第六章(税收概述).pptx

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1、财政与税收财政与税收陈昌龙陈昌龙安徽工业大学管理学院安徽工业大学管理学院20112012（一）（一）第六章第六章税收概述税收概述 【本章提要本章提要】 第一节第一节 税收及其分类税收及其分类第二节第二节 税收制度及税制结构税收制度及税制结构第三节第三节 税收负担与税负归宿税收负担与税负归宿第一节第一节 税收及其分类税收及其分类 一、税收产生一、税收产生 税收，亦称税收，亦称赋税、捐税或税赋税、捐税或税，是政府财政收入，是政府财政收入的最重要来源，属于财政范畴；是人类社会发展到的最重要来源，属于财政范畴；是人类社会发展到一定历史阶段的产物，一定历史阶段的产物，随着国家的产生而产生。随着国家的产生

2、而产生。 国家的产生和存在国家的产生和存在是税收产生的政治前提。是税收产生的政治前提。 私有财产制度私有财产制度是税收产生的经济条件。是税收产生的经济条件。 二、税收概念二、税收概念 税收，是指税收，是指国家为了满足社会公共需要，实现国家为了满足社会公共需要，实现国家职能，凭借公共权力，按照法定标准和程序，国家职能，凭借公共权力，按照法定标准和程序，强制地、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入强制地、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种方式。的一种方式。 征税主体是国家。征税主体是国家。 征税对象是国民收入。征税对象是国民收入。 征税凭借国家政治权力。征税凭借国家政治权力。 征税目的是实

3、现国家职能。征税目的是实现国家职能。 征税依据是税法。征税依据是税法。 税收属于分配范畴。税收属于分配范畴。 三、现代税收本质三、现代税收本质 税收体现的税收体现的是一种凭借国家政治权力实现的特是一种凭借国家政治权力实现的特殊的分配关系殊的分配关系，因而税收性质取决于社会经济制度，因而税收性质取决于社会经济制度的性质。的性质。 现代税收是政府提供公共产品的成现代税收是政府提供公共产品的成本本 政府为了提供公共产品而向社会成员征政府为了提供公共产品而向社会成员征税，实际上是社会成员为税，实际上是社会成员为“购买购买”公共产品公共产品而支付的而支付的“特殊价格特殊价格”。四、税收作用四、税收作用

4、税收具有资源配置作用。税收具有资源配置作用。 税收具有收入再分配作用。税收具有收入再分配作用。 税收是国家调控经济运行的重要手段。税收是国家调控经济运行的重要手段。 税收具有维护国家政权作用。税收具有维护国家政权作用。 五、税收形式特征五、税收形式特征 税收作为国家取得财政收入的主要方式与其税收作为国家取得财政收入的主要方式与其他方式相比，具有他方式相比，具有强制性、无偿性和固定性强制性、无偿性和固定性三个基三个基本特征。通常被概括为本特征。通常被概括为“税收三性税收三性”。六、税收分类六、税收分类 税收分类，是税收分类，是根据不同的目的和要求，按照一根据不同的目的和要求，按照一定的标准，对复

5、杂的税制和繁多的税种所进行的科定的标准，对复杂的税制和繁多的税种所进行的科学归类学归类。 （一（一）按课税对象划分）按课税对象划分商商品品税税所所得得税税资资源源税税财财产产税税行行为为税税税收税收（二（二）按税收与价格的关系划分）按税收与价格的关系划分价价内内税税价价外外税税税税 收收（三（三）按税负能否转嫁划分）按税负能否转嫁划分直直接接税税间间接接税税税税 收收（四（四）按税收计量标准划分）按税收计量标准划分从从价价税税从从量量税税税税 收收（五（五）按税收征管和支配权限划分）按税收征管和支配权限划分中中央央税税地地方方税税共共享享税税税税 收收按税收形态划分按税收形态划分 1 1、力役

