率及运用（1 1）按照特定减免税办法批准予以减免）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报半单申报办理海关接受纳税人再次填写报半单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。纳税及有关手续之日实施的税率征税。（4 4）分期支付租金分期支付租金的租赁进口货物，分的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关
10、手续之日实施报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。的税率征税。 第三节原产地规定 原产地规定：原产地规定：我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。准、实质性加工标准。一、全部产地生产标准一、全部产地生产标准P155P155完全在一个国家内生产或制造完全在一个国家内生产或制造二、实质性加工标准二、实质性加工标准 第三节原产地规定 适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国标准。（经过几个国家加工、制造的品的原产国标准。（经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进
11、行经济上可以视进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。）为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。）三、其他三、其他如与主件一同进口且数量合理的，原产地按主件，如与主件一同进口且数量合理的，原产地按主件，分别进口按各自的原产地。分别进口按各自的原产地。第四节 关税完税价格一、完税价格的定义一、完税价格的定义 完税价格是关税的课税基础。完税价格是关税的课税基础。 海关以进出口货物的实际成交价格为基础，海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经经调整确定的计征关税的价格。调整确定的计征关税的价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物实际成交价格是一般贸易项
12、下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。支付的价格。第四节 关税完税价格二二、一般进口货物完税价格、一般进口货物完税价格 （一）以成交价格为基础的完税价格。（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物完税价格货价进口货物完税价格货价+ +采购费用（包括货物运抵采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。实付或应付价格调整规定如下：务等费用）。实付或应付价格调整规定如下：1 1、需要计入完税价格的项目、需要计入完税价格的项目 下列费用或者价值未包括在进口货物
13、的实付或者应下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：付价格中，应当计入完税价格：第四节 关税完税价格由买方负担的由买方负担的除除购货佣金以外的佣金和经纪费。购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。代理人支付的劳务费用。“经纪费经纪费”指买方为购买指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；务费用；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；
14、由买方负担的包装材料和包装劳务费用；第四节 关税完税价格与该货物的生产和向中华人民共和国境与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。务的费用。与该货物有关并作为卖方向我国销售该与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。支付的特
15、许权使用费。第四节 关税完税价格 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。处置或使用所得中获得的收益。 2、不需要计入完税价格的项目不需要计入完税价格的项目 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用装、装配、维修和技术服务的费用 第四节 关税完税价格货物运抵境内输入地点之后的运输费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税
16、。进口关税及其他国内税。（二）进口货物海关估价方法（二）进口货物海关估价方法（P158P158）1.1.相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法2.2.倒扣价格方法倒扣价格方法3.3.计算价格方法计算价格方法4.4.其他合理方法其他合理方法 第四节 关税完税价格 二、特殊进口货物完税价格二、特殊进口货物完税价格海关估计完税价格海关估计完税价格（一）加工贸易进口料件及其制成品（一）加工贸易进口料件及其制成品（二）保税区、出口加工区货物（二）保税区、出口加工区货物（三）运往境外修理的货物三）运往境外修理的货物,(,(,海关审计的境外海关审计的境外修理和料件费为完税价格修理和料件费为完税
17、价格) )（四）运往境外加工的货物（四）运往境外加工的货物,(,(加工费和料件费加工费和料件费, ,运输运输, ,保险保险) )第四节 关税完税价格某企业某企业2008年将以前年度进口的设备运往境外修理，年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险万元，发生境外运费和保险费共计费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格时同类设备价格65万元；发生境外修理费万元；发生境外修理费8万元，料万元，料件费件费9万元，境外运输费和保险费共计万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口万元，进口关税
