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1、财政与税收财政与税收第六章第六章 税收原理税收原理 第一节第一节 税收及税收分类税收及税收分类 第二节第二节 税收原则税收原则 第三节第三节 我国税收制度的要素结构我国税收制度的要素结构 第四节第四节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁第一节第一节 税收及税收分类税收及税收分类 一、税收的概念一、税收的概念 二、税收的产生与发展二、税收的产生与发展 三、税收的分类三、税收的分类 四、税收的作用四、税收的作用一、税收的概念一、税收的概念 税收税收是国家为了实现其职能，凭借政是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准强制地、无治权力，依据法律规定的标准强制地、无偿地参与国民收入分配，
2、取得财政收入的偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一种手段一种手段 税收属于分配的范畴税收属于分配的范畴 税收分配的主体是国家税收分配的主体是国家 税收的征收对象是国民收入税收的征收对象是国民收入 征税的目的是满足国家行使其职能的物质需要征税的目的是满足国家行使其职能的物质需要 税收是一种强制性、无偿性征收税收是一种强制性、无偿性征收二、税收的产生与发展二、税收的产生与发展 税收是随着国家的形成而产生好发展的税收是随着国家的形成而产生好发展的 税收随着社会形态的更替、社会生产力的税收随着社会形态的更替、社会生产力的发展和社会经济情况的变化而发展变化；发展和社会经济情况的变化而发展变化； 税收在
3、其发展的漫长历史进程中，无论从税收在其发展的漫长历史进程中，无论从其法制程度、税制结构、征纳形式等都经其法制程度、税制结构、征纳形式等都经历了一个从简单到复杂、从低级到高级不历了一个从简单到复杂、从低级到高级不断发展的过程。断发展的过程。三、税收的分类三、税收的分类(一一) 按课税对象的性质分类按课税对象的性质分类 商品劳务税商品劳务税 所得税所得税 财产税财产税 资源税资源税 行为税行为税 （二）其他分类：（二）其他分类： 按税收管理和使用权限分为中央税、地方税按税收管理和使用权限分为中央税、地方税和共享税和共享税 按税负能否转嫁按税负能否转嫁 分为直接税和间接税分为直接税和间接税 按照计税
4、依据为标准分类，可将税收划分为按照计税依据为标准分类，可将税收划分为从量税和从价税从量税和从价税 按税收与价格的关系为标准，可将税收分为按税收与价格的关系为标准，可将税收分为价内税和价外税。价内税和价外税。 四、税收的作用四、税收的作用 （一）税收与经济的关系（一）税收与经济的关系 （二）税收筹集国家财政收入的职能（二）税收筹集国家财政收入的职能 （三）税收宏观调控的职能（三）税收宏观调控的职能 税收宏观调控的目标税收宏观调控的目标 税收宏观调控的手段税收宏观调控的手段第二节第二节 税收原则税收原则一、税收原则概述一、税收原则概述 税收原则，是政府征税（包括税制的建立税收原则，是政府征税（包括
5、税制的建立和税收政策的运用）所应遵循的基本准则。和税收政策的运用）所应遵循的基本准则。 从社会、经济、财政、管理四个方面将新从社会、经济、财政、管理四个方面将新时期税收原则归纳为时期税收原则归纳为“公平、效率、适度公平、效率、适度和法治和法治”四原则。四原则。 二、税收原则的内涵二、税收原则的内涵（一）公平原则（一）公平原则（二）效率原则（二）效率原则 税收行政效率税收行政成本税收收入税收行政效率税收行政成本税收收入（三）适度原则（三）适度原则（四）法治原则（四）法治原则第三节第三节 我国税收制度的要素结构我国税收制度的要素结构 一、我国税收制度的内容一、我国税收制度的内容 二、税收制度的构成
6、要素二、税收制度的构成要素一、我国税收制度的内容一、我国税收制度的内容 税收制度的内容主要有三个层次：税收制度的内容主要有三个层次：不同的要素构成税种，包括：纳税人、征税对象、不同的要素构成税种，包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等；违章处理等；不同的税种构成税收制度，包括：所得税不同的税种构成税收制度，包括：所得税(法人所法人所得税、个人所得税得税、个人所得税)；流转税、关税及其他一些税；流转税、关税及其他一些税种，如财产税（房地产税、车船税）、社会保障种，如财产税（房地产税、车船税）、社会保障税等；税等；规范
7、税款征收程序的法律法规，如税收征收管理规范税款征收程序的法律法规，如税收征收管理办法等办法等税种税种 一、增值税一、增值税 二、消费税二、消费税 三、营业税三、营业税 四、企业所得税四、企业所得税 五、个人所得税五、个人所得税 六、资源税六、资源税 七、城镇土地使用税七、城镇土地使用税 八、房产税八、房产税 九、关税九、关税 十、城市维护建设税十、城市维护建设税 十一、耕地占用税十一、耕地占用税 十二、土地增值税十二、土地增值税 十三、车辆购置税十三、车辆购置税 十四、车船税十四、车船税 十五、印花税十五、印花税 十六、契税十六、契税 十七、烟叶税十七、烟叶税 十八、十八、船舶吨税船舶吨税 十
