9第九章企业所得税lld.pptx

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1、第九章 企业所得税第九章 企业所得税第一节 企业所得税的概念及其构成要素第二节 应纳所得税额的计算第三节 企业所得税的计算第四节 企业所得税的税收优惠第五节 征收管理第一节企业所得税的概念及其构成要素一、企业所得税的概念与发展一、企业所得税的概念与发展定义定义 【考核形式：识记】企业所得税是对在我国境内的企业和其他取企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的得收入的组织组织组织组织，就其，就其生产经营所得生产经营所得生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得其他所得其他所得征征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。段。二、企业所得税的构成

2、要素二、企业所得税的构成要素【考核形式：领会】企业所得税纳税人企业所得税纳税人 在我国境内的企业和在我国境内的企业和其他取得收入的组织其他取得收入的组织非居民企业非居民企业居民企业居民企业无限纳无限纳税义务税义务有限纳有限纳税义务税义务指依照外国（地区）指依照外国（地区）法律成立且实际管理法律成立且实际管理机构不在中国境内，机构不在中国境内，但在中国境内设立机但在中国境内设立机构、场所，或在中国构、场所，或在中国境内未设立机构、场境内未设立机构、场所，但有来源于中国所，但有来源于中国境内所得的企业境内所得的企业 指依法在指依法在中国境内中国境内成立，或成立，或依照外国依照外国（地区）（地区）法

3、律成立法律成立但实际管但实际管理机构在理机构在中国境内中国境内的企业的企业 特别提醒特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人1 1 1 1根据企业所得税法规定，依照外国（地区）法律成根据企业所得税法规定，依照外国（地区）法律成根据企业所得税法规定，依照外国（地区）法律成根据企业所得税法规定，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，

4、机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，是（但有来源于中国境内所得的企业，是（但有来源于中国境内所得的企业，是（但有来源于中国境内所得的企业，是（）。）。）。）。A A A A本国企业本国企业本国企业本国企业 B B B B外国企业外国企业外国企业外国企业 C C C C居民企业居民企业居民企业居民企业 D D D D非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业2 2 2 2根据企业所得税法规定，依法在中国境内成立，或根据企业所得税法规定，依法在中国境内成立，或根据企业所

5、得税法规定，依法在中国境内成立，或根据企业所得税法规定，依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是（境内的企业，是（境内的企业，是（境内的企业，是（）。）。）。）。A A A A本国企业本国企业本国企业本国企业 B B B B外国企业外国企业外国企业外国企业 C C C C居民企业居民企业居民企业居民企业 D D D D非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业答案：答案：答案：答案：D D D D答案：答案：答案：答案

6、：C C C C 2 2、征税对象、征税对象【考核形式：领会】征税范围征税范围生产经营生产经营所得所得其他所得其他所得清算所得清算所得（空间空间空间空间）（内容内容内容内容）境内、境外所得境内、境外所得共性特征共性特征共性特征共性特征：1 1、合法所得；、合法所得；、合法所得；、合法所得；2 2、扣除成本费用后的纯收、扣除成本费用后的纯收、扣除成本费用后的纯收、扣除成本费用后的纯收益；益；益；益；3 3、实物或货币所得、实物或货币所得、实物或货币所得、实物或货币所得3 3、税率、税率【考核形式：领会】n n居民企业居民企业居民企业居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得和在中国境内设立机构、

7、场所且其所得和在中国境内设立机构、场所且其所得和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的与机构、场所有关联的与机构、场所有关联的与机构、场所有关联的非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业，适用税率为，适用税率为，适用税率为，适用税率为25%25%25%25%n n在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系场所但其所得与其所设机构、场

8、所没有实际联系的的的的非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业，适用税率为，适用税率为，适用税率为，适用税率为20%20%20%20%。享受减半征收。享受减半征收。享受减半征收。享受减半征收优惠，实际税率为优惠，实际税率为优惠，实际税率为优惠，实际税率为10%10%10%10%n n符合条件的符合条件的符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业小型微利企业小型微利企业，适用税率为，适用税率为，适用税率为，适用税率为20%20%20%20%n n国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业高新技术企业高新技术企业，适用税率为，适用税率为，适用