6、税、力役税 2 2、实物税、实物税 3 3、货币税、货币税七、现代税收原则七、现代税收原则 税收原则是税收原则是税收法律制度制定的基本准则税收法律制度制定的基本准则。 把握把握收入原则收入原则 也称财政原则，是指税收制度的建立，也称财政原则，是指税收制度的建立，应应能够为国家提供足额、稳定、适度、合理能够为国家提供足额、稳定、适度、合理的财政收入的财政收入。效率原则效率原则 效率原则，要求国家征税应有利于效率原则，要求国家征税应有利于有效配置资有效配置资源源和和提高行政管理效率，提高行政管理效率，包括包括经济效率经济效率和和行政效率行政效率两个方面。两个方面。 公平原则公平原则 公平原则是指征

7、税应根据经济能力或纳税能力公平原则是指征税应根据经济能力或纳税能力平等分配负担。平等分配负担。 第二节第二节 税收制度及税制结构税收制度及税制结构 税收制度，简称税收制度，简称税制税制，是指国家以法律或法规是指国家以法律或法规的形式确定的各种课税方法的总称。的形式确定的各种课税方法的总称。 一、税制构成要素一、税制构成要素 税收制度是由若干要素构成的，主要包括税收制度是由若干要素构成的，主要包括纳税纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等。等。纳税义务人纳税义务人

8、纳税义务人纳税义务人，简称纳税人，是指，简称纳税人，是指税法中规定的税法中规定的享有纳税人权利、直接负有纳税义务的单位和个人享有纳税人权利、直接负有纳税义务的单位和个人，解决解决“向谁征税向谁征税”的问题。的问题。 征税对象征税对象 征税对象，又称征税对象，又称课税对象课税对象，是指，是指税收关系中税收关系中权利义务所共同指向的对象权利义务所共同指向的对象，解决由，解决由 “ “什么什么”承担税负的问题。承担税负的问题。 税率税率 1 1、概念、概念 税率是指税率是指应纳税额和征税对象之间的比例，是应纳税额和征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，体现政府征税的计算税额的尺度，体现政府征税的深度

9、深度。 2 2、形式、形式 我国现行税率主要有我国现行税率主要有比例税率、累进税率和比例税率、累进税率和定额税率定额税率三种。三种。 超额累进税率：简称超累税率，是超额累进税率：简称超累税率，是将征税将征税对象的数额划分为不同等级，规定不同的税对象的数额划分为不同等级，规定不同的税率，对每个等级分别计算税额，即一定数额率，对每个等级分别计算税额，即一定数额的课税对象可以同时使用几个等级部分的税的课税对象可以同时使用几个等级部分的税率率。计算下列税率表的速算扣除数计算下列税率表的速算扣除数级次级次应纳所得额级距应纳所得额级距税率（税率（% %）速算扣除数速算扣除数1 1全年所得额在全年所得额在1

10、0001000元元以下的以下的10102 2全年所得额超过全年所得额超过10001000元至元至35003500元的部分元的部分20203 3全年所得额超过全年所得额超过35003500元至元至1000010000元的部分元的部分28284 4全年所得额超过全年所得额超过1000010000元至元至2500025000元的部分元的部分35355 5全年所得额超过全年所得额超过2500025000元的部分元的部分4040定额税率定额税率 定额税率，又称定额税率，又称固定税率固定税率，是，是按征税对象的一按征税对象的一定单位直接规定固定的税额定单位直接规定固定的税额，而不采用百分比形式。，而不采用

11、百分比形式。这种税率通常适用于从量定额征收。如这种税率通常适用于从量定额征收。如消费税暂消费税暂行条例行条例规定，无铅汽油每升税额规定，无铅汽油每升税额0.20.2元，柴油每元，柴油每升税额升税额0.10.1元。元。 纳税环节纳税环节 纳税环节是指课税对象应当缴纳税款的环节。纳税环节是指课税对象应当缴纳税款的环节。不同的税种，纳税环节的确定方法有所不同。不同的税种，纳税环节的确定方法有所不同。 (1)(1)一次课征制一次课征制 (2)(2)多次课征制多次课征制 纳税期限纳税期限 纳税期限是指纳税义务发生后应当缴纳税款的纳税期限是指纳税义务发生后应当缴纳税款的具体期限。体现税收强制性和固定性的特