18、税率关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。纳进口环节税金（）万元。A.4 B.6.868 C.8.08 D.12.8【答案答案】B （89）20%（89）（120%）17%6.868（万元）（万元） 第四节 关税完税价格（五）暂时进境货物（五）暂时进境货物（六）租赁方式进口货物（六）租赁方式进口货物（七）留购的进口货样等（七）留购的进口货样等（八）予以补税的减免税货物（八）予以补税的减免税货物（九）以其他方式进口的货物（九）以其他方式进口的货物 第四节 关税完税价格2006年年6月月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征日，某
19、公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币税价格折合人民币800万元（关税税率为万元（关税税率为10%），海关规），海关规定的监管年限为定的监管年限为5年；年；2008年年5月月31日，公司研发项目完成日，公司研发项目完成后，将已计提折旧后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。业。该公司应补缴关税（）。A.24万元万元B.32万元万元C.48万元万元D.80万元万元 【答案答案】C【解析解析】应补缴关税应补缴关税
20、800（125）10%48（万元）（万元） 第四节 关税完税价格下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。税价格的有（）。A.A.由买方负担的购货佣金由买方负担的购货佣金B.B.由买方负担的包装材料和包装劳务费由买方负担的包装材料和包装劳务费C.C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案答案】BD 【解析解析】由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计
21、入该货物的实付或应付价格之中。不得计入该货物的实付或应付价格之中。 第四节 关税完税价格出口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定1以离岸价格为出口货物的完税价格以离岸价格为出口货物的完税价格 出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格，境外的离岸价格，扣除出口关税后扣除出口关税后作为完税价格，即计算公式为：作为完税价格，即计算公式为：离岸价格离岸价格 出口完税价格出口完税价格 1出口税率出口税率 第四节 关税完税价格2审定完税价格审定完税价格海关依下列价格予以审定：海关依下列价格予以审定：（1）同一时期内向同一国家或者地区销售出）同一时期
22、内向同一国家或者地区销售出口的口的相同商品相同商品的成交价格；的成交价格；（2）同一时期内向同一国家或者地区销售出）同一时期内向同一国家或者地区销售出口的口的类似商品类似商品的成交价格；的成交价格；第四节 关税完税价格（3）根据境内生产相同或类似商品的成）根据境内生产相同或类似商品的成本、储运和保险费用、利润及其他杂费计本、储运和保险费用、利润及其他杂费计算所得的价格；算所得的价格；（4）如果按照以上方法仍不能确定的，）如果按照以上方法仍不能确定的，由海关用其他合理方法审定价格。由海关用其他合理方法审定价格。第四节 关税完税价格四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计四、进出口货物完税
23、价格中运输及相关费用、保险费计算：算：1.1.以一般陆、空、海运方式进口货物：以一般陆、空、海运方式进口货物：运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。陆运）。运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照算，其中运费按运费率、保险费可按照 货价加运费货价加运费 的的33估算。估算。第四节 关税完税价格2.2.以其他方式进口货物：以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成
24、交相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按的铁路或公路运输进口货物，按货价的货价的1%1%计算运输及相关费用、保险费。计算运输及相关费用、保险费。3.3.出口货物：了解出口货物：了解第四节 关税完税价格例：某公司从境外进口小轿车例：某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车辆，每辆小轿车货价货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率。关税税率60%，消费税税率，消费税税率9%。分
25、别计算进口环节缴纳的各项税金。分别计算进口环节缴纳的各项税金。第四节 关税完税价格小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口小轿车的货价进口小轿车的货价15153030450450（万元）（万元）进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费4504502%2%9 9（万元）（万元）进口小轿车的保险费（进口小轿车的保险费（4504509 9）331.381.38（万元）（万元）第四节 关税完税价格进口小轿车应缴纳的关税：进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格关税的完税价格4504509 91.381.38460.38460.38（万元）（万元）应缴纳
