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1、兰州大学硕+研究生学位论文 基于ABCM的责任会计二维管理控制系统研究基于ABCM的责任会计三维管理控制系统研究中文摘要长期以来，责任会计作为一种内部管理制度，通过对各责任中心进行业绩考评，找出差异并分析差异产生的原因，对企业的各项经营活动进行着有效的控制。但是随着企业所处环境的不断变化，责任会计对企业内部各项经营活动的控制越来越力不从心，同时，新环境的变化也对责任会计提出了新的要求，因此，责任会计理应随着经济环境的变化而不断丰富、完善和发展。加强企业的成本管理与控制是新环境下责任会计发展的趋势，ABCM在加强成本管理方面表现出极强的生命力，特别是在成本控制方面显示出明显的优势。基于此，论文提
2、出了“基于ABCM的责任会计三维管理控制系统“这一主题，并按照“相关理论基础一责任会计与ABCM的作用机理分析一基于ABCM的责任会计三维管理控制系统的构建一基于ABCM的责任会计三维管理控制系统的应用“这一主线展开了研究。论文首先对“将ABCM引入责任会计”的研究现状进行了梳理和简要评析，以系统论、管理控制论和PDCA循环作为理论基础，在对责任会计与ABCM的作用机理进行分析和比较的前提下，构建了一个以“作业”为中心包括业绩计量维度、管理控制维度和业绩评价维度的三维管理控制系统；为了保障系统的可操作性，对系统的实施步骤进行了设计，并对系统的应用条件进行了分析，以减少系统应用的盲目性；最后，论
3、文对整个研究进行了总结，指出其创新点和不足，并提出了进一步的研究方向。关键词：责任会计；ABCM；管理控制；系统兰州大学硕十研究生学何论文 基丁ABCM的责任会计三维管理控制系统研究Research on the Three-dimensional Management ControlSystem of Responsibility Accounting Based on ABCMAbstractFor a long time，as an internal management system，Responsibility Accounting has controlledthe busines
4、s activities effectively by evaluating the performance of each responsibility center,fmding differences and analyzing causes of the differencesBut，as the surroundings changingconstantly,Responsibility Accounting is more and more difficult to control themNew changes inthe environment put forward new
5、requirements for Responsibility Accounting，and it must enrich，improve and develop itself with the changing of economic environmentStrengthening cost management and control is a development trend for ResponsibilityAccounting to adapt to the new environmentABCM shows strong vitality in cost management
6、，especially in terms of cost contr01So the paper put forward the topic“ThreedimensionalManagement Control System of Responsibility Accounting Based on ABCM”，and carried on thestudy according to the mainline of“Related theoD，啼mechanism analysis of ResponsibilityAccounting and ABCMconstruction of the
7、Threedimensional Management Control System ofResponsibility Accounting Based on ABCM+ applications of the Three-dimensionalManagement Control System of Responsibility Accounting Based on ABCM”This paper firstly combed and commented the research status of“introducing ABCM toResponsibility Accounting”