8、九、十九、固定资产投资固定资产投资方向调节税方向调节税(从从2000年起暂停征收年起暂停征收)二、税制的构成要素二、税制的构成要素 纳税人纳税人 课税对象课税对象 税率税率 纳税环节纳税环节 纳税期限纳税期限 减免税减免税 纳税地点纳税地点 出口退税出口退税 违章违法处理违章违法处理纳税人纳税人 纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是指一纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。 注意区别注意区别z负税人z扣缴义务人负税人负税人 负税人是实际负担税款的单位和个人，即负税人是实际负担税款的单位和个人，即税款的最终承担
9、者或负担者。税款的最终承担者或负担者。扣缴义务人扣缴义务人 代扣代缴义务人代扣代缴义务人是税是税法规定的有义务从持法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为除其应纳税款并代为缴纳的单位或个人。缴纳的单位或个人。 代收代缴义务人代收代缴义务人是税是税法规定的有义务借助法规定的有义务借助经济往来关系向纳税经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代人收取应纳税款并代为缴纳的单位或个人。为缴纳的单位或个人。包括代扣代缴义务人和代收代缴义务人包括代扣代缴义务人和代收代缴义务人征税对象征税对象 征税对象分为流转额、征税对象分为流转额、所得额、自然资源、所得额、自然资源、财产和行为四
10、种财产和行为四种。 区分概念：一是计税区分概念：一是计税依据，二是征税范围，依据，二是征税范围，三是税目。三是税目。n征税对象，又称纳税客体。征税对象，又称纳税客体。n主要指税收法律关系中征纳双方权利义务主要指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为所指向的物或行为税法规定的征税的标的物，是指对什么征税。税法规定的征税的标的物，是指对什么征税。例子例子n是区别不同税种的主要标志。是区别不同税种的主要标志。计税依据计税依据 又称税基，是税法规定的据以计算各种应又称税基，是税法规定的据以计算各种应征税款的依据，是征税对象量的表现。征税款的依据，是征税对象量的表现。 征税对象的量包括价值数量和
11、实物数量征税对象的量包括价值数量和实物数量 应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据税率税率 思考：你能区分思考：你能区分征税对象、范围、税目吗？征税对象、范围、税目吗？征税范围征税范围 是指税法规定应是指税法规定应税内容的具体区税内容的具体区间，是征税对象间，是征税对象的具体范围。的具体范围。税目税目z税目税目，是各个税种，是各个税种所规定的具体征税所规定的具体征税项目，项目，是征税对象是征税对象的具体化的具体化。例子例子蓄胡子也要缴税？蓄胡子也要缴税？奇趣的征税奇趣的征税对象对象 法国国王法兰西一世法国国王法兰西一世(15151547年在位年在位)有有一次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，
12、一次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄留了胡子。因为国王留了胡子全国就上行下留了胡子。因为国王留了胡子全国就上行下效起来了。效起来了。 胡子岂是人人可以留的胡子岂是人人可以留的?于是规定只准贵族可于是规定只准贵族可以自由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必以自由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须税，须缴胡须税，1553年更颁布了法令，规定凡年更颁布了法令，规定凡没有资格留胡须而又不缴胡须税的人，罚劳没有资格留胡须而又不缴胡须税的人，罚劳役。真可谓巧立名目。役。真可谓巧立名目。 在这里，留胡须的行为成为了征税对象。在
13、这里，留胡须的行为成为了征税对象。例如：个人所得税例如：个人所得税 征税对象是个人所得征税对象是个人所得 税目税目 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得 例如：营业税税目税率表例如：营业税税目税率表1.2.31.2.3税
14、率税率 税率主要有三种类型：比例税率、累税率主要有三种类型：比例税率、累进税率、定额税率。进税率、定额税率。1.1.比例税率比例税率 比例税率就是对同一征税对象不分比例税率就是对同一征税对象不分数额大小，规定相同的征收比例的数额大小，规定相同的征收比例的税率。税率。 如：如：17%17% 我国现行增值税、营业税、企业所我国现行增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。得税等采用的是比例税率。2.2.累进税率累进税率 累进税率累进税率: :是指对同一征税对象随着数量是指对同一征税对象随着数量的增加，征收比例也随之升高的税率。的增加，征收比例也随之升高的税率。全额累进税率超额累进税率超率累进税
