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1、下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须缴纳企业所得税是多少（税率25%）年度2002 03040506070809应纳税所得额情况-10020-40202030-20952002年亏损100元，连续5年弥补期限2003-2007年，可用03、05.06.07年合计90万元所得弥补。未弥补10万元已到5年抵亏损期满；不再弥补2004年亏损40万元，连续弥补期限：05-092008年亏损20万元，连续弥补期限：09-20132009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元，要计算纳税。应纳税额：35*25%8.75（
2、万元）1/31/20231课前复习一、所得税中公式中扣除额中准予扣除的项目及不得扣除项目包括哪些内容？二、亏损弥补的内容1/31/20232课堂练习：应纳税所得会计利润总额 纳税调整项目假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：1、取得销售收入2 500万元。2、销售成本1 100万元。3、发生销售费用670万元，（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。4、销售税金160万元（含增值税120万元）5、营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。6、计入成本、费用中的实发工资总额
3、150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求计算 1、会计利润总额 2、广告费调增所得额 3、业务招待费调增所得额 4、捐赠支出应调增所得额 5、“三费”应调增所得额 6、应纳税所得额 7、该企业2008年度实际应纳的企业所得税。1/31/202331、会计利润总额2500+70-1100-670-480-60-40-50170（万元）2、广告费限额 2500*15%375（万元）广告费调增所得额：450-375753、业务招待费的调整、第一数据：2500*5%12.5（万元）第二数据15*60%9（万元）业务招待费的调增所得额：15-96（万元）4、捐赠支出
4、限额：170*12%20.4捐赠支出调增所得额：30-20.49.6（万元）5、“三费“调整限额150*18.5%27.75（万元）“三费“调增所得额（29+3）-27.754.25（万元）6、应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25270.85（万元）7、所得税 270.85*25%67.71（万元）1/31/20234四计算应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额1/31/20235一、税额扣除P243（重点11）一、抵免限额，是指纳税人来源于中国境外的所得，依照企业所得税法的规定计算的应纳税额。抵免限额采取分国（地区）不分项方法进行计算，计算公式如下：抵免限额境内、
5、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得境内外所得总额1/31/20236抵免限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得境内外所得总额 公式注意点1、境外所得已纳税额扣除范围（1）居民企业来源于中国境外的应税所得（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所、取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。2、公式中的所得是税前所得（含税）。考试时要注意区分境外分回所得，如果分回的是税后所得。可用：分回的税后所得/（1-境外税率）3、具体应用（1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从本年度应纳税额中据实扣除；（2）如果纳税人来源于境外的所得
6、在境外实际缴纳的税款超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，但可以在以后年度未用完的抵扣限额补扣，但补扣期限最长不能超过5年。1/31/20237某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税税率20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税税率30%企业所得税，计算该公司2008年实际应纳税额。1/31/20238例：某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构，在
