9第九章企业所得税.pptx

《9第九章企业所得税.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《9第九章企业所得税.pptx（59页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、第九章 企业所得税第九章 企业所得税第一节 企业所得税的概念及其构成要素第二节 应纳所得税额的计算第三节 企业所得税的计算第四节 企业所得税的税收优惠第五节 征收管理第一节企业所得税的概念及其构成要素一、企业所得税的概念与发展一、企业所得税的概念与发展定义定义 【考核形式：识记】 企业所得税是对在我国境内的企业和其他取企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的得收入的，就其，就其和和征征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。段。 二、企业所得税的构成要素二、企业所得税的构成要素【考核形式：领会 】企业所得税纳税人企业所得税纳税人 在我国境内

2、的企业和在我国境内的企业和其他取得收入的组织其他取得收入的组织非居民企业非居民企业居民企业居民企业无限纳无限纳税义务税义务有限纳有限纳税义务税义务指依照外国（地区）指依照外国（地区）法律成立且实际管理法律成立且实际管理机构不在中国境内，机构不在中国境内，但在中国境内设立机但在中国境内设立机构、场所，或在中国构、场所，或在中国境内未设立机构、场境内未设立机构、场所，但有来源于中国所，但有来源于中国境内所得的企业境内所得的企业 指依法在指依法在中国境内中国境内成立，或成立，或依照外国依照外国（地区）（地区）法律成立法律成立但实际管但实际管理机构在理机构在中国境内中国境内的企业的企业 特别提醒特别提

3、醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人 2 2、征税对象、征税对象【考核形式：领会 】征税范围征税范围生产经营生产经营所得所得其他所得其他所得清算所得清算所得（）（）境内、境外所得境内、境外所得：3 3、税率、税率【考核形式：领会 】第二节应纳所得额的计算（差异）（差异）一、收入总额一、收入总额【考核形式：领会 】 2 2、特殊收入、特殊收入 【考核形式：识记 】n分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物按照按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。n持续时间超过持续时间超过12个月的劳务个月的劳务企业受托加工制

4、造大型机械设备、船舶、飞机，以及企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过续时间超过1212个月的，按照个月的，按照纳税年度内完工进度或者纳税年度内完工进度或者完成的工作量完成的工作量确认收入的实现。确认收入的实现。n采取产品分成方式取得收入采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按收入额按照产品的公允价值照产品的公允价值确定。确定。n非货币性资产交换及货物劳务流出企业非货币性资产交换及货物劳务流出企业企业发生非货币性资产交

5、换，以及将货物、财产、劳企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转视同销售货物、转让财产和提供劳务让财产和提供劳务。3 3、处置资产收入、处置资产收入【考核形式：识记 】n内部处置资产，内部处置资产，不不视同销售视同销售确认确认收入收入（1 1）将资产用于生产、制造、加工另一产品）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2 2）改变资产形状、结构或性能）改变资产形状、结构或性能（3 3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）

6、改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）（4 4）将资产在总机构及其分支机构之间转移）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5 5）上述两种或两种以上情形的混合）上述两种或两种以上情形的混合（6 6）其他不改变资产所有权属的用途）其他不改变资产所有权属的用途 n不属于内部处置资产，按规定视同销售不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入确定收入 （1）用于市场推广或销售）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配）用于股息分配（5）用于对外捐赠）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途）其他改变资产所有权属的用途 说明：

7、说明：1.1.区分的关键看资产区分的关键看资产所有权属所有权属在形式和实质上在形式和实质上是否发生改变是否发生改变；2.2.视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入；在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入；3.3.注意和增值税的区分。注意和增值税的区分。

8、二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入财政拨款财政拨款( (针对事业单位和社团针对事业单位和社团) )。依法收取并纳入财政管理的依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、行政事业性收费、政府性基金政府性基金( (实施公共管理过程中向特定对象实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理收取并纳入财政管理) )。国务院规定的国务院规定的其他不征税收入其他不征税收入( (针对企业针对企业) )。专项用途专项用途财政性资金财政性资金不征税的财政性资金指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息等等。包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收;不包括企业按规定取

9、得的出口退税。2 2、免税收入、免税收入国债利息国债利息收入。收入。符合条件的符合条件的居民企业之间的股息、红利居民企业之间的股息、红利等权等权益性投资收益。益性投资收益。在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的非居民企业从非居民企业从居民企业取得居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入非营利组非营利组织的织的非营利收入非营利收入三、扣除项目的范围三、扣除项目的范围【考核形式：领会 】 1.成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支