15、率全率累进税率3.3.定额税率定额税率定额税率，是指按征税对象的一定计量单位定额税率，是指按征税对象的一定计量单位直接规定的固定的税额，因而也称固定税直接规定的固定的税额，因而也称固定税额。定额税率不受价格变动影响，适用于额。定额税率不受价格变动影响，适用于从量计征的税种。定额税率征税对象的计从量计征的税种。定额税率征税对象的计量单位可以是其自然单位，也可以是特殊量单位可以是其自然单位，也可以是特殊规定的复合单位。如每升元，每吨规定的复合单位。如每升元，每吨元，每大箱元，每一单位吨公里元，每大箱元，每一单位吨公里元等。现行税制中的定额税率有四种元等。现行税制中的定额税率有四种形式。形式。 全额
16、累进税率全额累进税率 是把征税对象按数额划分为若干级，对每是把征税对象按数额划分为若干级，对每一级制定不同的税率，纳税人的全部征税一级制定不同的税率，纳税人的全部征税对象都按照相应级次的税率计算应纳税款对象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。的税率。 这种税负很不合理。这种税负很不合理。累进税率举例累进税率举例级级数数 全全年年应应纳纳税税所所得得额额 税税率率（% %） 速速算算扣扣除除数数 1 1 不不超超过过5 50 00 00 0元元的的 5 5 0 0 2 2 超超过过5 50 00 00 0元元至至1 10 00 00 00 0元元的的部部分分 1 10 0 2 25 50 0
17、 3 3 超超过过1 10 00 00 00 0元元至至3 30 00 00 00 0元元的的部部分分 2 20 0 1 12 25 50 0 4 4 超超过过3 30 00 00 00 0元元至至5 50 00 00 00 0元元的的部部分分 3 30 0 4 42 25 50 0 5 5 超超过过5 50 00 00 00 0元元的的部部分分 3 35 5 6 67 75 50 0 超额累进税率超额累进税率 是把征税对象按数额划分为若干级，每一是把征税对象按数额划分为若干级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，等级规定一个税率，税率依次提高，但每但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适一纳
18、税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，用几个税率分别计算，然后将计算结果相然后将计算结果相加后得出应纳税款的税率。加后得出应纳税款的税率。 目前，采用这种税率的有个人所得税中的目前，采用这种税率的有个人所得税中的四个税目四个税目实践训练：超额和全额税率比较实践训练：超额和全额税率比较 应纳税所得额为应纳税所得额为6000元元 应纳税额（按全额累进税率计算）应纳税额（按全额累进税率计算）= 600010%=60010%=600（元）（元） 应纳税额（按超额累进税率计算）应纳税额（按超额累进税率计算）= 5000 5%+（6000-5000）10%=35010%=350（元）（元）思
19、考：两者思考：两者差额是多少差额是多少例题：纳税人例题：纳税人2011年年09月和月和10月月应纳税所得额分别为应纳税所得额分别为9000元和元和9001元，如果条件如下，其元，如果条件如下，其9月、月、10月应纳月应纳纳税额分别纳税额分别为多少？为多少？（1）实行全额累进）实行全额累进（2）实行超额累进）实行超额累进超率累进税率超率累进税率所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的
20、税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四级超率累进税率，其应纳税额公式如下：级超率累进税率，其应纳税额公式如下：应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数算扣除系数 目前，采用这种税率的是土地增值税。目前，采用这种税率的是土地增值税。全率累进税率全率累进税率 是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对象都
21、按照相应级次的税率计算应纳税款的税率象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。纳税环节纳税环节 课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，即：从生产到消费的流转过程务的环节，即：从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，它规定了征纳行中应当缴纳税款的环节，它规定了征纳行为在什么阶段（时候）发生。为在什么阶段（时候）发生。 1单一环节的税收（一次课征税）是指在商单一环节的税收（一次课征税）是指在商品和收入的循环中，只在某一个课税环节上品和收入的循环中，只在某一个课税环节上进行课征的税收进行课征的税收 2多环节的税收（多次课征税）是指在商品多环节的税收（多