7、A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税税率20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，A国企业所得税税税率30%企业所得税，计算该公司2008年实际应纳税额。1、中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（100+50+30）*25%45（万元）2、在A国缴纳所得税额50*20%10（万元）在A国扣除限额45*50/（100+50+30）12.5（万元）A国缴纳所得税额为10 万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除3、在B国缴纳所得税额30*30%9（万元）在B国扣除限额45*30/（100+50+30）7.5（万元）B国缴纳所得税额为9 万元，高于扣除限额7.5万元，其
8、超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。最后：汇总2008年在我国应缴纳的所得45-10-7.527.5（万元）1/31/20239复习旧课1、境外所得税税额的扣除限额的计算公式2、某企业2007年来自境外A国的已纳税所得额因超过扣免限额尚未扣除的余额为1万元，2008年在我国境内应纳税所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国实际缴纳多少所得税。1/31/202310复习旧课1、境外所得税税额的扣除限额的计算公式2、某企业2007年来自境外A国的已纳税所得额因超过扣免限额尚未扣除的余额为1万元，2008年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，
9、在A国已纳所得税额5万元，其在我国实际缴纳多少所得税。1、（1）2008年境内外所得总额：160+20+5185（万元）（2）2008年境内外所得按国内税率计算的应纳税总额：185*25%46.25（万元）2、(1)2008年在A国的扣除限额46.25*（20+5）/1856.25（万元）(2)2008年在A国已纳所得税额5万元3、08年在我国实际缴纳所得税 46.25-5-140.25（万元）1/31/202311例1：模拟试卷（一）第39题 某企业2007年来自境外A国的已纳所得税因为超过抵免额尚未扣除的余额为3万元，2008年在我国境内所得180万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳
10、所得税额5万元。要求计算该企业在我国汇总应交纳的所得税额。1/31/202312解：境内外所得额=180+20+5=205万 增内外总税额=20525%=51.26万 2008年扣除限额=51.2625205 =6.25万 该企业在A国已交纳所得税5万元，小于6.25万，可全额抵免。汇总交纳税额=51.255-3（有一定争议）1/31/202313五、企业所得税税收优惠特点和五、企业所得税税收优惠特点和内容内容1、特点：、特点：“以产业优惠为主、区域优惠为辅以产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的新税收优惠体系；税收优惠体系；1/31/20231/31/202314142 2、税收优惠政策的内容、
11、税收优惠政策的内容、税收优惠政策的内容、税收优惠政策的内容 促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，自然灾害生产、促进公益事业和照顾弱势群体，自然灾害生产、促进公益事业和照顾弱势群体，自然灾害生产、促进公益事业和照顾弱势群体，自然灾害专项减免税等。专项减免税等。专项减免税等。专项减免税
12、等。3 3、优惠政策要点、优惠政策要点、优惠政策要点、优惠政策要点（重点（重点1212）1 1）高新技术企业）高新技术企业）高新技术企业）高新技术企业 15%15%2 2）小型微利企业）小型微利企业）小型微利企业）小型微利企业 20%*20%*（记）（记）（记）（记）3)3)研发费实行研发费实行研发费实行研发费实行150%150%加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除*（记）（记）（记）（记）4 4）农口、基础设施、安排特殊就业人员企业。）农口、基础设施、安排特殊就业人员企业。）农口、基础设施、安排特殊就业人员企业。）农口、基础设施、安排特殊就业人员企业。（按照支付给残疾职工工资的按照支付给残疾职工