10、出以及其他耗费 即企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。2.费用可扣除的费用，是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费销售费用、管理费用和财务费用用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。3.税金税金指消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税和关税，不包括应缴纳的增值税不包括应缴纳的增值税4.损失损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因不可抗力因素造成的损失以及其他损失素造成的损失以及其他损失。5

11、.扣除的其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产、经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。 四、扣除项目及其标准四、扣除项目及其标准（标颜色字是重点）（标颜色字是重点）1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出合理的工资薪金支出，准予扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金工资、薪金总额总额14%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管另有规定外，企业

12、发生发生的职工教育经费支出的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除转扣除。3.社会保险费按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。自2008年1月1日起，企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准

13、内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。企业参加财产保险财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除;企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。4.利息费用非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。非金融企业向非金融企业借款非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分

14、，准予扣除。关联方借款利息关联方借款利息处理：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业向自然人借款企业向自然人借款的利息支出在企业所得税税前的扣除5.借款费用借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本不需要资本化的借款费用化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照实施条例的规定扣除。6.汇兑损失 汇兑损失，除已

15、经计入有关资产成本(不能重复扣除)以及与向所有者进行利润分配(不符合相关性)相关的部分外，准予扣除。7.业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的发生额的60%扣除，但最高当年销销售售(营业营业)收入的收入的5。主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入+ +视同销售收入视同销售收入8.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售销售(营业营业)收入收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有

16、关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.租赁费属于经营性租赁经营性租赁方式租入的固定资产租赁费：按实际发生的租赁费在当期扣除属于融资性租赁融资性租赁方式租入的固定资产租赁费：按计入资产价值的折旧分期扣除；租赁费支出不得扣除。11.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。12.公益性捐赠支出公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。非公益性捐赠和直接捐赠不得扣除非公益性捐赠和直接捐赠不得扣除13.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其

17、中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。14.资产损失资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除后，准予扣除;企业因存货盘亏、毁损、报废等原因企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项不得从销项税金中抵扣的进项税金税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予，应视同企业财产损失，准予与存货损失与存货损失起在所得税前按规定扣除。起在所得税前

18、按规定扣除。15.其他项目其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。讼费用等，准予扣除。五、不得扣除的项目五、不得扣除的项目【考核形式：识记 】 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款；2.企业所得税税款,允许抵扣的增值税款3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款是指行为人违反了国家有关法律、法规的规定，有关部门的处罚。企业发生的合同违约合同违约的补偿金、逾期偿还银行贷款加处的罚息罚息都可以在税前扣除可以在税前扣除。没收财物是指将违法人的财物、现金、债权等财产收归国家所有，以弥补因其违法造成的损失。5

19、.超过标准的捐赠支出；6.赞助支出；是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 7.未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 8、与取得收入无关的其他支出。六、亏损弥补六、亏损弥补亏损亏损是指每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、是指每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入以及各项扣除后小于零的数额免税收入以及各项扣除后小于零的数额弥补亏损的时间弥补亏损的时间期限为五年期限为五年纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年汇总纳税成

20、员企业可以相互弥补，但汇总纳税成员企业可以相互弥补，但境外亏损不能由境外亏损不能由境内企业弥补境内企业弥补年年 度度200520062007200820092010税收亏损税收亏损-500-100200-100100400年年 度度200520062007200820092010税收亏损税收亏损-500-100200-100100400第三节 企业所得税的计算一一、居民企业应纳税额的计算、居民企业应纳税额的计算【考核形式考核形式：综合应用：综合应用】基本公式基本公式：应应纳税额应纳税所得额纳税额应纳税所得额 税率税率- -减免税额减免税额- -抵免税抵免税额额应纳税所得额应纳税所得额利润总额利

21、润总额纳税调整额境外应税纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损 利润总额利润总额= =营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失期间费用资产减值损失+ +公允价值变动收益公允价值变动收益+ +投资投资收益收益+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 二、境外所得抵免限额的计算二、境外所得抵免限额的计算【考核形式考核形式：简单应用：简单应用】基本公式基本公式：某国（地区）所得税抵免某国（地区）所得税抵免限额限额中国中国境内、境外所得境内、境外所得依照企业所得税法及实施依照企业所得税法及实施条条例例的规定计算的