9、税率为，适用税率为15151515 美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是（内的所得缴纳企业所得税的税率是（内的所得缴纳企业所得税的税率是（内的所得缴纳企业所得税的税率是（）。）。）。）。A 20%B 25%C 30%D 33%A 20%B 25%C 30%D 33%A 20%B 25%C 30%D 33%A 20%B 25%C 30%D 33%答案：答案：答案：答案：B B第二节应纳所得额的计算应纳税所得额应纳税所得额

10、应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目以前年度亏损收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目以前年度亏损收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目以前年度亏损收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目以前年度亏损利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益投资收益投资

11、收益+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 2.2.依据税法规定依据税法规定依据税法规定依据税法规定1.1.依据会计制度会计依据会计制度会计依据会计制度会计依据会计制度会计（差异）（差异）一、收入总额一、收入总额1 1、一般收入的确定、一般收入的确定【考核形式：领会】包括以包括以包括以包括以货币形式货币形式货币形式货币形式和和和和非货币形式非货币形式非货币形式非货币形式从各种来源取得从各种来源取得从各种来源取得从各种来源取得的收入，具体包括：的收入，具体包括：的收入，具体包括：的收入，具体包括：(1)(1)(1)(1)销售货物收入销售货物收入销售货物

12、收入销售货物收入(2)(2)(2)(2)提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入(3)(3)(3)(3)转让财产收入转让财产收入转让财产收入转让财产收入(4)(4)(4)(4)股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益(5)(5)(5)(5)利息收入利息收入利息收入利息收入(6)(6)(6)(6)租金收入租金收入租金收入租金收入(7)(7)(7)(7)特许权使用费收入特许权使用费收入特许权使用费收入特许权使用费收入(8)(8)(8)(8)接受捐赠收入接受捐赠收入接受捐赠收入接受捐赠收入(9)(9)(9)(9)其他收入其他收入

13、其他收入其他收入2 2、特殊收入、特殊收入【考核形式：识记】n分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物按照按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。n持续时间超过持续时间超过12个月的劳务个月的劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过续时间超过1212个月的，按照个月的，按照纳税年度内完工进度或者纳税年度内完工进度或者完成的工作量完成的工作量确认收入的实现。确认收入的实现。n采取产品分成方式取得收入采取产品分

14、成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按收入额按照产品的公允价值照产品的公允价值确定。确定。n非货币性资产交换及货物劳务流出企业非货币性资产交换及货物劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转视同销售货物、转让财产和提供劳务让财产和提供劳务。3 3、处置资产收入、处置资产收入【考核形式：识记】n内部处置资产，内

15、部处置资产，不不视同销售视同销售确认确认收入收入（1 1）将资产用于生产、制造、加工另一产品）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2 2）改变资产形状、结构或性能）改变资产形状、结构或性能（3 3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）（4 4）将资产在总机构及其分支机构之间转移）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5 5）上述两种或两种以上情形的混合）上述两种或两种以上情形的混合（6 6）其他不改变资产所有权属的用途）其他不改变资产所有权属的用途 n不属于内部处置资产，按规定视同销售不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入确定收入（1）用于市场

16、推广或销售）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配）用于股息分配（5）用于对外捐赠）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途）其他改变资产所有权属的用途说明：说明：1.1.区分的关键看资产区分的关键看资产所有权属所有权属在形式和实质上在形式和实质上是否发生改变是否发生改变；2.2.视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福

17、利等费用支出性质，且购买后以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入；在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入；3.3.注意和增值税的区分。注意和增值税的区分。二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入1 1 1 1、不征税收入、不征税收入、不征税收入、不征税收入财政拨款财政拨款(针对事业单位和社团针对事业单位和社团)。依法收取并纳入财政管理的依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、行政事业性收费、政府性基金政府性基金(实施公共管理过程中向特定对象收实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理取并纳入财政管理)

18、。国务院规定的国务院规定的其他不征税收入其他不征税收入(针对企业针对企业)。专项用途专项用途财政性资金财政性资金不征税的财政性资金指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息等等。包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收;不包括企业按规定取得的出口退税。2 2、免税收入、免税收入国债利息国债利息收入。收入。符合条件的符合条件的居民企业之间的股息、红利居民企业之间的股息、红利等权等权益性投资收益。益性投资收益。在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的非居民企业从非居民企业从居民企业取得居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股与该机构、场所有实际联系的