8、Taking Systems Theory,Management Control Theory and PDCACycle as the theoretical basis，the paper analyzed and caparisoned the mechanism ofResponsibility Accounting and ABCM，and constructed a threedimensional Management ControlSystem focusing on“activity”which includes performance measurement dimensi
9、onality,management control dimensionality and performance evaluation dimensionality；In order toensure the operability,this paper designed the application steps and analyzed the applicationconditions of the system to reduce the application blindnessAt last，the paper summarized thewhole research，point
10、ed out the innovations and shortcomings，and proposed the further researchdirectionKey words：Responsibility Accounting；ABCM；Management Control；Systemn兰州大学硕十研究生学位论文 基y-ABCM的责任会计三维管理控制系统研究目 录中文摘要IABSTRACTII第一章绪论111选题背景及意义1111研究背景1112研究意义312国内外研究现状4121责任会计与ABCM的产生与发展4122将ABCM引入责任会计的研究现状613论文的主要内容及技路线7第二
11、章基于ABCM的责任会计三维管理控制系统理论基础921系统论9211系统的概念9212系统的主要内容922管理控制论10221管理控制论的概念10222控制的作用1 1223管理控制的三个基本步骤1l23 PDcA循环13231、PDCA循环的概念13232、PDCA循环的四阶段13233、PDCA循环的特点14第三章责任会计与ABCM的作用机理分析1631责任会计的作用机理16311责任会计概述16312责任会计的相关概念17213责任会计的作用机理1932 ABCM的作用机理20321 ABCM概述20322 ABCM的相关概念22兰州人学硕+研究生学位论文 基于ABCM的责任会计二维管理
12、控制系统研究323 ABCM的作用机理：2333责任会计与ABCM的作用机理的比较24第四章 基于ABCM的责任会计三维管理控制系统的构建2541系统的设计目标2542系统各维度的构建26421业绩计量维度的设计j26422管理控制维度的设计32423业绩评价维度的设计34第五章基于ABCM的责任会计三维管理控制系统的应用3751应用步骤的设计3752系统应用条件分析39第六章全文总结与研究展望4061全文总结4062论文的创新点和不足4063研究展望41参考文献42在学期间的研究成果44致 谢45Il兰州人学硕十研究生学位论文 基丁ABCM的责任会计三维管理控制系统研究11选题背景及意义第一
13、章 绪论111研究背景经济的发展和生产的社会化，使得生产资料所有权和经营管理权“两权”分离，从而引起利益分配关系的变化，即投资者要求得到投资收益，经营者要求得到经营利润，这种变化促使企业实行分权管理。在分权管理的条件下，如何协调各分权单位之间的关系，使各分权单位之间以及企业与分权单位之间在工作和目标上达成一致，防止各个分部为了片面地追求局部利益，致使企业整体利益受到损害等行为的发生，成为企业必须要解决的一个现实问题，于是，责任会计应运而生。责任会计作为一种内部管理制度，在企业进行经营管理方面无论是过去还是现在都起着不可忽视的作用，主要表现在以下几个方面，即：落实内部各项经济责任，保证各项目标的
14、圆满实现；反馈经济活动信息，为经营决策提供可靠依据；协调企业内部各部门、各环节之间的经济关系；从物质和精神上鼓励经营管理者和生产者提高积极性、创造性，以获取最大经济效益。责任会计产生于相对稳定的经营环境。这种相对稳定的经营环境所表现出来的显著特征是：产品市场份额稳定，市场竞争不激烈，产品生命周期长；企业一般追求规模经济；生产改进分阶段进行，并且允许存在一定程度的缺陷：企业一般采用以成本为基础的计价方法，对顾客偏好的关注甚少；企业的管理、生产等部门按职能权限划分，是层次性、等级性的。1这种产生于稳定经营环境的责任会计我们暂且称之为传统责任会计。然而随着科学技术的不断进步以及经济的快速发展，企业所