26、关税应缴纳关税460.38460.3860%60%276.23276.23（万元）（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（460.38460.38276.23276.23）（1-1-9%9%）809.46809.46（万元）（万元）第四节 关税完税价格应缴纳消费税应缴纳消费税809.46809.469%9%72.8572.85（万元）（万元） 进口环节小轿车应缴纳增值税：进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税应缴纳增值税809.46809.4617%17%137.61137.61（万元）（万元）五、完税价格审定（五、完税价格
27、审定（P205P205） 第五节 应纳税额的计算 四种计税方法（四种计税方法（P206P206）（一）从价税应纳税额的计算一）从价税应纳税额的计算（二）从量税应纳税额的计算（二）从量税应纳税额的计算（三）复合税应纳税额的计算（三）复合税应纳税额的计算（四）滑准税应纳税额的计算（四）滑准税应纳税额的计算第六节关税减免（熟悉） 关税减免分为法定减免、特定减免、临时关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型减免三种类型 减免进出口关税的权限属于中央政府，减免进出口关税的权限属于中央政府，未经中央许可情况下，未经中央许可情况下，各地海关不得擅自决定减免，以保证国家各地海关不得擅自决定减免，以保证
28、国家关税政策的统一。关税政策的统一。 一、法定减免1下列货物，可以免税：下列货物，可以免税：关税税额在人民币关税税额在人民币50元以下。元以下。无商业价值的广告品和货样。无商业价值的广告品和货样。外国政府、国际组织无偿赠送的物资。外国政府、国际组织无偿赠送的物资。进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。料和饮食用品。2中华人民共和国缔结或者参加的国际条约中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。规定减征、免征关税的货物、物品。一、法定减免3下列进口货物，海关可以酌情减免：下列进口货物，海关可以酌情减免：在境外运输途中或
29、起卸时，遭受损坏或在境外运输途中或起卸时，遭受损坏或损失的。损失的。起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。坏或者损失的。海关查验已经破漏，损坏或腐烂，经证海关查验已经破漏，损坏或腐烂，经证明不是保管不填造成的。明不是保管不填造成的。一、法定减免4为境外厂商加工、装配成品和为制造外销为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口原材料、辅料、零件、部件、配套产品而进口原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料者：海关按照实际加工出口的成件和包装物料者：海关按照实际加工出口的成品数量，免征进口关税；或对进口料、件先征品数量，免征进口关税；或对进口料、件先
30、征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。以退税。5经海关核准暂时进境或暂时出境并在经海关核准暂时进境或暂时出境并在6个个月内复运出境或复运进境的货样、展览品、施月内复运出境或复运进境的货样、展览品、施工工一、法定减免机械、工种车辆、工种船舶、供安装设备机械、工种车辆、工种船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳关保证金
31、或者提供担保后，准予暂时免纳关税。税。二、特定减免 是指在关税基本法规确定的法定减免以外，是指在关税基本法规确定的法定减免以外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。定的减免。（一）科教用品（一）科教用品（二）残疾人专用品（二）残疾人专用品（三）扶贫、慈善性捐赠物资（三）扶贫、慈善性捐赠物资（四）加工贸易产品（四）加工贸易产品二、特定减免1、加工装配补偿贸易、加工装配补偿贸易2、进料加工、进料加工（五）边境贸易进口物资（五）边境贸易进口物资（六）保税区进出口贸易（六）保税区进出口贸易（七）出口加工区进出口货物（七）出口加工区进出口货物（八）进口设
32、备（八）进口设备（九）特定行业或用途的减免税政策（九）特定行业或用途的减免税政策三临时减免（1）在以上两项减免以外，由于特殊原因临）在以上两项减免以外，由于特殊原因临时给予的减免。时给予的减免。（2）必须在货物出口前，向所在地海关提出）必须在货物出口前，向所在地海关提出书面申请。书面申请。第七节行李和邮递物品进口税（了解） 行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。邮递物品征收的进口税。对象：入境旅客、运输工具、服务人员携对象：入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及其他方
33、式入境的个人物品。物品以及其他方式入境的个人物品。税率：税率：50% 20% 10%50% 20% 10%进口税：采用从价计征进口税：采用从价计征第八节 关税征收管理一关税的缴纳一关税的缴纳 1.1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起日起1414日内；出口货物在运抵海关监管区后装货日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的的2424小时以前。小时以前。2.2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起应在海关填发税款缴纳证的之日起1515日内向指定日内向指定银行缴纳。银行缴纳。3.3.不能
34、按期缴纳税款，经海总部署批准，可延不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过期缴纳，但最长不得超过6 6个月个月 第八节 关税征收管理二、关税强制执行二、关税强制执行两种形式：两种形式：1.1.征收关税滞纳金。关税滞纳金金额征收关税滞纳金。关税滞纳金金额= =滞滞纳关税税额纳关税税额滞纳金征收比率滞纳金征收比率（万分之五（万分之五）滞纳天数；滞纳天数；2.2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强