13、工资的按照支付给残疾职工工资的按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除。）加计扣除。）加计扣除。）加计扣除。）5 5）西部大开发优惠）西部大开发优惠）西部大开发优惠）西部大开发优惠 6 6）享受原优惠政策的企业实行过渡措施）享受原优惠政策的企业实行过渡措施）享受原优惠政策的企业实行过渡措施）享受原优惠政策的企业实行过渡措施。1/31/20231/31/20231515（一）小型微利企业的标准1、工业企业年度应纳税所得额不超过、工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产人，资产总额不超过总额不超过3000万元；万元；2、其他企业，年度应纳税所
14、得额不超、其他企业，年度应纳税所得额不超过过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资人，资产总额不超过产总额不超过1000万元。万元。适用适用20%的低税率的低税率1/31/20231/31/20231616六、扣缴义务人六、扣缴义务人我国对非居民企业在中国境内未设立机构、我国对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构，场所但取得的所场所的，或虽设立机构，场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，得与其所设机构、场所没有实际联系的，取得所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，取得所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。以支付人为扣缴义务人。1/31/
15、20231/31/20231717七、特别纳税调整七、特别纳税调整P251 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法规定企业与其关联方之间的业务规定企业与其关联方之间的业务规定企业与其关联方之间的业务规定企业与其关联方之间的业务往来，往来，往来，往来，不符合独立交易原则不符合独立交易原则不符合独立交易原则不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方而减少企业或者其关联方而减少企业或者其关联方而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合
16、理方法调整。法调整。法调整。法调整。（重点（重点1313）关联方是指与企业有以下关系之一的企业、关联方是指与企业有以下关系之一的企业、关联方是指与企业有以下关系之一的企业、关联方是指与企业有以下关系之一的企业、个人和其他经济组织个人和其他经济组织个人和其他经济组织个人和其他经济组织1 1、在资金、经营、购销等方面、存在直接或间接的拥、在资金、经营、购销等方面、存在直接或间接的拥、在资金、经营、购销等方面、存在直接或间接的拥、在资金、经营、购销等方面、存在直接或间接的拥有或者控制关系有或者控制关系有或者控制关系有或者控制关系2 2、直接或间接地同为第三者所拥有或者控制、直接或间接地同为第三者所拥
17、有或者控制、直接或间接地同为第三者所拥有或者控制、直接或间接地同为第三者所拥有或者控制3 3、在利益上具有相关联的其他类型。、在利益上具有相关联的其他类型。、在利益上具有相关联的其他类型。、在利益上具有相关联的其他类型。1/31/20231/31/20231818债务重组的概念债务重组的概念P240（重点14）债务重组是指涉及一个或一个债务重组是指涉及一个或一个以上企业的实质性或重大的法律或经济结以上企业的实质性或重大的法律或经济结构的交易，包括企业以法律形式和地址的构的交易，包括企业以法律形式和地址的改变、资本结构调整、整体资产转让、整改变、资本结构调整、整体资产转让、整体资产置换、合并、分
18、立等。体资产置换、合并、分立等。1/31/20231/31/20231919八、所得税交纳程序八、所得税交纳程序（重点15）l l1 1、纳税地点、纳税地点、纳税地点、纳税地点l l 注册地注册地注册地注册地 l l 实际机构所在地实际机构所在地实际机构所在地实际机构所在地 l l 非居民企业有两个以上的机构、场所，选择其非居民企业有两个以上的机构、场所，选择其非居民企业有两个以上的机构、场所，选择其非居民企业有两个以上的机构、场所，选择其一，汇总交纳一，汇总交纳一，汇总交纳一，汇总交纳l l 非居民企业未设有机构，以扣缴义务人所在地非居民企业未设有机构，以扣缴义务人所在地非居民企业未设有机构
19、，以扣缴义务人所在地非居民企业未设有机构，以扣缴义务人所在地l l 非居民企业设有机构，取得收入与机构无实际非居民企业设有机构，取得收入与机构无实际非居民企业设有机构，取得收入与机构无实际非居民企业设有机构，取得收入与机构无实际联系的，以扣缴义务人所在地联系的，以扣缴义务人所在地联系的，以扣缴义务人所在地联系的，以扣缴义务人所在地l l 1/31/20231/31/20232020l l2、所得税交纳、所得税交纳l l 按月或按季度预缴。一般为分季预缴。按月或按季度预缴。一般为分季预缴。l l 月度、季度终了之日起，月度、季度终了之日起，15日内，报送日内，报送预缴申报表、预缴税款。预缴申报表