12、征。具体期限。体现税收强制性和固定性的特征。 我国现行税制的纳税期限有三种形式：我国现行税制的纳税期限有三种形式： （1 1）按期纳税按期纳税 （2 2）按次纳税按次纳税 （3 3）按年计征，分期缴纳按年计征，分期缴纳 减免税减免税 减免税是对某些纳税人和课税对象采取减免税是对某些纳税人和课税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定，是对某减少征税或者免予征税的特殊规定，是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。 (1)(1)起征点起征点 (2)(2)免征额免征额 例：某税种规定，月营业收入额在例：某税种规定，月营业收入额在50005000元以上（含元以上（含

13、50005000元）时按元）时按10%10%的税率征税，的税率征税，50005000元以下时不征元以下时不征税。某纳税人税。某纳税人2 2月份取得营业收入月份取得营业收入80008000元，计算应元，计算应纳税额，并指出该项规定属于起征点还是免征额。纳税额，并指出该项规定属于起征点还是免征额。 例：某税种采取例：某税种采取15%15%的税率并规定以纳税人的收入的税率并规定以纳税人的收入额减除额减除10001000元后的余额作为计税收入额，某纳税人元后的余额作为计税收入额，某纳税人4 4月份取得收入月份取得收入50005000元，计算应纳税额，并指出该元，计算应纳税额，并指出该项规定属于起征点还

14、是免征额。项规定属于起征点还是免征额。 (3)(3)减税和免税减税和免税 减税减税是指对纳税人某种征税对象的应纳税额依法少是指对纳税人某种征税对象的应纳税额依法少征部分税款，解除部分纳税义务。征部分税款，解除部分纳税义务。 免税免税是指对纳税人的应纳税额依法全部免除，解除是指对纳税人的应纳税额依法全部免除，解除全部纳税义务。全部纳税义务。 附加与加成附加与加成违章处理违章处理 税法是国家通过法律程序制订的，体税法是国家通过法律程序制订的，体现着国家的税收政策。纳税人必须依照税法现着国家的税收政策。纳税人必须依照税法规定履行应尽的义务，以维护税法的严肃性。规定履行应尽的义务，以维护税法的严肃性。

15、违章处理违章处理是指国家对违反税法行为的纳税人是指国家对违反税法行为的纳税人所采取的惩罚措施。所采取的惩罚措施。二、税制结构二、税制结构 概念概念 税制结构是指税制结构是指一国一定时期内税收体系的整体一国一定时期内税收体系的整体布局与构造，布局与构造，是国家出于组织财政收入和调控经济是国家出于组织财政收入和调控经济运行的需要，通过合理设置税种而形成的相互连接、运行的需要，通过合理设置税种而形成的相互连接、相互配合、相互补充的税收系统。相互配合、相互补充的税收系统。 类型类型 根据各国所开征税种的不同，可将税制根据各国所开征税种的不同，可将税制结构分为两种税制：结构分为两种税制： 1 1、单一税

16、制单一税制2 2、复合税制、复合税制 复合税制复合税制，是指一个国家同时征收多种，是指一个国家同时征收多种税，从而构成多税并存、主次配合、相辅相税，从而构成多税并存、主次配合、相辅相成的税制结构。成的税制结构。 主要模式主要模式 税制结构模式税制结构模式是指一国的税制结构究竟以哪类是指一国的税制结构究竟以哪类税种为主。确定时必须考虑一国在一定时期的税种为主。确定时必须考虑一国在一定时期的生产生产力水平力水平、税收任务税收任务、社会经济结构、经济管理体制社会经济结构、经济管理体制等多种因素。等多种因素。 1 1、以商品税为主体、以商品税为主体 商品税通常包括商品税通常包括增值税、消费税、营业增值