35、制措施。等强制措施。 第八节 关税征收管理三、关税退还三、关税退还如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行利率计算的利关申请退税，并加计同期银行利率计算的利息：息：1.1.因海关误征，多纳税款的；因海关误征，多纳税款的；2.2.海关核准免验进口的货物，在完税后，海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；发现有短缺情况，经海关审查认可的；。 第八节 关税征收管理3.3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，已征出口关税的货物，因故未装运
36、出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税已征关税第八节 关税征收管理四、关税补征和追征四、关税补征和追征1.1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起款或货物放行之日起1 1年内。年内。2.2.关税追征，是因纳
37、税人违反海关规定造成关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起完税之日或货物放行之日起3 3年内，并加收万年内，并加收万分之五的滞纳金。分之五的滞纳金。 第八节 关税征收管理五、关税纳税争议五、关税纳税争议在纳税义务人同海关发生纳税争议时，在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。强制执行措施。
38、 例题【例题例题】有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，20012001年年1010月发生以下经营业务：月发生以下经营业务：（1 1）经有关部门批准从境外进口小）经有关部门批准从境外进口小轿车轿车3030辆，每辆小轿车货价辆，每辆小轿车货价1515万元，运抵万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为务的运输费用占货价的比例为2%2%。向海关。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。例题：公司委托运输公司将小
39、轿车从海关运回本单位，公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用支付运输公司运输费用9 9万元，取得了运输公司万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出开具的普通发票。当月售出2424辆，每辆取得含税辆，每辆取得含税销售额销售额40.9540.95万元，公司自用万元，公司自用2 2辆并作为本企业固辆并作为本企业固定资产。定资产。要求：要求：（1 1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。（消费税和增值税。（关税税率为关税税率为60%60%，消费税税，消费税税率为率为8%8%）解答：【答案答案】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消
40、费小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：税、增值税： 进口小轿车的货价进口小轿车的货价=15=1530=45030=450（万元）（万元） 进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费=450=4502%=92%=9（万元）（万元） 进口小轿车的保险费进口小轿车的保险费= =（450+9450+9）3=1.383=1.38（万元）（万元） 进口小轿车应缴纳的关税：进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格关税的完税价格=450+9+1.38=460.38=450+9+1.38=460.38（万元）（万元）应缴纳关税应缴纳关税460.38460.3860%=276.2360%=276.23（万元（万
41、元 解答： 进口环节小轿车应缴纳的消费税：进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格消费税组成计税价格= =（460.38+276.23460.38+276.23）（1-8%1-8%）=800.66=800.66（万元）（万元）应缴纳消费税应缴纳消费税=800.66=800.668%=64.058%=64.05（万元）（万元） 进口环节小轿车应缴纳增值税：进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税应缴纳增值税=800.66=800.6617%=136.1117%=136.11（万（万元）元）例题2上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成
42、交，成交价折合人民币为离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等费等35万元。假设该货物使用的关税税率为万元。假设该货物使用的关税税率为20%、增值税税率为增值税税率为17%、消费税税率为、消费税税率为10%。要求：要求：请分别计
43、算该公司应纳关税、消费税和增值税。请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。解答：（1）计算应纳关税）计算应纳关税关税完税价格关税完税价格=离岸价离岸价+软件费软件费+卖方佣金卖方佣金卖方佣金卖方佣金+运保费运保费=1410+50+1510+35=1500（万元）（万元）关税关税=关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率=150020%=300（万元）（万元）（2）计算应纳消费税）计算应纳消费税组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1消费税税率）消费税税率）=（1500+300）/（110%）=2000（万元）（万元）消费税消费税=组成计税价格组成计税价格税率