20、、预缴税款。l l 每年每年1-5月，报上年度所得税纳税申报表，月，报上年度所得税纳税申报表，并汇算清缴。（合并等是并汇算清缴。（合并等是60日内）日内）l l 年度：一般指自然年度。年度：一般指自然年度。l l 新开业不足一年或终止，以实际经营期新开业不足一年或终止，以实际经营期间间l l 依法清算，以清算期间为纳税年度。依法清算，以清算期间为纳税年度。1/31/20231/31/20232121l l练习：练习：l l某工业企业为居民企业，假定某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务年经营业务如下：如下：l l产品销售收入为产品销售收入为560万元，产品销售成本万元，产品销售成本400
21、万万元：其他业务收入元：其他业务收入80万元，其他业务成本万元，其他业务成本66万万元；固定资产出租收入元；固定资产出租收入6万元；非增值税销售税万元；非增值税销售税金及附加金及附加32.4万元；当期发生的管理费用万元；当期发生的管理费用86万万元，（其中新技术的研究开发费用为元，（其中新技术的研究开发费用为30万元）；万元）；财务费用财务费用20万元；营业外收入万元；营业外收入10万元，营业外万元，营业外支出支出25万元万元（其中含（其中含通过红十字会向汶川县捐通过红十字会向汶川县捐款款8万元）万元）l l要求计算企业要求计算企业08年应纳的企业所得税年应纳的企业所得税1/31/20231/
22、31/20232222l l某工业企业为居民企业，假定某工业企业为居民企业，假定某工业企业为居民企业，假定某工业企业为居民企业，假定20082008年经营业务如下：年经营业务如下：年经营业务如下：年经营业务如下：l l产品销售收入为产品销售收入为产品销售收入为产品销售收入为560560万元，产品销售成本万元，产品销售成本万元，产品销售成本万元，产品销售成本400400万元：其他业万元：其他业万元：其他业万元：其他业务收入务收入务收入务收入8080万元，其他业务成本万元，其他业务成本万元，其他业务成本万元，其他业务成本6666万元；固定资产出租收入万元；固定资产出租收入万元；固定资产出租收入万元
23、；固定资产出租收入6 6万元；非增值税销售税金及附加万元；非增值税销售税金及附加万元；非增值税销售税金及附加万元；非增值税销售税金及附加32.432.4万元；当期发生的管理万元；当期发生的管理万元；当期发生的管理万元；当期发生的管理费用费用费用费用8686万元，（其中新技术的研究开发费用为万元，（其中新技术的研究开发费用为万元，（其中新技术的研究开发费用为万元，（其中新技术的研究开发费用为3030万元）；万元）；万元）；万元）；财务费用财务费用财务费用财务费用2020万元；营业外收入万元；营业外收入万元；营业外收入万元；营业外收入1010万元，营业外支出万元，营业外支出万元，营业外支出万元，营
24、业外支出2525万元万元万元万元（其中含（其中含（其中含（其中含通过红十字会向汶川县捐款通过红十字会向汶川县捐款通过红十字会向汶川县捐款通过红十字会向汶川县捐款8 8万元）万元）万元）万元）l l要求计算企业要求计算企业要求计算企业要求计算企业0808年应纳的企业所得税年应纳的企业所得税年应纳的企业所得税年应纳的企业所得税l l1 1、利润总额、利润总额、利润总额、利润总额l l560+80+6+10-400-66-32.4-86-20-25560+80+6+10-400-66-32.4-86-20-2526.626.6（万元）（万元）（万元）（万元）l l2 2、技术开发支出调减应纳所得额、
25、技术开发支出调减应纳所得额、技术开发支出调减应纳所得额、技术开发支出调减应纳所得额30*50%30*50%1515（万元）（万元）（万元）（万元）l l3 3、捐赠扣除标准、捐赠扣除标准、捐赠扣除标准、捐赠扣除标准26.6*12%26.6*12%3.1923.192（万元）（万元）（万元）（万元）l l实际捐赠款大于标准实际捐赠款大于标准实际捐赠款大于标准实际捐赠款大于标准3.1923.192万元，按标准扣除万元，按标准扣除万元，按标准扣除万元，按标准扣除l l捐赠应调增所得税捐赠应调增所得税捐赠应调增所得税捐赠应调增所得税 8-3.1928-3.1924.808 4.808（万元）（万元）（万元）（万元）l l4 4、应纳税所得额、应纳税所得额、应纳税所得额、应纳税所得额26.6-15+4.80826.6-15+4.80816.408 16.408（万元）（万元）（万元）（万元）l l6 6、应缴纳企业所得税、应缴纳企业所得税、应缴纳企业所得税、应缴纳企业所得税16.408*25%16.408*25%4.102 4.102（万元）（万元）（万元）（万元）1/31/20231/31/20232323