19、股息、红利等权益性投资收益。息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入非营利组非营利组织的织的非营利收入非营利收入境外某公司在中国境内未设立机构、场所，境外某公司在中国境内未设立机构、场所，境外某公司在中国境内未设立机构、场所，境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2009 2009 2009 2009 年年年年取得境内甲公司支付的贷款利息收入取得境内甲公司支付的贷款利息收入取得境内甲公司支付的贷款利息收入取得境内甲公司支付的贷款利息收入100 100 100 100 万元；取万元；取万元；取万元；取得境内乙公司支付的财产转让收入得境内乙公司支付的财产转让收

20、入得境内乙公司支付的财产转让收入得境内乙公司支付的财产转让收入80 80 80 80 万元，该项财万元，该项财万元，该项财万元，该项财产净值产净值产净值产净值60 60 60 60 万元。计算万元。计算万元。计算万元。计算2009200920092009年度该境外公司在我国应年度该境外公司在我国应年度该境外公司在我国应年度该境外公司在我国应缴纳的企业所得税。缴纳的企业所得税。缴纳的企业所得税。缴纳的企业所得税。解析：解析：解析：解析：(1)(1)(1)(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用股息、红利等权益性投资收益和利息、租金

21、、特许权使用股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；费所得，以收入全额为应纳税所得额；费所得，以收入全额为应纳税所得额；费所得，以收入全额为应纳税所得额；(2)(2)(2)(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定税所得额；财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定税所得额；财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定税所得额；财产净值是指

22、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。应纳企业所得税应纳企业所得税应纳企业所得税应纳企业所得税10010%+10010%+10010%+10010%+（8080808060606060）10%10%10%10%12121212（万元）（万元）（万元）（万元）三、扣除项目的范围三、扣除项目的范围【考核形式：领会】1.成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费 即企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧

23、物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。2.费用可扣除的费用，是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费销售费用、管理费用和财务费用用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。3.税金税金指消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税和关税，不包括应缴纳的增值税不包括应缴纳的增值税4.损失损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因不可抗力因素造成的损失以及其他损失素造成的损失以及其他损失。5.扣除的其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产、经

24、营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。其中包括：（予在计算应纳税所得额时扣除。其中包括：（予在计算应纳税所得额时扣除。其中包括：（予在计算应纳税所得额时扣除。其中包括：（）A A A A 企业生产的成本、费用企业生产的成本、费用企业生产的成本、费用企业生产的成本、费用 B B B B 企业的税金企业的税金企业的税金企业的税金 C C C C

25、企业的损失企业的损失企业的损失企业的损失 D D D D 赞助支出赞助支出赞助支出赞助支出 答案：答案：答案：答案：ABCABC 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，但是下列固定资产不得计算资产折旧，准予扣除，但是下列固定资产不得计算资产折旧，准予扣除，但是下列固定资产不得计算资产折旧，准予扣除，但是下列固定资产不得计算折旧扣除：（折旧扣除：（折旧扣除：（折旧扣除：（）A A A A 所有的未投入使用的固定资产所有的未投入使用的固定资产

26、所有的未投入使用的固定资产所有的未投入使用的固定资产 B B B B 以经营以经营以经营以经营租赁方式租入的固定资产租赁方式租入的固定资产租赁方式租入的固定资产租赁方式租入的固定资产C C C C 以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产 D D D D 与经营与经营与经营与经营活动无关的固定资产活动无关的固定资产活动无关的固定资产活动无关的固定资产 答案：答案：答案：答案：BCDBCDBCDBCD 四、扣除项目及其标准四、扣除项目及其标准（标颜色字是重点）（标颜色字是重点）1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出合

27、理的工资薪金支出，准予扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金工资、薪金总额总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管另有规定外，企业发生发生的职工教育经费支出的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除转扣除。某企业为居民企业，某企业为居民企业，某企业为居民企业，某企业为居民企业，2009200920