17、税、消费税、营业税、关税税、关税等。目前世界上大多数国家尤其是等。目前世界上大多数国家尤其是发展中国家以商品税为主体税种。发展中国家以商品税为主体税种。2 2、以所得税为主体、以所得税为主体 所得税一般包括所得税一般包括个人所得税、企业所得税、资个人所得税、企业所得税、资本利得税本利得税等，纳税人通常就是负税人。目前世界上等，纳税人通常就是负税人。目前世界上以所得税为主体税种的国家，以所得税为主体税种的国家，以发达国家居多以发达国家居多。3 3、以、以商品税与所得税商品税与所得税共为主体共为主体 以以商品税与所得税商品税与所得税共为主体的税制结构，既可共为主体的税制结构，既可确保财政收入的稳定

18、可靠，又能使税收刚性与弹性确保财政收入的稳定可靠，又能使税收刚性与弹性相结合，充分发挥税收的宏观调控作用。相结合，充分发挥税收的宏观调控作用。 我国税制结构模式的选择我国税制结构模式的选择 从我国国情出发，合理的税制结构模式，应该从我国国情出发，合理的税制结构模式，应该符合社会主义市场经济体制基本要求，并能与国家符合社会主义市场经济体制基本要求，并能与国家惯例接轨。惯例接轨。 1 1、税种设置应繁简适度税种设置应繁简适度 税制由简单到复杂是一种必然趋势，其税制由简单到复杂是一种必然趋势，其繁简程度应根据繁简程度应根据“低税率、宽税基、多功能、低税率、宽税基、多功能、高弹性高弹性”的要求决定。的

19、要求决定。 2 2、主体税种应合理可行主体税种应合理可行 结合我国国情和世界各国税制改革的趋势，我结合我国国情和世界各国税制改革的趋势，我国选择国选择以商品税和所得税共为主体的税制结构模式以商品税和所得税共为主体的税制结构模式。这种模式既有利于确保财政收入的稳定可靠，又有这种模式既有利于确保财政收入的稳定可靠，又有利于充分发挥税收对经济的调控作用。利于充分发挥税收对经济的调控作用。第三节第三节 税收负担与税负归宿税收负担与税负归宿 一、税收负担一、税收负担 税收负担，税收负担，简称税负，是指纳税人因履行纳税简称税负，是指纳税人因履行纳税业务而承受的经济负担。业务而承受的经济负担。 ( (一一)

20、 )宏观税负分析宏观税负分析 宏观税负主要研究一国的税收总额与社会产出宏观税负主要研究一国的税收总额与社会产出总量之间的比例关系，即社会的总体税负水平。总量之间的比例关系，即社会的总体税负水平。 影响宏观税负水平的主要因素影响宏观税负水平的主要因素 1.1.经济发展水平经济发展水平 2.2.政府职能范围政府职能范围 3.3.社会分配制度社会分配制度 6点点 4.4.财政收入结构财政收入结构 5.5.宏观经济政策宏观经济政策 6.6.文化观念、历史传统文化观念、历史传统 ( (二二) )微观税负分析微观税负分析 微观税负水平是指某个纳税人的税收负担状况。微观税负水平是指某个纳税人的税收负担状况。

21、 反映微观税负水平的指标主要包括两大类：反映微观税负水平的指标主要包括两大类：企企业整体税负率业整体税负率和和城镇居民税负率城镇居民税负率。二、税负转嫁与税负归宿二、税负转嫁与税负归宿 概念概念 税负转嫁税负转嫁是指纳税人将其所缴纳的税款通过各是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种途径转移给他人负担的过程。种途径转移给他人负担的过程。税负转嫁形式税负转嫁形式 1.1.前转（或称顺转）前转（或称顺转） 2.2.后转（或称逆转）后转（或称逆转） 3.3.混转混转 4.4.消转消转 5.5.税收资本化税收资本化税负转嫁的实现条件税负转嫁的实现条件 1.1.商品经济的存在和发展商品经济的存在和发展 2.2.价格的市场化价格的市场化 3.3.商品供求弹性商品供求弹性 4.4.课税范围的宽窄课税范围的宽窄 5.5.税收的计量标准税收的计量标准