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1、湖 北 经 济 学 院税法 财 政 与 公 共 管 理 学 院 第六章 关税 第一节第一节 关税的税制要素与应纳税额的计算关税的税制要素与应纳税额的计算第二节第二节 关税的征收管理关税的征收管理第一节第一节 关税的税制要素与应纳税额关税的税制要素与应纳税额 一、关税的课税对象 二、关税的纳税人 三、关税的税率 四、应纳税额的计算一、关税的课税对象关税的征税对象是进出我国关境的货物或物品。货物是指贸易性商品；物品则是指非贸易性的行李、邮包等。二、关税的纳税人 进出口贸易性货物的纳税人指：进口货物的收货人；出口货物的发货人；非贸易性进出境物品的纳税人是指物品的持有人或收件人。三、关税的税率根据关税
2、条例规定，关税税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。同一税目的货物分为进口税率和出口税率两种。1.1.进口关税税率：设置最惠国税率、协定进口关税税率：设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。2.2.出口税率：比较单一，一般实行差别比出口税率：比较单一，一般实行差别比例税率。例税率。3.3.暂定税率：又分为进口货物暂定税率和暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。出口货物暂定税率。4.4.报复性关税税率报复性关税税率原产地规定进口货物有多档税率。具体按哪种税率，取决于进口货物原产地。进口货物的原产地确定标准：完全在一个国
3、家生产或制造的，生产或制造国。经过几个国家加工、制造，最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家。实质性加工是指经加工后，已不按原有的税目税率征税；或加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30。制定进口货物税率的原则如下：采用复式税率制度，以便区别对待。国内不能生产且无替代品，或供应不足的，低税率或免税。国内已能生产和非国计民生的必需品，高税率。需要保护以及国内外差价大的，高税率。非必需品和限制品的进口，高税率。原材料低于半成品和制成品的税率。零配件低于整机的税率。出口税率没有普通和优惠之分，只设一种差别比例税率。目前我国仅对鳗鱼苗等36种商品征收出口关税。四、应纳税额的计算一般进口货物
4、关税的计算进口货物的完税价格是以海关审定的成交价格为基础。进口货物价格未包括下列费用的，应加上，计入完税价格：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条
5、件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。不需要计入完税价格的项目（）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税。进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金。卖方付给买方的回扣。例：某公司进口一批仪器，双方议定在上海口岸交货价格为1000万元。按合同规定，货到付款时，外方返给了公司佣金3万元。为顺利使用这批仪器，该公司又以13万元购进一套软件。该仪器关税税率20%，请计算该公司应纳进口关税。解:关税完税价格1000313 1010(万元)应纳关税
6、 1010 20%202(万元)出口货物关税的计算出口货物的完税价格出口货物的完税价格以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给国外的佣金，如单独列明的，应予扣除；未单独列明的，则不予扣未单独列明的，则不予扣除。除。进出口货物完税价格中的运输及相关费进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算用、保险费的计算
7、（1）以一般陆运、空运和海运方式进口的货物（重点问题）以一般陆运、空运和海运方式进口的货物（重点问题掌握）掌握）1）运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。2）运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按该货物进口同期运输行业公布运费率、保险费可按照“货价加运费”的3估算。（2）以其他方式进口货物）以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费（3）出口货物）出口货物了解 一、关税的减免一、关税的减免 1 1、法定减免税法定减免税 2、特定减免税、特定减
8、免税 3、临时减免税临时减免税 第三节第三节 关税的征收管理关税的征收管理 二、关税的征收管理、关税的征收管理 （一）关税的申报与缴纳（一）关税的申报与缴纳 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。小时以前，向货物的进出境地海关申报。纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起15日内，向指定日内，向指定银行缴纳税款。银行缴纳税款。（二）
9、关税缓缴（二）关税缓缴 关税缓缴是经海关批准纳税人将其部关税缓缴是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。适用于纳税人确有暂时经济困种制度。适用于纳税人确有暂时经济困难不能按期缴税的情况。需经海关总署难不能按期缴税的情况。需经海关总署批准，但最长不得超过批准，但最长不得超过6个月个月 。三、关税退还三、关税退还 关税退还是关税纳税人按海关核定关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将已缴税款的部分或全部退现，海关将已缴税款的部分或全部退还给关税纳税人的一种规定。包括还给关税纳
10、税人的一种规定。包括:1.1.已征进口关税的货物，因品质或已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的规格原因，原状退货复运出境的 2.2.已征出口关税的货物，因品质或规已征出口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运进境的格原因，原状退货复运进境的 3.3.已征出口关税的货物，因故未装已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的运出口，申报退关的 海关应当自受理退税申请之日起海关应当自受理退税申请之日起3030日日内查实并通知纳税人办理退还手续，纳内查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人应自收到通知之日起税人应自收到通知之日起3 3个月内办理个月内办理相关手续。相关手续。四、关
11、税滞纳金四、关税滞纳金 根据进出口关税条例的规定，进根据进出口关税条例的规定，进出口货物的纳税人应当自海关填发税款出口货物的纳税人应当自海关填发税款缴纳证的次日起缴纳证的次日起1515日内缴纳税款，逾期日内缴纳税款，逾期缴纳，按日征收所欠税款缴纳，按日征收所欠税款0.50.5的滞纳金。的滞纳金。计算公式计算公式:关税滞纳金关税滞纳金=应纳税款额应纳税款额 0.5 0.5 滞纳天数滞纳天数 五、关税的补征和追征五、关税的补征和追征 1.1.补征：进出口货物放行后，海关发现补征：进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起或者货物
12、放行之日起1 1年内，向纳税人年内，向纳税人补征税款。补征税款。2.2.关税追征，是因纳税人违反海关规定关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日进出口货物完税之日或货物放行之日起起3 3年内，并加收万分之五的滞纳金。年内，并加收万分之五的滞纳金。（五）关税纳税争议在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采
13、取强制执行措施。纳，海关有权按规定采取强制执行措施。本章小结关税的特点关税税制要素关税应纳税额的确定【课后思考题】【课后思考题】1什么叫关税？2我国关税的税率是如何规定的？3如何确定进口关税的完税价格？4如何计算进出口关税税额？某企业进口化妆品一批，国外买价100万元，到达中国海关时发生的一系列费用为10万元，支付国内运费0.2万元（有运输发票），本月售出进口货物的40%，取得含税收入270万元。（假设关税税率为20%，化妆品的消费税的税率为30%）要求：（1）计算该企业进口环节应纳的关税、消费税和增值税。（2）计算国内销售环节应纳的增值税。（1）进口关税=（100+10）20%=22（万元）
14、（2）进口环节增值税=（110+22）/(1-30%)17%=32.06（万元）（3）进口环节消费税=（110+22）/(1-30%)30%=56.57（万元）（4）内销环节增值税=270（1+17%）17%-32.06-0.27%=7.16（万元）1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:27:3722:27:3722:2711/8/2022 10:27:37 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:27:3722:27Nov-2208-N
15、ov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:27:3722:27:3722:27Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:27:3722:27:37November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 202210:27:37 下午22:27:3711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2210:27 下午11月-2222:27November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 22:27:3722:27:3708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:27:37 下午10:27 下午22:27:3711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:27:37 PM22:27:3708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:27 PM11/8/2022 10:27 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家