28、092009年发生已计入成本、费用中年发生已计入成本、费用中年发生已计入成本、费用中年发生已计入成本、费用中的实发工资总额的实发工资总额的实发工资总额的实发工资总额200200200200万元、拨缴职工工会经费万元、拨缴职工工会经费万元、拨缴职工工会经费万元、拨缴职工工会经费5 5 5 5万元、万元、万元、万元、发生职工福利费发生职工福利费发生职工福利费发生职工福利费31313131万元、发生职工教育经费万元、发生职工教育经费万元、发生职工教育经费万元、发生职工教育经费7 7 7 7万元。万元。万元。万元。解析：解析：解析：解析：扣除限额计算如下：扣除限额计算如下：扣除限额计算如下：扣除限额计

29、算如下：工会经费：工薪总额的工会经费：工薪总额的工会经费：工薪总额的工会经费：工薪总额的2%=2002%=42%=2002%=42%=2002%=42%=2002%=4（万元）（万元）（万元）（万元）职工福利费：工薪总额的职工福利费：工薪总额的职工福利费：工薪总额的职工福利费：工薪总额的14%=20014%=2814%=20014%=2814%=20014%=2814%=20014%=28（万元）（万元）（万元）（万元）职工教育经费：工薪总额的职工教育经费：工薪总额的职工教育经费：工薪总额的职工教育经费：工薪总额的2.5%=2002.5%=52.5%=2002.5%=52.5%=2002.5%

30、=52.5%=2002.5%=5（万元）（万元）（万元）（万元）与实际支出对比可知：与实际支出对比可知：与实际支出对比可知：与实际支出对比可知：工会经费纳税调增：工会经费纳税调增：工会经费纳税调增：工会经费纳税调增：5-4=15-4=15-4=15-4=1（万元）（万元）（万元）（万元）职工福利费纳税调增：职工福利费纳税调增：职工福利费纳税调增：职工福利费纳税调增：31-28=331-28=331-28=331-28=3（万元）（万元）（万元）（万元）职工教育经费纳税调增：职工教育经费纳税调增：职工教育经费纳税调增：职工教育经费纳税调增：7-5=27-5=27-5=27-5=2（万元），可结转

31、以后年度扣除（万元），可结转以后年度扣除（万元），可结转以后年度扣除（万元），可结转以后年度扣除3.社会保险费按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。自2008年1月1日起，企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。企业参加财产保险财产保

32、险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除;企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。4.利息费用非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。非金融企业向非金融企业借款非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。关联方借款利息关联方借款利息处理：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性

33、投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业向自然人借款企业向自然人借款的利息支出在企业所得税税前的扣除5.借款费用借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本不需要资本化的借款费用化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照实施条例的规定扣除。6.汇兑损失 汇兑损失，除已经计入有关资产成本(不能重复扣除)以及与向所有者进行利润分配(不符合相关性)相关的部分

34、外，准予扣除。7.业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的发生额的60%扣除，但最高不得超过不得超过不得超过不得超过当年销销售售(营业营业)收入的收入的5。主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入+视同销售收入视同销售收入8.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售销售(营业营业)收入收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。某企业为居民企业，某企业为居民企业，某企业为居民企业，某企业为居民企业，20102010年销售收入为年销售收

35、入为年销售收入为年销售收入为68006800万，万，万，万，其他业务收入为其他业务收入为其他业务收入为其他业务收入为200200万，发生业务招待费万，发生业务招待费万，发生业务招待费万，发生业务招待费4545万万万万解析：解析：解析：解析：业务招待费最高扣除额业务招待费最高扣除额业务招待费最高扣除额业务招待费最高扣除额=（6800+2006800+2006800+2006800+200）5=355=355=355=35（万元）（万元）（万元）（万元）其实际发生额的其实际发生额的其实际发生额的其实际发生额的60%=4560%=2760%=4560%=2760%=4560%=2760%=4560%

36、=27（万元）（万元）（万元）（万元）准予税前扣除的业务招待费准予税前扣除的业务招待费准予税前扣除的业务招待费准予税前扣除的业务招待费=27=27=27=27万元万元万元万元 超支超支超支超支45-27=1845-27=1845-27=1845-27=18万元万元万元万元,应应应应调增调增调增调增应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 某企业为居民企业，某企业为居民企业，某企业为居民企业，某企业为居民企业，20102010年销售收入为年销售收入为年销售收入为年销售收入为68006800万，万，万，万，其他业务收入为其他业务收入为其他业务收入为其他业务收入为200200万，发生业务招待