44、税率=200010%=200（万元）（万元）（3）计算应纳增值税）计算应纳增值税组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税=1500+300+200=2000（万元）（万元）增值税增值税=组成计税价格组成计税价格税率税率=200017%=340(万元万元)例题3 进出口公司从进出口公司从A国进口货物一批，成交价（离国进口货物一批，成交价（离岸价）折合人民币岸价）折合人民币9000万元（包括单独计价并万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万万元，向境外采购代理人支付的买方佣金元，向境外采购代理人支付的买
45、方佣金50万元）。万元）。另支付运费另支付运费180万元，保险费万元，保险费90万元。假设万元。假设该货物使用的关税税率为该货物使用的关税税率为100%，增值税税率为，增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为5%。要求：要求：请分别计算该公司应缴纳的（请分别计算该公司应缴纳的（1）关税、（）关税、（3）消费税、（消费税、（4）增值税。）增值税。解答:(1)应交纳的关税：应交纳的关税：关税完税价格离岸价装配调试费用关税完税价格离岸价装配调试费用买方佣金运费保险费买方佣金运费保险费9000-60-50+180+90=9160(万元万元)关税关税=关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率 =9
46、160100%=9160(万元万元)续上：(3)应交纳的消费税：应交纳的消费税：组成计税价格（关税完税价格关税）（消组成计税价格（关税完税价格关税）（消费税税率）（费税税率）（9160+9160）/(1-5%)=19284.21(万元万元)-消费税消费税=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率=19284.215%=964.21(万元万元)(4)应交纳的增值税：应交纳的增值税：组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税9160+9160+964.21=19284.21(万元万元)-增值税增值税=组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率=19284.2117%
47、=3278.32(万元万元)习题：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年年10月上旬从国外进月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金万元、相关税金10万元、万元、卖方佣金卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元；进口机器万元；进口机器设备一套：支付给国外的货价设备一套：支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费险费5万元。万元。 散装化妆品和机器设备均验收人库。本月内企业将进口的散装化妆品和机器
48、设备均验收人库。本月内企业将进口的散装化妆品全部生产加工为成套化妆品散装化妆品全部生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售件，对外批发销售7000件，取得不含税销售额件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800件，取得含税销件，取得含税销售额售额5148万元。（化妆品的进口关税税率万元。（化妆品的进口关税税率40；消费税税率；消费税税率30；机器设备的进口关税税率机器设备的进口关税税率20) 要求：要求： (1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 (2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。计算该企业
49、国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。习题2 2东方家具公司为增值税一般纳税人东方家具公司为增值税一般纳税人20002000年年2 2月，该公司发生以下经济业月，该公司发生以下经济业务：务： (1)(1)外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收人库对方开外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收人库对方开具的增值税专用发票注明的贷款具的增值税专用发票注明的贷款( (不含增值税不含增值税) )为为4040万元，运输单位开具的货万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为运发票注明的运费金额为1 1万元万元 (2)(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得外购建筑涂料用于装饰公司办公楼
50、，取得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为9 9万元，已办理验收入库手万元，已办理验收入库手续续 (3)(3)进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8 8万元，已纳关税万元，已纳关税1 1万元万元(4)(4)销售家具一批，取得销售额销售家具一批，取得销售额( (含增值税含增值税)93)936 6万元万元 已知：该公司月已知：该公司月初增值税进项税余额为零，增值税税率为初增值税进项税余额为零，增值税税率为1717，支付的运输费用按，支付的运输费用按7 7的扣的扣除率计算进项税额除率计算进项税额 要求；要求；