22、的规定计算的应纳税应纳税总额总额来源于某国来源于某国( (地区地区) )的应纳税所得的应纳税所得额额中国境内、境外应纳税所得总额中国境内、境外应纳税所得总额减免减免：按规定减征，免征税额：按规定减征，免征税额抵免抵免：境外所得在境外已纳部分可冲减境内应纳税：境外所得在境外已纳部分可冲减境内应纳税额额境外所得境外所得居民企业在境外所得居民企业在境外所得非非居民企业（在境内有设立机构）取得与境内机居民企业（在境内有设立机构）取得与境内机构有实际联系的境外所得构有实际联系的境外所得境外已纳税额超过当期应纳所得税（抵免限额）境外已纳税额超过当期应纳所得税（抵免限额）部分，可在以后部分，可在以后5 5年

23、内，抵免当年境外抵免限额抵减年内，抵免当年境外抵免限额抵减应纳税额后的余额应纳税额后的余额境外税额抵免分为直接抵免和间接抵免。直接直接抵免抵免是指，企业直接作为纳税人直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。直接抵免指居民企业直接持有外国企业20%以上股份间接间接抵免抵免是指，境外企业就分配股息前的利润分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股我国居民企业就该项分得的股息性质的所得息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。间接抵免是指居民企业间接持有外国企业间接抵免是指居民企业间接持有外国企业20%20%以上股以上股份份三、（非居民企业

24、）所得税应纳税额的计算三、（非居民企业）所得税应纳税额的计算 第四节 企业所得税的税收优惠一一、免征与减征优惠、免征与减征优惠【考核形式考核形式：识记：识记】1.从事农、林、牧、渔业项目的所得企业从事下列项目的所得，免征免征企业所得税蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;农作物新品种的选育;中药材的种植;林木的培育和种植;牲畜、家禽的饲养;林产品的采集;灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;远洋捕捞;“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业。企业从事下列项目的所得，减半征收减半征收企业所得税花卉、茶以及其他饮料

25、作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖。2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第13年免征企业所得税，第46年减半征收企业所得税。简称为“三免三减半三免三减半”政策。3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第13年免征企业所得税，第46年减半征收企业所得税。简称为“三免三减半三免三减半”政策。4.符合条件的技术转让所得技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过不超过500万元的部分，免征万元的部分，免征企业所得税;超过超

26、过500万元的部分，减半征收万元的部分，减半征收企业所得税。二、减计收入二、减计收入企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按减按90%计入收入总额计入收入总额。三、税前扣除优惠三、税前扣除优惠创业投资企业采取股权投资方式投资投资于未上市的中未上市的中小高新技术企业小高新技术企业2年以上年以上的，可以按照其投资额的投资额的70在股权持有满满2年的当年抵扣年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。四、加计扣除优惠四、加

27、计扣除优惠对企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用和企业安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资，实行加计扣除的优惠政策。企业研发费用的加计扣除未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加加计扣除计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。纳税人应注意分清研究开发费用的费用化和资本化的范围及条件，如果构成无形资产的，则不能在当期全额扣除，要按照无形资产摊销的有关规定处理。安置特殊就业人员的税收优惠在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除加计扣除五、加速折旧优惠五、加速折

28、旧优惠加速折旧是指按照税法的规定，允许纳税人在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧，以后年度相应减少折旧额，从而使纳税人的所得税负得以递延的一种优惠方式。由于技术进步产品更新换代较快的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。六、税额抵免优惠六、税额抵免优惠企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备备的，该专用设备的投资额的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。七、高新技术

29、企业优惠七、高新技术企业优惠【考核形式：识记考核形式：识记】对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优的优惠税率惠税率八、小型微利企业优惠八、小型微利企业优惠对符合规定条件的小型微利企业实行20%的优惠税的优惠税率率工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。第五节 征收管理一一、纳税地点、纳税地点二、纳税期限二、纳税期限纳税纳税年度，自公历年度，自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，实际经日止，实际经营期不足营期不足121

30、2个月，以实际经营期为一个纳税年度个月，以实际经营期为一个纳税年度自纳税年度终了自纳税年度终了5 5个月内，向税务机关报送年度企业个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款款小结小结n考核知识点考核知识点 企业所得税的概念及其构成要素企业所得税的概念及其构成要素 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 企业所得税的计算企业所得税的计算 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠n考核要求考核要求 识记：企业所得税的概念、特殊收入、处置资产收入的确识记：企业所得税的概念、特殊收入、处置资产收入的确认，不得扣除项目、免征与减征优惠、高新企业优惠认，不得扣除项目、免征与减征优惠、高新企业优惠 领会：企业所得税的构成要素、一般收入确认、扣除项目领会：企业所得税的构成要素、一般收入确认、扣除项目的范围、的范围、 简单应用：境外所得的免税额的计算简单应用：境外所得的免税额的计算 综合应用：居民企业应纳税额的计算综合应用：居民企业应纳税额的计算