37、费万，发生业务招待费万，发生业务招待费万，发生业务招待费4545万万万万解析：解析：解析：解析：税前扣除限额税前扣除限额税前扣除限额税前扣除限额=（6800+2006800+2006800+2006800+200）15%=105015%=105015%=105015%=1050（万元）（万元）（万元）（万元）超支超支超支超支=1450-1050=400=1450-1050=400=1450-1050=400=1450-1050=400万元万元万元万元,应应应应调增调增调增调增应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、

38、生态恢复等方面的专项资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.租赁费属于经营性租赁经营性租赁方式租入的固定资产租赁费：按实际发生的租赁费在当期扣除属于融资性租赁融资性租赁方式租入的固定资产租赁费：按计入资产价值的折旧分期扣除；租赁费支出不得扣除。11.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。12.公益性捐赠支出公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。非公益性捐赠和直接捐赠不得扣除非公益性捐赠和直接捐赠不得扣除13.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机

39、构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。某企业为居民企业，某企业为居民企业，某企业为居民企业，某企业为居民企业，20102010年利润总额为年利润总额为年利润总额为年利润总额为356356万元，万元，万元，万元，本年度公司直接向灾区捐款本年度公司直接向灾区捐款本年度公司直接向灾区捐款本年度公司直接向灾区捐款6 6万元，通过红十字会万元，通过红十字会万元，通过红十字会万元，通过红十字会捐款捐款捐款捐款5050万元万元万元万元解析：解析：解析：解析：直接捐赠不得税前扣除，调增应纳税所得额直接捐赠不得税前扣除，调增应纳税所

40、得额直接捐赠不得税前扣除，调增应纳税所得额直接捐赠不得税前扣除，调增应纳税所得额6 6 6 6万元万元万元万元公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额=35612%=42.72=35612%=42.72=35612%=42.72=35612%=42.72（万元）实际公（万元）实际公（万元）实际公（万元）实际公益性捐赠额益性捐赠额益性捐赠额益性捐赠额50505050万元，超支万元，超支万元，超支万元，超支7.287.287.287.28万元调增应纳税所得额万元调增应纳税所得额万元调增应纳税所得额万元调增应纳税所得额 14.资产损失资产损失企业当期发生的固定资产和流

41、动资产盘亏、毁损企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除后，准予扣除;企业因存货盘亏、毁损、报废等原因企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项不得从销项税金中抵扣的进项税金税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予，应视同企业财产损失，准予与存货损失与存货损失起在所得税前按规定扣除。起在所得税前按规定扣除。15.其他项目其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。讼费用等，准予扣除。计算企业所得税应纳税所得额时允许直

42、接扣除的项计算企业所得税应纳税所得额时允许直接扣除的项计算企业所得税应纳税所得额时允许直接扣除的项计算企业所得税应纳税所得额时允许直接扣除的项目有（目有（目有（目有（）。）。）。）。A A A A、企业转让各类固定资产发生的费用、企业转让各类固定资产发生的费用、企业转让各类固定资产发生的费用、企业转让各类固定资产发生的费用B B B B、按照工资薪金总额的、按照工资薪金总额的、按照工资薪金总额的、按照工资薪金总额的15151515列支的职工福利费列支的职工福利费列支的职工福利费列支的职工福利费C C C C、外币业务中所有的汇兑损失、外币业务中所有的汇兑损失、外币业务中所有的汇兑损失、外币业务

43、中所有的汇兑损失D D D D、按照我国法律规定提取的环境保护专项基金、按照我国法律规定提取的环境保护专项基金、按照我国法律规定提取的环境保护专项基金、按照我国法律规定提取的环境保护专项基金E E E E、计提的广告宣传费、计提的广告宣传费、计提的广告宣传费、计提的广告宣传费答案：答案：答案：答案：ADADADAD五、不得扣除的项目五、不得扣除的项目【考核形式：识记】1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款；2.企业所得税税款,允许抵扣的增值税款3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款是指行为人违反了国家有关法律、法规的规定，有关部门的处罚。企业发生的合同违约合同违约的补

44、偿金、逾期偿还银行贷款加处的罚息罚息都可以在税前扣除可以在税前扣除。没收财物是指将违法人的财物、现金、债权等财产收归国家所有，以弥补因其违法造成的损失。5.超过标准的捐赠支出；6.赞助支出；是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8、与取得收入无关的其他支出。2009 2009 2009 2009 年某居民企业主营业务收入年某居民企业主营业务收入年某居民企业主营业务收入年某居民企业主营业务收入5000 5000 5000 5000 万元，营业外万元，营业外万元，营业外万元，营业