15、处的经营环境发生了前所未有的变化：一方面，以信息处理技术为主要标志的工业技术革命使得电子计算机在企业生产过程中得到广泛运用，并正向网络化、集成化方向发展，很多企业的制造环境实现了自动化，这种高新技术与网络信息手段相结合的生产方式已成为不可逆转的趋势，此外，适时采购、零库存、全面质量管理等先进管理思想的应用也加速了制造环境的变化；另一方面经济的快速发展使得产品个性化、经营多样化成为现实，随之而来的需求多元化、产品生命周期缩短和市场细分等使得企业所处的竞争环境也越来越激烈。制造环境的自动化和竞争环境的同趋激烈，使得传统的责任会计在企业经营管理方面表现得越来越力不从心，企业面临的环境变化对责任会计提
16、出了新的要1于富生陈宇学：引入作业管理改进责任会计，金融会计，1999(4)，15页。兰州大学硕十研究生学位论文 基T-ABCM的责任会计二维管理控制系统研究求(如图I-I所示)，主要表现在四个方面：企业环境变化生产过程网络化、集成化需求多元化、产品个性化制造环境白动化竞争环境日益激烈对责任会计的新要求责任中心设置灵活化业绩计量准确化评价指标多元化业绩考核标准动态化图I-I环境变化对责任会计提出的要求1、要求责任中心的设置需要打破组织机构的界线传统的责任会计通常是按组织机构划分责任中心的，这是因为其考核对象是各产品的最终成本，而产品的生产活动一般是以按不同职能而设置的组织机构为单位进行的。但是
17、在新环境下，企业管理者更关注产品的形成过程，即产品的价值流向，这一过程在大多数情况下是跨越组织机构界线的，因此，责任中心的设置需要打破组织机构的界线。2、要求业绩计量更准确业绩计量是责任会计的重要内容，也是业绩评价的日提。传统责任会计进行业绩计量是以企业的会计数据为依据的，这些数据的来源主要是财务报表，其计算基础是传统的成本核算方法，即用直接人工工时或机器工时对间接费用进行分配。在新环境下，间接费用越来越高，而直接费用则越来越低，传统的成本计算方法已无法为业绩考核和评价提供准确的信息，需要采用新的成本计算方法。此外，由于企业关注的是产品的形成过程，因此对业绩的计量不仅仅限于产品的成本，更要扩展
18、为对产品形成过程的计量。3、要求评价指标多元化业绩评价是责任会计进行内部管理的表现形式。责任会计对各责任中心业绩的评价指标，均是财务指标1。这些财务指标与企业营业目标相联系，在一定程度上满足了企业业绩评价的需要。但在新环境下，产品的质量以及能否按时交货已成为人们关注的重点，而企业也越来越关注生产过程的质量和效率等，这些都是企业竞争优势的重要体现，显然责任会计原有的财务指标无法对其进行评价，要求引入一些非财务指标，从而实现评价指标的多元化。4、要求业绩的考核标准动态化制定考核标准是实施责任会计的关键环节，它是企业运用责任会计对经营活动进行控制的手段，责任会计所设置的标准一般是企业管理者的期望目标
19、或企业实际可以1成奉中心使用的指标为成奉(赞用)降低额和成奉(费用)降低牢；利润中心使用的指标一般包括贡献边际、可控负献、中心毛利和税前利润等pq种形式l投资中心使用的指标为投资报酬牢和剩余收益2兰州火学硕七研究生学位论文 基T ABCM的责任会计三维管理控制系统研究实现的目标，且标准一经制定，短期内不会改变，责任会计控制的目标就是使经营活动得以维持并不偏离现有水平。事实上，新的环境要求企业的生产经营活动不断得到改善，静态的标准已无法满足现实的需要，必须对其进行改进，使其动态化。由此可见，要解决责任会计存在的现实问题，使之满足新环境对其提出的新要求就必须要引进新的理论和思想。作业成本管理(AB
20、CM)就是随着企业所处环境的不断变化而产生并逐渐得到理论界和实务界的重视的，它作为一种先进的管理思想和管理方法在企业加强内部管理和提高竞争力方面显示出明显的优势。这些优势在一定程度上可以满足环境变化对责任会计提出的新要求。基于此，论文提出了“基于ABCM的责任会计三维管理控制系统研究“这一主题，并详细探讨系统的构建与应用等问题。112研究意义将ABCM引入责任会计，构建和应用“基于ABCM的责任会计三维管理控制系统“具有理论和现实的双重意义。1、理论意义在企业分权管理形式下，研究责任会计如何对各部门进行核算以及如何对各部门的运行结果进行分析、控制和考核是十分重要的。将ABCM理论引入责任会计，
21、从根本上可以改变以往规模化生产条件下责任会计系统的运行，这使得责任会计在系统设计、系统构建和系统应用等方面有许多理论与方法问题需要解决，因此对责任会计的基础理论与方法研究需要更加深入。责任会计作为管理会计的一个重要组成部分，目的是建立以责任中心为主体，责、权、绩相统一的企业内部业绩计量、考核与评价系统，实现所有者权益最大化。本文将ABCM引入责任会计作为一个系统问题进行探讨，研究“基于ABCM的责任会计三维管理控制系统”对进一步丰富和发展责任会计理论以及管理会计理论具有重要的意义。2、现实意义“基于ABCM的责任会计三维管理控制系统“问题是一个理论问题，也是一个实践问题。该系统的有效构建对责任