22、次课征税）是指在商品流转或收入形成和分配过程中，对两个或两流转或收入形成和分配过程中，对两个或两个以上的环节进行课征的税收。个以上的环节进行课征的税收。纳税期限纳税期限 纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后，纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后，按税法规定应向国家缴纳税款的期限。纳按税法规定应向国家缴纳税款的期限。纳税期限有两层含义：一是结算应纳税款的税期限有两层含义：一是结算应纳税款的期限，也称结算期限；二是缴纳税款的期期限，也称结算期限；二是缴纳税款的期限，也称缴款期限。限，也称缴款期限。1.2.61.2.6纳税地点纳税地点 纳税地点主要是指根据各个税种纳税对纳税地点主要是指根据各个税种纳税对
23、象的纳税环节和有利于对税款的源泉控象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。代缴义务人）的具体纳税地点。1.2.71.2.7税收优惠税收优惠 免税是指税法规定的对应纳税额的全部免征。免税是指税法规定的对应纳税额的全部免征。 减税是指税法规定的对应纳税额少征一部分。减税是指税法规定的对应纳税额少征一部分。z一是减率，即对征税对象的税率减少多少、或减到多少。z二是减额，即直接规定对纳税人的应纳税额减少一个固定的数额。 起征点。即对征税对象开始征税的起点规定一定起征点。即对征税对象开始征税的起点规定一定的数额。征
24、税对象达到起征点的就全额征税，未的数额。征税对象达到起征点的就全额征税，未达到起征点的不征税。税法对某些税种规定了起达到起征点的不征税。税法对某些税种规定了起征点。征点。 比如，我国现行增值税政策规定，个人销售货物比如，我国现行增值税政策规定，个人销售货物的起征点幅度为月销售额的起征点幅度为月销售额2000元元5000元；个人元；个人销售应税劳务的起征点幅度为月销售额销售应税劳务的起征点幅度为月销售额1500元元3000元；按次纳税的，起征点为每次（日）销售元；按次纳税的，起征点为每次（日）销售额额150元元200元。确定起征点，主要是为了照顾元。确定起征点，主要是为了照顾经营规模小、收入少的
25、纳税人采取的税收优惠。经营规模小、收入少的纳税人采取的税收优惠。 免征额。即按一定标准从课税对象全部数额中扣免征额。即按一定标准从课税对象全部数额中扣除一定的数额，扣除部分不征税，只对超过的部除一定的数额，扣除部分不征税，只对超过的部分征税。分征税。关系关系 相同点：当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征相同点：当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。税。 不同点，即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起不同点，即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。在税
26、法中规制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但两者照顾定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。对所有纳税人的照顾。3800元3500元起征点起征点免征额免征额3800元 3500元出口退税出口退税 出口货物退出口货物退(免免)税是国际贸易中通常采用的税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税（目前口货物公平竞争的一种退还或免
27、征间接税（目前我国主要包括增值税、消费税）的税收措施。我国主要包括增值税、消费税）的税收措施。 违章处理违章处理第四节第四节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁 一、税收负担一、税收负担税收负担是指纳税人或负税人忧郁履行纳税义税收负担是指纳税人或负税人忧郁履行纳税义务而承受的一种经济负担务而承受的一种经济负担它是国家制定税收制度法规和调整税收政策的主它是国家制定税收制度法规和调整税收政策的主要依据。要依据。 二、税负转嫁二、税负转嫁 习题习题表格是表格是3级超额累进税率表，该纳税人的收入为级超额累进税率表，该纳税人的收入为55000元，分元，分别计算下列条件下的应纳税额别计算下列条件下的应纳税额.1）起征点为）起征点为6000元元2）起征点为）起征点为0元，免征额为元，免征额为0元元3）免征额为）免征额为6000元元