45、外收入收入收入收入80 80 80 80 万元，与收入配比的成本万元，与收入配比的成本万元，与收入配比的成本万元，与收入配比的成本4100410041004100万元；全年发万元；全年发万元；全年发万元；全年发生管理费用、销售费用、财务费用和营业税金及附加生管理费用、销售费用、财务费用和营业税金及附加生管理费用、销售费用、财务费用和营业税金及附加生管理费用、销售费用、财务费用和营业税金及附加共计共计共计共计700 700 700 700 万元，营业外支出万元，营业外支出万元，营业外支出万元，营业外支出60 60 60 60 万元（其中符合规定万元（其中符合规定万元（其中符合规定万元（其中符合规

46、定的公益性捐赠支出的公益性捐赠支出的公益性捐赠支出的公益性捐赠支出50 50 50 50 万元）；万元）；万元）；万元）；2008 2008 2008 2008 年度经核定结转年度经核定结转年度经核定结转年度经核定结转的亏损额的亏损额的亏损额的亏损额30303030万元，无其他调整项目。请计算万元，无其他调整项目。请计算万元，无其他调整项目。请计算万元，无其他调整项目。请计算2009 2009 2009 2009 年年年年度该企业应缴纳的企业所得税。度该企业应缴纳的企业所得税。度该企业应缴纳的企业所得税。度该企业应缴纳的企业所得税。解析：解析：解析：解析：会计利润会计利润会计利润会计利润500

47、050005000500080808080410041004100410070070070070060606060220220220220（万元）（万元）（万元）（万元）公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额22012%22012%22012%22012%26.426.426.426.4（万元），税前准予扣（万元），税前准予扣（万元），税前准予扣（万元），税前准予扣除的捐赠支出是除的捐赠支出是除的捐赠支出是除的捐赠支出是26.4 26.4 26.4 26.4 万元，调增万元，调增万元，调增万元，调增23.623.623.623.6万万万万应纳企业所得税（应纳企

48、业所得税（应纳企业所得税（应纳企业所得税（22022022022023.623.623.623.630303030）25%25%25%25%53.453.453.453.4（万元）（万元）（万元）（万元）六、亏损弥补六、亏损弥补亏损亏损是指每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、是指每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入以及各项扣除后小于零的数额免税收入以及各项扣除后小于零的数额弥补亏损的时间弥补亏损的时间期限为五年期限为五年纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年汇总纳税成员企业可以相互弥补，但汇

49、总纳税成员企业可以相互弥补，但境外亏损不能由境外亏损不能由境内企业弥补境内企业弥补注意事项：注意事项：注意事项：注意事项：（1 1 1 1）亏损）亏损）亏损）亏损弥补期应连续弥补期应连续弥补期应连续弥补期应连续计算，不论弥补亏损的计算，不论弥补亏损的计算，不论弥补亏损的计算，不论弥补亏损的5 5 5 5年中是否赢利年中是否赢利年中是否赢利年中是否赢利或亏损，不得间断。或亏损，不得间断。或亏损，不得间断。或亏损，不得间断。（2 2 2 2）连续连续连续连续发生发生发生发生亏损亏损亏损亏损，其亏损，其亏损，其亏损，其亏损弥补期弥补期弥补期弥补期应应应应按每个年度分别计算按每个年度分别计算按每个年度

50、分别计算按每个年度分别计算，先亏先补先亏先补先亏先补先亏先补，不得不得不得不得将每个亏损年度的将每个亏损年度的将每个亏损年度的将每个亏损年度的连续弥补期相加连续弥补期相加连续弥补期相加连续弥补期相加。年年 度度200520062007200820092010税收税收亏亏损损-500-100200-100100400案例：下图为某企业案例：下图为某企业案例：下图为某企业案例：下图为某企业2005200520052005年至年至年至年至2010201020102010年企业税后收益示意图，年企业税后收益示意图，年企业税后收益示意图，年企业税后收益示意图，请做出该企业亏损弥补示意图请做出该企业亏损弥