22、会计的实际应用不仅具有着重要的理论意义，对企业进行分权管理以及对各责任中心进行考核、控制和评价还具有不可忽视的指导意义。该系统是一个可以根据企业具体情况进行重构和调整的系统。对“基于ABCM的责任会计三维管理控制系统“的研究可以为企业实际设计、构建和运行责任会计提供方法和方向，这在企业进行经营管理和控制方面具有重要的价值。兰州人学硕十研究生学位论文 基丁ABCM的责任会计三维管理控制系统研究12国内外研究现状121责任会计与ABCM的产生与发展l、责任会计的产生与发展责任会计最早产生于西方，其历史可追溯到19世纪70年代到20世纪初，当时生产的集中使企业间的竞争越来越激烈，资本家开始寻求科学的
23、方法以加强企业内部管理，以便使其在竞争中获胜，“泰罗制“就是被广泛应用的方法，责任会计制度也由此产生，它侧重于对企业的成本管理业绩进行控制、核算和考核：1929一1933年，世界性经济危机的风靡，加上第二次世界大战的爆发，使资本主义企业的生存和发展走入了困境，为了寻求出路，资本家扩大规模，采取各种手段战胜竞争对手，争取更大的盈利，在这种情况下，运用“泰罗制“来单纯地控制和管理成本的做法已远远不够，还需要控制目标利润和资本利润率，责任会计在这个时期的重要特征就是把成本控制责任、利润管理责任和资本利润率责任紧密地结合起来，明确划分责任中心，注重业绩考核和内部结算，自此，比较完整的责任会计体系得以建
24、立；上个世纪50年代后，资本主义跨国公司大量涌现，企业的生产经营环境也R益复杂，一方面社会化程度的提高，使企业不仅要着眼于内部的管理控制，更要综合考虑内、外部条件，另一方面企业追求的目标也丌始从微观(企业)转向微宏观综合考虑，为了适应这一客观形势，现代管理科学运筹学和行为科学等应运而生，并将责任会计推到了一个新的发展阶段，这一阶段的责任会计强调从物质刺激和精神鼓励两方面激发人的积极性，且市场竞争方面不仅限于成本、利润等，而且还要运用运筹学等进行科学规划，作出正确决策，以保证企业获得预期的经营效果。责任会计引入我国是在20世纪80年代初，在此之前，我国就有关于责任会计的探索和实践活动。建国初期，
25、鞍钢初轧厂借鉴苏联管理经验率先进行班组经济核算，即将产量、质量、成本耗用等经济责任落实到生产班组或个人，由群众核算，按期进行考核，“班组经济核算“就是我国责任会计的雏形；到了60年代初，随着社会主义经济建设的不断深化，我国责任会计又有了进一步的发展，即在班组经济核算的基础上，实现资金、成本指标分口、分级管理；十年动乱使责任会计的实践活动完全停滞，直到70年代木才得以恢复，大庆油田设立的内部结算中心将我国责任会计实践提高到了一个新的高度。从20世纪80年代开始，我国会计学界开始了对责任会计理论的探索和研究，其焦点主要是责任会计与财务会计的关系和责任会计的理论问题。关于责任会计与财务会计的关系主要
26、有两种观点：其一，将责任会计纳入财务会计体系，使责任会计成为财务会计的一部分或基础工作；其二，由于责任会计与财务会计是两个不同概念，因此应将责任会计视为与财务会计相并列的分支。著名会计学家杨纪琬教授则认为，责任会计与财务会计在核算目的、内容、方法、范围、期间、要求等方面迥4兰州人学硕十研究生学位论文 基丁ABCM的责任会计二维管理控制系统研究异，问题不在于能否合并，而在于有无将二者合并的必要。1关于责任会计的理论问题，厦门大学会计系的吴水澎教授在其发表的论文责任会计的几个主要理论问题中谈到，责任会计的对象2应是企业各责任单位可控的经济活动，他认为责任会计的内容和做法大体包括：划分责任中心，确定
27、中心的责任内容；制订经营目标，编制目标计划；进行经营决策，落实目标措施；实行责任控制，确保责任实现；实行责任考评，进行有效奖惩。32、ABCM的产生与发展作业成本管理(ABCM)理论最早开始于作业成本计算(ABC)的提出，早在1971年，美国会计学者乔治斯托布斯就提出了“作业“、“作业会计“等相关概念，但是，由于当时计算手段的限制，未能引起足够的重视。到20世纪80年代末，计算机集成制造系统的兴起使得美国会计实务界普遍感受到，产品成本信息与现实脱节甚远，严重扭曲的成本信息随处可见，自此，斯托布斯提出的“作业成本计算”才开始引起重视。对作业成本计算做出杰出贡献的当推库珀和卡普兰，从1988年夏到
28、1989年春，库珀连续发表四篇论文来论述作业成本计算的兴起，并与卡普兰合作，对作业成本计算的现实需要、运作程序、成本动因的选择、成本库的建立等作了全方位的分析。作业管理理论是作业成本计算的进一步拓展，它超越了作业成本计算。在作业管理发展的早期，Johnson(1992)提出企业应该管理作业，而不是成本。他认为“人们不能控制成本，仅能控制导致成本的作业”。1Turney(1990)也表达了相似的意见，他认为，对任何企业来说，作业管理追求两个目标：第一，提高为消费者所接受的价值；第二，通过向消费者提高这些价值来提高收益。这两个目标都是要通过关注并管理作业来实现的。国内学者从20世纪90年代初就开始
29、关注作业成本管理的理论研究，但开始阶段仅局限于基本理论的探讨，如作业成本计算的优越性、作业成本计算在中国企业运用的可行性、作业成本管理会计的理论框架和基本内容等。余绪缨教授是国内研究作业成本计算与作业管理的先行者，1994年，以承担国家自然科学基金课题为契机，厦门大学成立了以余绪缨教授为负责入的课题研究组，专门对作业成本计算与作业管理展开理论研究。该课题组对作业管理的基础框架、各组成部分之间的关系、作业成本计算与作业管理在企业管理上的特点以及西方作业成本计算与作业的研究回顾和动因分析等问题作了较为深入的探索。1995年，中国船舶工业总公司丌始成立课题组，开了对作业成本计算与作业管理进行实证研究
30、的先河，此后，众多学者运用案例分析、调许晓泽：责任会计n：我图的发腱，山西财绛人学学撒。2001年4，丁增刊。78页。2学术界何相当多学肯认为责任会汁的对裂心足符责任单位的资会运动这种认识的主要问题足将责任会计视I川一般的财务会计。3吴水澎：责任会计的几个主要理论问题，土海恍信会计学院学撒2009年(4)期，8-9页4 MBromwichABhimanil Management Accounting Pathways to progress，CIMA，1994：P525兰州人学硕十研究生学位论文 基丁ABCM的责任会计三维管理控制系统研究查问卷等多种研究方法对作业成本计算与作业管理进行了更为深
31、入的研究。已有研究的内容主要包括作业成本计算、作业管理在非先进制造企业的运用、作业分析、作业会计和其他与作业相结合的预算系统、标准成本系统及战略管理系统开发的研究。122将ABCM引入责任会计的研究现状国内外专家、学者均有将“作业、“作业管理“等思想引入责任会计的提法。国外比较具有代表性的是唐R汉森和玛丽安娜M莫温编著的管理会计学。在该著作的第四版中，作者根据责任会计发展所处的环境是稳定还是动态多变将责任会计划分为传统责任会计和现代责任会计，将在相对稳定的经营环境下产生和发展起来的责任会计称为传统责任会计，也就是一般意义上的责任会计；而将产生并发展于动态多变的经营环境下的责任会计称为现代责任会
32、计，现代责任会计就是引入了作业管理思想的责任会计。在这一版著作中，作者从划分职责、建立业绩考核指标、评价业绩和决定报酬等四个方面对两种责任会计进行了对比。作者认为在动态环境下，传统责任会计存在着过于关注内部情况、过分强调人工成本、忽视非增值成本、存在不当的激励措施且过于注重财务性指标等局限性。通过对两种责任会计的比较和传统责任会计的局限性进行分析，作者认为在动态多变的环境中，公司的基本原则就是持续改善，持续改善要求不断变化，而过程是变化的单位，这种过程导向的评价标准应该与过程效率和过程产出相关。标准的制定要支持变革，这种标准要不断的改变以反映不断出现的新情况、新目标，并有助于保持已经取得的进步
33、。在唐R汉森和玛丽安娜M莫温编著的管理会计学的第六版中，作者谈到了三种类型的责任会计系统：职能责任会计系统、作业责任会计系统和战略责任会计系统，并对前两种系统做了详细的介绍和比较。职能责任会计系统就是作者在第四版中提到的传统责任会计系统，即将责任分配给组织的各个单位，并且以财务指标来衡量业绩。职能责任会计系统强调的是财务观，它是在大多数企业还都处在相对稳定的经营环境中时发展建立的。而作业责任会计则是为处于持续改进环境中的企业开发的责任会计系统。2作业责任会计将责任分配到生产流程，同时采用财务和非财务指标来衡量业绩。此方法既重视财务观也重视非财务观。作者认为在作业责任会计中，改变事务就要改变流程
34、，改变的方式有三种：流程改进(process improvement)，即对现存流程效率的经常性的增量提高；流程创新(业务再造)(process innovation(business reengineering)，这是一个全新的流程，以取得反应时问、质量和效率的显著提高为目标；流程创造(Process creation)，即以满足客户目标和财务目标为目的建立全新的流程。作业责任会计实现了传统责任会计在责任分配、计量和评价方面I Don RHansenMaryanne MMowen：Management Accounting(6th edition)，Thomson Learning2003P 4262 DonRHansen Maryanne MMowen：Management Accounting(6th edition)，Thomson Learning,2003，P4266